кр по налогам. Курсовой работы Упрощенная система налогообложения как элемент налогового планирования на сегодняшний день актуальна, так как в современной экономической ситуации организации стремятся минимизировать расходы, поэтому прибегают к такому
 Скачать 53.54 Kb.
|
1 2 Содержание Введение Тема курсовой работы «Упрощенная система налогообложения как элемент налогового планирования » на сегодняшний день актуальна, так как в современной экономической ситуации организации стремятся минимизировать расходы, поэтому прибегают к такому понятию, как инструмент налогового планирования, одним из которых является УСН, при этом в свою очередь, государство с помощью тех же инструментов, налогового планирования, стимулирует развитие сферы малого и среднего предпринимательства ведь целью деятельности предприятий является получение прибыли, и с помощью инструментов налогового планирования организации, в конечном счете получат ее больше, чем получили бы без таких инструментов. Целью курсовой работы является выявить эффективность УСН, как инструмента налогового планирования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1) Разработать методику выбора объекта налогообложения при УСН 2) Рассчитать эффективность использования УСН 3) Проанализировать и заполнить отчетность в зависимости от объекта налогообложения; Предметом исследования в курсовой работе является УСН и налоговое планирование. Объектом исследования выступит теоретическая база, такая как: НК РФ, письма и разъяснения Министерства Финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, учебная литература по дисциплине «Налоги и налогообложение», статьи в научных сборниках и периодической печати, посвящённые налоговому учёту и освящению изменений в налоговом законодательстве. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе «Теоретические основы налогового планирования и УСН» будет рассмотрено налоговое планирование его преимущества и недостатки, так же будет рассмотрены теоретические аспекты УСН. Во второй главе «Практическое применение инструмента налогового планирования УСН» будет содержать методику выбора объекта налогообложения по УСН в зависимости от вида деятельности, так же будут разобраны конкретные примеры применения УСН в организации. Заполненные налоговые декларации являются приложением к курсовой работе. Тема 1 Теоретические основы налогового планирования и УСН Понятие, сущность, цели и виды налогового планирования Налоговое планирование - организация деятельности налогоплательщика, направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства. [ Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый, положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности. Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки. Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах». Основы налогового планирования включают: - учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства; - разработку учетной политики предприятия; - правильное и полное использования всех установленных законом льгот; - оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают стратегическое (долговременный курс предприятий и решение крупномасштабных задач) и тактическое (текущий, повседневный характер) налоговое планирование. Долгосрочное налоговое планирование - использование налогоплательщиком таких приёмов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика [. Стратегическое (долгосрочное) планирование обеспечивает основу для всех управленческих решений. Элементы данного вида планирования: - выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места расположения организации, её структурных подразделений и руководящих органов; - выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйственной структуры [. Текущее налоговое планирование - совокупность методов, дающих налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. Элементы текущего планирования: [ - использование налоговых льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства; - использование оптимальных форм договоров; - разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения. Налоговое планирование является одним из первых и основополагающих критериев развития успешного и прибыльного бизнеса. Часто бывает так, что предприниматель не берёт во внимание на первоначальном этапе учёт уплаты налогов и сборов, в связи с чем, в последствие, ему приходится сталкиваться с проблемами, которые будут не благоприятны для его фирмы. Поэтому в современных и развитых формах бизнеса существует такое понятие, как налоговое планирование на предприятии. УСН как инструмент налогового планирования. Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий: Сотрудников <100 человек Доход <150 млн. руб. Остаточная стоимость <150 млн. руб. Отдельные условия для организаций: Доля участия в ней других организаций не может превышать 25% Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе Добровольная процедура перехода имеет два варианта: 1 Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций: Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас будет еще 30 дней на размышление. 