Лекция 23
Методы планирования затрат на производство
В зависимости от цели планирования затрат на производство используют калькуляционный метод и метод сметного планирования.
Калькуляционный метод планирования себестоимости – это метод планирования себестоимости единицы продукции по статьям калькуляции.
Составление плановой калькуляции необходимо, чтобы определиться с себестоимостью единицы изделия и принять решение о плановой цене продукции или целесообразности реализации продукции по предложенной цене.
В плановую производственную себестоимость продукции включают только производительные затраты, то есть затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, не предусмотренные технологией потери от брака, оплата сверхурочных и т.п.). Непроизводительные затраты, как правило, не планируются.
Плановые суммы прямых статей калькуляции, как правило, определяют нормативным методом. Для этого на предприятии разрабатывается необходимая нормативная база.
Величина прямой статьи затрат при использовании данного метода рассчитывается по формуле
Спр = Н × Х, (6.5)
где Спр – плановое значение прямой статьи затрат;
Н – установленная норма расхода ресурса на единицу продукции;
Х – затраты на единицу ресурса.
При планировании косвенных статей калькуляции сначала составляют смету косвенных расходов на период, а затем включают их в плановую себестоимость конкретного изделия пропорционально принятому базису.
Пример. Составить плановую калькуляцию на изделие и определите плановую цену.
Норма расхода основного материала на изделие 8 кг. Цена за 1 кг материала с учетом транспортных расходов – 50 р. Покупные комплектующие на одно изделие – 82 р. Возвратные отходы составляют 2,5 % от затрат на основные материалы. Норматив затрат топлива и энергии на технологические цели на 1 изделие – 30 р. Норма времени на изготовление изделия 1,5 часа. Работа тарифицирована по 3 разряду. Часовая тарифная ставка 1 разряда - 25 р. Тарифный коэффициент третьего разряда - 1,2. Дополнительная заработная плата составляет 11,11 %. ЕСН – 26 %.
Ставка распределения общепроизводственных расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих – 3. Ставка распределения общехозяйственных расходов пропорционально цеховой себестоимости – 0,3. Технологический брак не предусмотрен. Ставка распределения коммерческих расходов пропорционально производственной себестоимости - 0,1. Планируемая норма прибыли – 16 %.
Решение:
1. Расчет затрат на сырье и основные материалы: 8*50 = 400 р.
2. Расчет возвратных отходов: 400*0,025 = 10 р.
3. Расчет основной заработной платы производственных рабочих:
1,5*25*1,2 = 45 р.
4. Расчет дополнительной заработной платы: 45 * 0,1111 = 5 р.
5. Расчет отчислений на социальные нужды: (45+5)*0,26 = 13 р.
6. Расчет общепроизводственных расходов: 45*3 = 135 р.
7. Расчет общехозяйственный расходов: 700 *0,3 = 210 р.
8. Расчет коммерческих расходов: 910*0,1 = 91 р.
9. Расчет прибыли: 1001*0,16 = 160 р.
Калькуляция на изделие А
Статьи калькуляции
|
Сумма, р
|
1. Сырье и основные материалы
|
400
|
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
|
82
|
3. Возвратные отходы (вычитаются)
|
10
|
4. Топливо и энергия на технологические цели
|
30
|
5. Основная заработная плата производственных рабочих
|
45
|
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
|
5
|
7. Отчисления от заработной платы производственных рабочих
|
13
|
8. Расходы на подготовку и освоение производства
|
-
|
9. Общепроизводственные расходы
|
135
|
Итого цеховая себестоимость
|
700
|
10. Общехозяйственные расходы
|
210
|
11. Потери от брака
|
-
|
Итого производственная себестоимость
|
910
|
12. Коммерческие расходы
|
91
|
Полная себестоимость
|
1001
|
Прибыль
|
160
|
Цена (без НДС)
|
1161
|
|
Для планирования затрат в целом по предприятию или конкретному подразделению используется метод сметного планирования. В смете отражаются затраты, осуществляемые в определенном периоде (месяце, квартале и т.д.) в разрезе экономических элементов или статей затрат. Формы и виды смет затрат разрабатываются предприятием самостоятельно. При этом важно связать затраты с местом их возникновения.
