Курсовая ТК после выпуска. Курсовая работа по дисциплине Таможенный контроль после выпуска товаров на тему Система таможенного контроля после выпуска товаров российская и зарубежная практика Е. И. Филиппова, студентка
 Скачать 71.79 Kb.
|
|
ГЛАВА 2. СИСТЕМА ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ: ЗАРУБЕЖНАЯ ПРАКТИКА 2.1. Порядок таможенного контроля после выпуска товаров В современных условиях реформирования и модернизации таможенной службы сокращение времени таможенного оформления и таможенного контроля при выпуске товаров становиться необходимым элементом эффективной работы. Упрощение процедур внешней торговли требует оперативной работы таможенных органов. Рассматривая зарубежный опыт стран в области контроля после выпуска товаров можно отметить Китай, как страну, одну из первых внедрившую в практику работы Таможенной службы контроль после выпуска товаров (пост-таможенный аудит) (система пост-таможенного аудита Китайской таможни была создана в 1994 г.). Китайская таможня поняла необходимость изменения административных методов от одного «контроля грузов» к комбинации «контроля торговли» и «контроля грузов» в целях реализации эффективного контроля и деятельности. Создание системы пост-таможенного аудита, которое олицетворяет изменение общего административного контроля в сторону рыночных правил и порядков наряду с улучшением государственной службы. Непосредственная цель пост-таможенного аудита заключается в проверке достоверности и законности импортной и экспортной деятельности лица, проходящего аудит. Основная задача - усиление таможенного надзора и контроля, нормализация импортного и экспортного порядка, защита законных прав и интересов заинтересованных сторон, пополнение государственного бюджета и стимулирование внешней торговли.4 Объектами таможенного аудита выступают: -подразделения, непосредственно связанные с импортной и экспортной деятельностью: предприятия и подразделения, занимающиеся внешней торговлей; -предприятия, задействованные во внешней торговле; -предприятия, занимающиеся таможенными складами; -предприятия и подразделения, работающие с товарами, имеющими право на сокращение или освобождение от таможенных пошлин; -предприятия, занимающиеся таможенным брокерством (таможенные представители); -другие предприятии и подразделения, занимающиеся делом, непосредственно связанным с импортом и экспортом, в соответствии с определением Главной таможенной администрации Китайской таможни. Содержание пост-таможенного аудита заключается в контроле: импортных и экспортных лицензий, уплате пошлин и сборов, хранящихся на таможенных складах товарах, включая импорт, распоряжение, хранение, перевозку, обработку, продажу, предъявление и ре-экспорт, использование и распоряжение товарами с сокращенными или освобожденными от уплаты пошлинами, состояние деятельности таможенного представителя; использование и распоряжение товарами, находящимися под процедурами транзита или временном ввоза; другие действия по импорту и экспорту. В системе таможенного контроля Китая можно выделить основные этапы проведения пост - таможенного аудита: Подготовка. В соответствии с признаками риска, исходя из его анализа и торгового расследования, можно детально определить положение предприятия по импорту и экспорту товаров, режим его деятельности и характеристики, получить относительные знания о товарах и список правонарушений. Реализация. Таможня проверяет достоверность и законность груза и соответствующих документов, наряду с проверкой внутренней системы контроля предприятия и его рабочих процедур. Расследование дела – одна из особых процедур – фокусируется на расследовании и получении доказательств по подозрительным предприятиям. Распоряжение. В основном относится к проблемам, выявленным при аудите и в расследовании дела, включая исправительные меры в ограниченном периоде, уплату налогов, административные взыскания, отзыв разрешения и направление дела в отделы по борьбе с контрабандой для дальнейшего расследования. Оценка. Таможня проводит оценку точности признаков риска, соответствия предприятия требованиям, относительно политики и положения Таможенной администрации для повышения качества аудита. Таможня проводит пост - таможенный аудит в течение 3 лет после выпуска импортных и экспортных товаров, или в течение периода таможенного сопровождения и контроля над хранящимися на таможенных складах товарами, импортированными в режиме сокращения или освобождения от пошлин. Для реализации своих полномочий Таможня наделена следующими правами: проверять и делать копии контрактов, счетов и других соответствующих материалов, таких как счет - фактуры, бухгалтерские книги, счета, записи, документы, деловые письма и сообщения, аудио и видео материалы и другие материалы по ввозимым и вывозимым товарам и предметам; входить на производственную территорию, административные помещения и складские сооружения для проверки производства и делопроизводства, а также товаров, имеющих отношение к импортной и экспортной деятельности; спрашивать у представителей лица, проходящего аудит, старших руководителей и соответствующих