2 Переход на УСН с иных режимов налогообложения: Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря, переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности об уплате ЕНВД. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества), НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). Налоговым периодом признается год, а отчетными: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. 1.3 Выбор объекта налогообложения при УСН. В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, при этом сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря. Расчет налога производится по следующей формуле: Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база (1) Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения. При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. Налог уплачивается с суммы доходов. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д. Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов: Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода. Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г. Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства. Платим налог по авансам не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ( Заполняем и подаем декларацию по УСН. Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Платим налог по итогам года. Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день. Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 1.4 Разработка методики выбора объекта налогообложения при УСН. Организации и предприниматели, когда создают собственный бизнес или решают перейти на «упрощенку» в дальнейшем, сталкиваются с проблемой, как выбрать. Перед ними встает много вопросов, например, какой вариант определения налоговой базы выгоднее? В чем принципиальное отличие уплаты налога с доходов от варианта «доходы, уменьшенные на величину расходов»? На эти вопросы нет однозначного ответа, поэтому стоит подробно рассмотреть факторы, которые влияют на размер налога в обоих случаях. Для грамотного выбора объекта налогообложения при УСН необходимо составить план доходов и расходов организации за квартал. При этом надо учитывать, что перечень расходов, которые можно принять к учету, применяя объект налогообложения «доходы минус расходы», согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ, закрытый, поэтому в плане расходов стоит указывать, какие из них включается в налоговую базу, а какие нет. Следует обратить внимание на тот факт, что существует только один вид расходов, который принимается к учету при объекте налогообложения «доходы» — это все виды страховых взносов и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам. установлено ограничение: сумма налога, а также авансовых платежей по нему, не может быть уменьшена более чем на 50%. Основной критерий, который влияет на выбор налогоплательщиком объекта налогообложения, — соотношение доходов и расходов. При переходе организации на УСН с общего режима налогообложения, необходимо рассчитать имеющиеся показатели и спрогнозировать их на перспективу. Важный момент, который необходимо учитывать при выборе «доходной» УСН, — опасность убытка даже при получении организацией фактической прибыли. Важно также при выборе объекта налогообложения при УСН помнить о правиле: если доходы больше расходов на четвертую часть и менее, то невыгодно выбирать объект налогообложения «доходы», т.к. в этом случае налогоплательщик подвергается риску переплаты налога и получения убытка. Поэтому в такой ситуации рекомендован выбор в пользу доходов, уменьшенных на величину расходов, в качестве объекта налогообложения. После того, как мы учли все факты, необходимо рассчитать коэффициент, показывающий соотношение доходов и расходов, и на основании данного коэффициента, можно в дальнейшем определиться с объектом. Выгодность применения того или иного варианта в основном зависит от показателя уровня рентабельности. Чтобы рассчитать рентабельность, нужно сумму прибыли разделить на доходы. При этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, а сумма расходов определяется в соответствии со статьей 346.16 НК РФ. Когда налогоплательщик принимает решение, что объектом налогообложения будут доходы, то доля налога сразу известна – 6% от доходов. Примем этот показатель за точку отсчета. А какую же долю от доходов при разных уровнях рентабельности будет составлять налог при УСН, если выбрать объект налогообложения по варианту Б – доходы, уменьшенные на величину расходов? Чтобы ответить на этот вопрос, можно произвести расчет по следующей формуле: Н = (Р х 15%) / 100% , (2) где Н – доля налога при УСН от доходов предприятия; Р – планируемая рентабельность; 15% – ставка налога при УСН (по варианту Б). Таблица 1 Результаты расчетов при разных уровнях рентабельности.
