Пленум на экз. Льготы по налогам
 Скачать 21.31 Kb.
|
|
Пленум Пункт 5. Льготы по налогам- это преимущества одного налогоплательщика по сравнению с другими . Имея льготу, можно не уплачивать налог, либо уплачивать их в меньшем размере. У налогоплательщика есть право отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее. Пленум говорит, что если налогоплательщик не учел налоговую льготу при составлении декларации , это не означает его отказ от использования налоговой льготы. Реализовать право на неиспользованную ранее налоговую льготу, налогоплательщик может с помощью: подачи уточненной налоговой декларации, заявления при проведении выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления. Пункт 8. (п. 1 статьи 31) НК РФ: налоговые органы вправе определять суммы налогов расчетным путем. В случаях : - отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, -непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. Пленум говорит, что если расчетным путем рассчитаны доходы, тогда таким же образом должны быть определены и расходы. Доказывание того, что размер доходов и (или) расходов, определенный расчетным путем, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на налогоплательщика. *Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими. Пункт 16. Если имеется наличие хотя бы одного из смягчающих обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд обязан уменьшить размер штрафа не менее чем в два раза. (это минимальный придел снижения). Поэтому суд может уменьшить размер штрафа на все 100%.(например, из-за характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) Пункт 17.Из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 Кодекса следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй Кодекса. Своими словами: Согласно п. 3 ст 58 НК, авансовый платеж – предварительный платеж по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Так как налоговая декларация и расчет авансового платежа – разные документы, нарушения порядка исчисления и уплаты авансовых платежей, установленные в ст 119 НК, не могут рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Однако при уплате авансовых платежей в более поздние сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Пункт 18.В силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. При применении данной нормы судам следует учитывать, что размер "неуплаченной суммы налога" надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями Кодекса для уплаты соответствующего налога. Вместе с тем отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 Кодекса штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей. В случае выявления обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 НК РФ, на основании которых возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным статьей 119 Кодекса минимальным размером. Своими словами: Размер неуплаченной суммы налога нужно определять на момент истечения срока для уплаты соответствующего налога. Отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности – штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей. Пункт 27 При применении данного пункта необходимо учитывать, что использование доказательств, полученных после окончания налоговой проверки и до составления акта по налоговой проверке, возможно при условии направления требования о представлении документов только в пределах сроков, предусмотренных нормами законодательства о налогах и сборах (статьи 88, 89 Кодекса). Требование о представлении документов, направленное после истечения срока проверки или доп. мероприятий, влечет недопустимость полученных документов как доказательств. Документы, полученные до начала проверки, могут приниматься в качестве доказательств Пункт 39 Также важно отметить, что, как указал ВАС РФ, проведение дополнительных мероприятий налогового контроля должно быть направлено исключительно на сбор дополнительных доказательств по уже выявленным в ходе проверки нарушениям, а не на выявление новых (п. 39 Пленума). Данный подход согласуется с позицией Президиума ВАС РФ о том, что в рамках повторной проверки в связи с представлением уточненной декларации с суммой налога к уменьшению могут быть проверены только сведения, изменение которых повлекло такое уменьшение. Пункт 42 На основании изложенного в целях соблюдения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки рекомендуется иному должностному лицу налогового органа рассмотреть в установленном порядке все материалы проверки, возражения лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, не ограничиваясь материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. То есть Принятие решения по итогам проверки должностным лицом, не рассматривавшим материалы проверки, является существенным процедурным нарушением Пункт 43. Решение о привлечении к ответственности после проведения проверки, не обязательно должно быть вынесено в день рассмотрения материалов, либо, в случае вынесение такого решения в иной день, лицо должно быть извещено о месте и времени вынесения решения. * Данные действия налогового органа не могут быть квалифицированы в качестве нарушения условий процедуры проверки. Пункт 44. После вынесения решения о привлечении к ответственности, налоговый орган не вправе выносить повторное решение по нему. * Следует считать допустимым, вынесенное изменение решения налоговым органом, а так же отмену, если это влечёт улучшение положения налогоплательщика. Пункт 45. Материалы, представленными органами МВД и др, могут служить основаниями по принятию решения по ним, т.е. они должны быть легализованными (проверенными). Вступление решений налогового органа в силу и обжалование их в вышестоящий налоговый орган Пункт 46. В соответствии с пунктом 9 статьи 101 и пунктом 2 статьи 101.2 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. При этом в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, то оно вступает в силу с учетом внесенных изменений. Учитывая приведенные положения, судам надлежит исходить из того, что в случае подачи в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы только на часть решения нижестоящего налогового органа такое решение не вступает в силу полностью, то есть и в той части, в которой оно не обжаловалось. 46. на основании п.9 ст.101 и п.2 ст.101.2 при подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа данное решение вступает в силу со дня утверждения вышестоящим налоговым органом, при этом, если вышестоящий орган изменит решение нижестоящего налогового органа, то оно вступает с учетом внесенных решений Пункт__61.'>Рассмотрение налоговых споров судами Пункт 61. В тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе на основании статьи 49 АПК РФ увеличить размер требований в части взыскания пеней. При погашении налогоплательщиком недоимки до принятия судом решения по заявлению налогового органа размер подлежащих взысканию пеней указывается в решении суда в твердой сумме. Если на момент принятия решения сумма недоимки не уплачена налогоплательщиком, в решении суда о взыскании с налогоплательщика пеней должны содержаться следующие сведения: размер недоимки, на которую начислены пени; дата, начиная с которой производится начисление пеней; процентная ставка пеней с учетом положений статьи 75 НК РФ; указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки. 61. если к моменту обращения налогового органа в суд недоимка была не погашена налогоплательщиком, то в ходе судебного разбирательства налоговый орган вправе на увеличить размер требований. Если же недоимка была погашена до принятия решения судом, размер подлежащих взысканию пеней указывается в твердой сумме. Пункт 67. При толковании пункта 5 статьи 101.2 НК РФ судам надлежит принимать во внимание, что по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке. Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган. При этом названные решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части. Необходимо также иметь в виду, что предусмотренный пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования такого решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа. При этом в случае, когда соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения. 67. прежде чем поддавать разногласия на рассмотрение в суд налоговый орган и налогоплательщик должны принять меры к устранению этого вопроса во внесудебном порядке. досудебный порядок обжалования решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа Пункт 69 Положения ст.140 НК не предусматривают право вышестоящего налогового органа (ВНО), который рассматривает жалобу, отменить оспариваемый акт и направить на новое рассмотрение в налоговый орган (НО) вопросы, разрешенные этим актом. Кратко: ВНО вправе отменить решение, рассмотреть материалы и вынести новое решение , в случае если он установит по результатам жалобы на решение НО о привлечении к ответ-ти или отказе в привлечении нарушение условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля. Пункт 81 Когда ВНО рассматривает жалобу, он не может принять решение о взыскании пеней/штрафов, которые не были взысканы оспариваемым решением. Кратко: Если бы ВНО принял решение о дополнительном взыскании с налогоплательщика указанных сумм, то это означало бы, что ВНО осуществляет контроль за ННО вне процедуры. ВНО может дополнить или изменить приведенное правовое обоснование взыскания сумм налога/пеней/штрафов в обжалуемом решении. |