работников о ведении дела и других вопросах, связанных с импортной и экспортной деятельностью, там где выявляется возможность передачи, сокрытия, фальсификации или уничтожения соответствующих бухгалтерских книг, документов или других соответствующих данных, таможня с одобрения Таможенного комиссара должна временно опечатать все вышеуказанные доказательства (не затрагивая обычную производственную или деловую деятельность лица, проходящего аудит), получение с разрешения Таможенного комиссара доступа к банковскому счету лица, проходящего аудит, в коммерческом банке или другом финансовом институте для необходимого дознания или изучения, требовать от лица, проходящего аудит, организовать бухгалтерские книги, выписки со счета и другие документы по счету в соответствии с соответствующими законами и административными положениями. Требовать от лица, проходящего аудит, записи и подтверждение достоверности импортных и экспортных сделок точно и в полном объеме, требовать от лица, проходящего аудит, содержать бухгалтерские книги, документы и материалы, связанные с импортной и экспортной деятельностью, в соответствии с надлежащими законами, положениями и т.д. В обязанности таможни, занимающейся пост-таможенным аудитом входит справедливо реализовывать закон, защищать права лиц, проходящих аудит, подчиняться законным процедурам в общем проведении пост-таможенного аудита. Таможня должна создавать аудиторские группы, направлять письменные уведомления об аудите предприятиям и подразделениям, непосредственно занимающимся импортом и экспортом, за 3 дня до проведения аудита. При особых условиях с одобрения Таможенного комиссара Таможня может иметь право на проведение такого аудита без заблаговременного уведомления лица, подлежащего аудиту, но должна представить такое уведомление на месте. Аудиторская группа должна состоять как минимум из двух аудиторов. При аудите предприятий и задействованных подразделений аудиторы должны составить аудиторское заключение и избегать приостановки деятельности, а также своевременно информировать прошедших аудит лиц о его результатах. После завершения аудита аудиторская группа Таможни должна направить в таможенную службу аудиторский отчет после ознакомления с мнением лица, прошедшего аудит. Письменное заключение аудиторов должно быть доставлено в Таможню в течение 7 дней после получения аудиторского отчета. Таможня должна в течение 30 дней после получения аудиторского отчета составить аудиторское заключение, копия которого должна быть доведена до лица, прошедшего аудит. Таможня оставляет за собой право наложить взыскание на предприятия, не исправившие свои нарушения в течение установленного срока. В права лиц, проходящих аудит, входит: -право быть уведомленным; -право на апелляцию; -право требовать компенсации ущерба; право требовать от Таможни реализовывать свои полномочия в соответствии законом. Обязанности лиц, проходящих аудит: -должны организовать бухгалтерские книги, выписки со счета и другие документы по счету в соответствии с законами и административными положениями, и обеспечить их достоверность, точность и полноту; -должны содержать бухгалтерские книги, документы и материалы, связанные с импортной и экспортной деятельностью, в соответствии с надлежащими законами, положениями и т.д. -должны принять аудит и представить Таможне соответствующие бухгалтерские книги, счета и другие документы, не должны отказывать в представлении, задерживать, передавать, скрывать, фальсифицировать и уничтожать соответствующие материалы; -должны периодически представлять Таможне книги бухгалтерского учета и материалы по импорту и экспорту. Во время таможенной проверки и дублирования бухгалтерских книг, документов и других данных лица, проходящего аудит, или во время таможенной проверки производственных и административных помещений, и складских сооружений лица, проходящего аудит, обязательно присутствие законного представителя такого лица, старших руководителей или других особых представителей, которые в соответствии с таможенными требованиями составляют перечень бухгалтерских книг, открывают склады, передвигают товары или распаковывают их. Основными методами работы по пост-таможенному аудиту является: - Объединение анализа рисков и пост-таможенного аудита. Таможенная служба выбирает предприятия и товары с высоким риском для проведения особого аудита посредством сбора и анализа данных по риску также и по состоянию импортной и экспортной деятельности предприятия. Таможня может улучшить точность и эффективность аудита. -Обычный аудит означает, что таможня проводит аудит ежедневного управления предприятиями. -Особый аудит концентрируется на выявлении и решении проблем посредством проведения целенаправленного аудита конкретного предприятия после анализа рисков.5 Также Китайская таможня использует объединенные варианты вышеупомянутых методов, для повышения уровня эффективности проверки в отдельных случаях. Система пост-таможенного аудита Китайской таможни не имеет долгой истории, но такой продвинутый метод таможенного контроля оказал большое влияние и показал огромный потенциал. Он