*Если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в размере 1% от доходов. Как показывают расчеты, при отсутствии выплат по временной нетрудоспособности выгоднее применять: • вариант А - при рентабельности выше 40%; • вариант Б - при рентабельности ниже 20%. Говоря проще, при уровне рентабельности выше 40% доля налога УСН от доходов будет составлять менее 15%, то есть значения ставки, установленного для варианта Б. Поэтому налогоплательщику логично выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, которые будут облагаться по ставке 6%. Если же разница между доходами и расходами незначительна и уровень рентабельности составляет до 20%, то доля налога УСН от доходов будет составлять менее 6% (значения ставки, установленной для варианта А). А это значит, что организации или предпринимателю экономически более выгодно выбрать объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, которая будет облагаться единым налогом по ставке 15%. Вышеизложенная информация будет положена в практическую главу данной курсовой работы. Тема 2 Практическое применение инструмента налогового планирования УСН. 2.1 Применение методики выбора объекта налогообложения при УСН. Для рассмотрения методики необходимо решить условный пример. Чтобы понять, какое соотношение доходов и расходов выгоднее при выборе того или иного объекта налогообложения, следует для сравнения составить таблицу при следующих условиях: Доходы составляют 20 млн. руб. во всех рассматриваемых случаях, величина расходов изменяется; Все расходы подлежат налогообложению, если был выбран объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»; Страховые взносы максимально занижают налогооблагаемую базу (на 50%) при выборе доходов объектом налогообложения. Таблица 2 Влияние соотношения доходов и расходов на выбор объекта налогообложения при УСН. тыс. руб.
Выделенная строка, показывает совпадение размера прибыли после налогообложения в обоих вариантах. Соотношение между полученными доходами и произведенными расходами в этой строке составляет 1,25. Если этот коэффициент ниже, то стоит сделать выбор в пользу объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», если же выше – «доходы». Следует иметь в виду, что таблица составлена при условиях, близких к идеальным: нет расходов, не включаемых в налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы», а страховые взносы на 50% снижают налог при УСН при другом объекте налогообложения. Поэтому в практической деятельности организации соотношение доходов и расходов может отличаться от значения 1,25. Условный пример 1: Организация ООО «Ромашка» раньше находилась на ОСН, остаточная стоимость ОС составляет 120 млн. руб., а численность ее организации 83 чел., ее прибыль была слишком маленькой или образовывался убыток, за 2018 год ее доходы составили 20 млн. руб. (за 9 месяцев 16 млн. руб.), так как это меньше 150 млн. руб. и остальные условия выполнены, то она может перейти на УСН, со следующего года уведомив налоговый орган об этом, не позднее 31 декабря и предоставив форму уведомление (приложение 1), при этом расходы общества, связанные с выплатой пособий по временной нетрудоспособности, составили 4 850 тыс. руб., а другие расходы связанные с производственной деятельностью составили 11 950 тыс. руб., ей необходимо выбрать объект обложения, для этого мы произведем следующие расчеты: 20 000 * 50% = 10 000 тыс. руб. <4 850 тыс. руб. следовательно, к вычету пойдет вся сумма расхода по выплате пособия по нетрудоспособности. Коэф. = 20 000 / (11 950 + 4 850) = 1,19 Согласно таблице 2 этот коэффициент ниже 1,25, то есть организации следует выбрать объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» R = (11 950 + 4 850) / 20 000 * 100 = 16% Н = (16% х 15%) / 100% = 2,4 Так как рентабельность ниже 20% и составляет 16%, а доля налога при УСН так же ниже 6% и составляет 2,4, то организации экономически более выгодно выбрать объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, которая будет облагаться налогом при УСН по ставке 15%. Для подтверждения данной методики, я предлагаю рассчитать налог на УСН по двум объектам: Таблица 3 Расчёт налога при УСН.