достиг многого в регулировании импортного и экспортного поведения предприятий, предотвращении и борьбе с незаконной контрабандой, и защите национальной системы налогообложения. Система пост-таможенного аудита развивается и прогрессирует. На сегодняшний день идет постепенное создание так называемого нового порядка пост-таможенного аудита «четыре в одном», состоящего из анализа рисков, аудита предприятий, торгового расследования и управления предприятием. В современных условиях таможенной системе необходимо координировать свою деятельность с другими таможенными службами и интегрировать общепринятую международную практику. Китайская таможня считает, что система пост-таможенного аудита должна воспринимать анализ рисков как руководство, аудит и управление предприятиями – как средство, и регулирование импортного и экспортного поведения предприятий – как цель. Таким образом, пост-таможенный аудит – это эффективная мера нормализации поведения предприятий в области импорта и экспорта, конечная цель которого заключается в улучшении законопослушности предприятий. Таможня может помочь предприятиям надежно соблюдать законы и положения через выявление и решение проблем, и корректировку уровня соблюдения законов. 2.2. Особенности таможенного контроля после выпуска товаров в зарубежных странах Для целей дальнейшего исследования необходимо выделить особенности зарубежного опыта проведения таможенного контроля после выпуска товаров, а также возможности его применения в рамках ЕАС. Анализ зарубежного опыта показывает, что таможенные службы зарубежных стран используют различные методы таможенного контроля после выпуска товаров. В зарубежных странах такой контроль в соответствии с требованиями Киотской конвенции осуществляется на базе методов аудита. (Рассмотренный опыт Китая также свидетельствует об этом). Из определения Е.3/F.4 Киотской конвенции следует, что под контролем на основе методов аудита понимаются «меры, позволяющие таможенной службе убедиться в правильности заполнения деклараций и достоверности указанных в них сведений путем проверки имеющихся у заинтересованных лиц соответствующих книг учета, счетов, документооборота и коммерческой информации».6 Всемирная таможенная организация разъяснила понятие таможенного контроля после выпуска товаров с использованием методов аудита (post-clearance audit):7 «это процесс, позволяющий сотрудникам таможни проверять точность деклараций посредством проверки книг, записей, бизнес-систем и всех соответствующих таможенных коммерческих данных физических и юридических лиц, напрямую или косвенно задействованных в международной торговле». Таможенный контроль с использованием методов аудита (post clearance audit) в странах ЕС является основой таможенного контроля и его дальнейшее развитие определено одним из направлений совершенствования системы таможенного администрирования.8 В Японии таможенный контроль с использованием методов аудита является важным инструментом для обеспечения упрощения таможенных процедур и одновременного недопущения нарушений законодательства и мошенничества.9 В Канаде, процесс пост-таможенного аудита называют пост-релиз верификация. Пост-релиз верификация механизм таможенного контроля, который имеет стратегическое значение в тандеме со строгим подходом к управлению рисками. Пост-релиз верификация включает в себя широкий спектр проверочных мероприятий, но основное внимание фокусируется на тарифной классификации, тарифном режиме, происхождении товара, и таможенной стоимости. Таможенная служба Канады проводит два вида проверок, принимая во внимание особые потребности программ и характер деятельности импортера: 1. Multi-программа: включает в себя как минимум, проверку классификационного кода товара, тарифный режим, и таможенную стоимость. Полученные результаты используются для оценки общего уровня соблюдения законодательства импортером; 2. Single-программа: концентрируется на одном направлении (тарифной классификации, таможенном режиме или таможенной стоимости), в котором были определены отраслевые риски или конкретные нарушения. Динамичная система пост-релиз верификации позволяет таможенным органам использовать различные программы в режиме, который может быть изменен или обновлен, когда это требуется, включая возможность адаптировать свои стратегии оценки риска в рамках режима пост-релиз верификации. Например, таможенный орган может сосредоточиться на определенных товарах в течение определенного периода в качестве национального приоритета, (тарифной классификации, или сосредоточиться на проверке таможенной стоимости) в рамках конкретного сектора промышленности. В Канаде, в соответствии с действующим законодательством от импортера может быть потребована документация в течение 4 лет.10 Таможенная служба Японии осуществляет таможенный контроль на основе методов аудита тех участников ВЭД (импортеров), которые уплатили таможенные пошлины на сумму 1 млн. иен и более – так называемые «контролируемые импортеры» (“managed importers”). В таможенной службе Японии нет подразделений таможенного контроля после выпуска, но есть отделы пост-аудита. Это