На основании данных таблицы 3, видно, что если организация в качестве объекта примет доходы, то она заплатит налога на 120 тыс. руб. больше, чем если она выберет объектом доходы за минусом расходов, следовательно, данная методика показала правильный результат. На основании вышесказанного можно сделать вывод что, если вы планируете рентабельность выше 40%, то оптимально платить налог при УСН с доходов. При планируемом уровне рентабельности ниже 20%, выгоднее платить налог при УСН с разницы между доходами и расходами. А вот что касается промежутка при рентабельности от 20 до 40%, то необходимо знать планируемую долю ФОТ в доходе. Расчёт эффективности использования УСН. Для того что бы понять какой режим выгоднее ОСН или УСН рассмотрим условный пример. Условный пример 2: ООО «Роза» в 2019 году заниматься производством плитки для ванной по итогам года организация произвела продукции на 5 764 тыс. руб. (в том числе НДС 960 667 руб.) расходы на закупку материалов составили 2 540 тыс. руб. (в т.ч. НДС 423 333 руб.), все счета фактуры предоставлены и все материалы были израсходованы в данном отсчётном году для производства плитки. Заработная плата работникам основного производства составила 215 568 тыс. руб. (взносы на травматизм составляют 0,3%). Арендные платежи составили 234 тыс. руб. (НДС сверху 46 800), расходы на рекламу продукции в СМИ 45 тыс. руб. (НДС сверху 9 000) расходы на обслуживание ККТ 4 тыс. руб. (НДС сверху 800). Амортизация основных средств составляет 1 135 тыс. руб. (данные об основных средствах будут представлены в таблице 4) при этом перечисленные авансовые платежи при объекте доходы 465 тыс. руб. при объекте доходы за минусом расходов 337 тыс. руб. АП по налогу на прибыль составили в региональный бюджет 127 тыс. руб. в федеральный 23 тыс. руб. На основании этих данных рассчитать налоги за 4 квартал 2019 года при ОСН и налог при УСН. Первым делом я бы хотела рассмотреть пример если бы организация находилась на ОСН: Выручка = 5 764 000 – 960 667 = 4 803 333 руб. Страховые взносы: ПФР 215 568 * 22% = 47,424.96 руб. ФСС 215 568 * 2,9% = 6,251.47 руб. ФОМС 215 568 * 5,1% = 10,993.97 руб. Травматизм 215 568 * 0,3% = 646.70 руб. Итого СВ = 65,317.1 руб. Расходы = (2 540 000 – 423 333) + 65,317.1 + 215 568 + 234 000 + 45 000 + 4 000 + 1 135 000 = 3,815,552 руб. Прибыль = 4 803 333 – 3 815 552 = 987 781 тыс. руб. ННП (год) 987 781 * 20% = 197,556 руб. ННП за год в ФБ 987 781 * 3% = 29 633 руб. ННП за год в РБ 987 781 * 17% = 167 933 руб. АП за 4 квартал 29 633 – 23 000 = 6 926, 69 руб. АП за 4 квартал 167 933 – 127 000 = 40 584 руб. Расчет налога на имущество организаций: Таблица 4 расчет остаточной стоимости ОС ООО «Роза»
1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества (2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000 + 1650000 + 1500000 + 1350000)/13 = 2086538,46 руб. 2. Рассчитаем годовую сумму налога Для нашего примера возьмем максимальную ставка налога на имущество – 2,2%. 2086538,46 руб. х 2,2% = 45904 руб. 3. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за I квартал (2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000)/4 = 2393750 руб. 4. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал 2393750/4 х 2,2% = 13166 руб. 5. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за полугодие (2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000)/7 = 2396428,57 руб. 6. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие 2396428,57/4 х 2,2% = 13180 руб. 7. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за 9-ть месяцев (2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000)/10 = 2262500 руб. 8. Рассчитаем авансовый платеж за 9-ть месяцев 2262500/4 х 2,2% = 12444 руб. 9. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам года 45904 – (13166 + 13180 + 12444) = 7114 руб. Расчет налога на добавленную стоимость: НДС с реал. = 960 667 руб. НДС к вычету = 423 333 + 800 + 9 000 + 46 800 = 479,933руб. НДС к уплате за год = 960 667 – 479 933 = 480,734 руб. Теперь сложим сумму всех налогов, которые организация должна заплатить за год для того, чтобы потом сравнить ее с суммой налога при УСН. Налоги по ОСН = 480 731 + 45 904 + 197 556 1 2 |