свидетельствует о том, что контроль после выпуска товаров в Японии основан на одной форме – контроль с использованием методов аудита. Отделами пост-аудита таможни Японии собирается информация из различных источников о «контролируемых импортерах» для оценки их риска и подготовки к предстоящим аудиторским проверкам. Источники информации для анализа выступают данные таможенных деклараций; данные предыдущих проверок; коммерческая информация из различных отчетов; информация о нарушениях участника ВЭД. Проведение таможенного контроля с применением методов аудита осуществляется в соответствии с классом риска. Дополнительно в список включаются участники ВЭД, которые нуждаются в аудите по определенной причине, даже если они не отображаются в результате (анализа рисков) или не являются «контролируемыми импортерами». Согласно собранной информации расставляются приоритеты между участниками ВЭД, указанные в списке. В начале месяца формируется окончательный список участников ВЭД, которых собираются проверить в следующем месяце и определяется вид аудита (генеральный или упрощенный), время проведения и распределяется участок работы. (См. Приложение 1)11 В Республике Корея в июле 1996 г. была разработана и внедрена система постаудита, целью которой является контроль правильности определения заявленной таможенной стоимости импортированных товаров, а также правильности уплаты таможенных платежей после выпуска товаров в свободное обращение. Такая система разработана для упрощения таможенных процедур с усилением контроля в отношении недобросовестных участников ВЭД.12 Посттаможенный контроль таможенной стоимости в Республике Корея классифицируется в зависимости от выбранного способа проверки: 1. Выборочный посттаможенный контроль таможенной стоимости. В течение 90 дней после регистрации импортной таможенной декларации таможенные органы Кореи на выборной основе осуществляют проверку правильности уплаты таможенных пошлин и налогов по конкретному слу- чаю ввоза товаров, выбор которого основан на системе управления рисками.13 2. Плановый посттаможенный контроль таможенной стоимости. Основывается на выделении определенного количества компаний, под- лежащих постаудиту в соответствии с классификацией участников ВЭД на добросовестных импортеров; импортеров, периодически нарушающих та- моженное законодательство о таможенной стоимости; импортеров, система- тически нарушающих таможенное законодательство. 3. Комплексный посттаможенный контроль таможенной стоимости. Контроль таможенной стоимости основан на системе самостоятельного определения и контроля суммы таможенных платежей, подлежащих уплате, импортером. По требованию таможенного органа компания обязана пред- ставить отчет о результатах «самооценки». Если при осуществлении про- верки будет установлено, что данные в отчете недостоверны, таможенные органы осуществляют полную проверку всей учетной документации по со- ответствующим внешнеторговым сделкам. По результатам таможенной про- верки статус компании, позволяющий осуществлять самостоятельное опре- деление размера таможенных платежей, может быть отменен. Посттаможенный контроль таможенной стоимости в Республике Корея осуществляется специально созданным Отделом по таможенному аудиту. Из рассмотренного зарубежного опыта, можно выделить ряд особенностей таможенного контроля после выпуска: 1. Сокращение количества контрольных мероприятий в момент пересечения границы, путем отбора товаров, для досмотра с использованием системы управления рисков. Это приводит к значительному повышению производительности таможенных органов, так как контроль на основе аудита дает возможность проводить комплексный анализ информации, необходимой для расчета таможенных платежей; 2. Контроль на основе метода аудита применяется для проверки соответствия заявленных сведений, для подтверждения классификации, стоимости и происхождении товаров. Поэтому товары могут быть выпущены сразу, а таможенные платежи доначислены (в случае необходимости) после проведения аудита. 3. Таможенный контроль на основе аудита реализуется в виде периодических, циклических проверок, а также проверок сочетающих в себе различные направления объектов контроля. В основном такие проверки проводятся на территории заинтересованного лица. Для этого таможенными органами подробно изучается история экспортно-импортных операций за определенный период времени и проверяется вся коммерческая документация, с целью подтверждения сведений, указанных декларантом. 4. Таможенные органы могут фокусироваться на проверке участников ВЭД, связанные с конкретными группами товаров. 5. Таможенные органы зарубежных стран тесно взаимодействуют с другими надзорными органами (налоговые органы) и таможенными администрациями. 6. Таможенный контроль после выпуска товаров (пост-таможенный аудит) проводиться на основе категорирования участников ВЭД с помощью системы управления рисками. 7. Отсутствие права добровольно заявить о совершенных правонарушениях и избежать более строго наказания (либо его отсутствия). 8. В большинстве стран главным направлением проверки является- таможенная стоимость товара. |