Для планирования затрат на срок год и более используются факторный метод, метод экспертных оценок; экономико-математические методы.
Хозяйственная ситуация. На предприятии изготавливается и реализуется за год 3000 промежуточных валов. Норма расхода основных материалов на одно изделие 40 кг. Цена основных материалов 30 р. за кг. Возвратные отходы составляют 10 кг по цене 5 р. за кг. Коэффициент транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением основных материалов 1,1. Доля затрат на основные материалы в общей сумме материальных затрат составляет 80 %. Около 30 % материальных затрат за минусом затрат на основные материалы и 50 % прочих затрат относятся к переменной части.
Норма времени на изготовление изделия 18 нормо-часов. Часовая тарифная ставка рабочих 50 р. Премия за выполнение плана составляет 40 % от сдельного заработка. Дополнительная заработная плата – 15 % от основного заработка рабочих. Доля фонда оплаты труда основных рабочих в общем фонде оплаты труда составляет 70 %. Взносы в социальные фонды 26 %.
Для производства изделий было приобретено 13 станков по цене 1000 тыс. р. Коэффициент транспортно- заготовительных расходов, связанных с приобретением оборудования 0,2. Коэффициент, учитывающий затраты на устройство фундамента для данного оборудования и монтаж 0,25. Средняя норма амортизации по оборудованию 10 %. Амортизация начисляется линейным методом. Доля амортизации оборудования в общей по предприятия сумме амортизационных отчислений – 40 %.
Прочие затраты на производство и реализацию продукции составляют 5 % от общей суммы затрат на производство и реализацию продукции.
Определите годовые затраты на производство и реализацию изделий. Предприятие планирует в будущем году увеличить объем производства на 20 %. Как изменится в связи с этим себестоимость единицы изделия?
Решение. При анализе хозяйственной ситуации необходимо
рассчитать годовые затраты предприятия на производство и реализацию продукции по элементам затрат;
разделить затраты на постоянные и переменные;
рассчитать затраты на производство и реализацию в будущем году факторным методом.
При решении задачи необходимо рассчитать затраты по следующим элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Для расчета материальных затрат необходимо определить затраты на основные материалы за минусом возвратных отходов: (40*30*1,1 – 10*5) * 3000 = 1270*3000 = 3810000 р. =3810 тыс. р. Общая сумма материальных затрат 3810/80*100 = 4762 тыс. р.
Для расчета расходов на оплату труда необходимо определить расходы на оплату труда основных рабочих: (18*50*3000 + 18*50*3000*0,4)*(1+0,15) = 4347000 р. = 4347 тыс. р. Общая сумма расходов на оплату труда 4347/70*100 = 6210 тыс. р.
Отчисления на социальное страхование по основным рабочим 4347* 0,26 = 1130,2 тыс. р. Общая сумма отчислений на социальное страхование 6210* 0,26 = 1614,6 тыс. р.
Для расчета амортизации необходимо определить первоначальную стоимость оборудования: 13*1000 + 13*1000*0,2 +13*1000*0,25 = 18850 тыс. р. Амортизационные отчисления по оборудованию равны 1885 тыс. р. Общая сумма амортизации: 1957,5/40*100 = 4712,5 тыс. р.
Если прочие затраты составляют 5 % от общей суммы затрат, то их величина: (4762+6210+1614,6+4712,5 )*5/95 = 910,5 тыс. р.
При разделении затрат на постоянную и переменную части следует иметь ввиду, что затраты на основные материалы и расходы на оплату труда основных рабочих с отчислениями относятся к переменной части, а амортизация и расходы на оплату труда остальных категорий работников – постоянная часть. Кроме того из исходных данных известно, что 30 % материальных затрат за минусом затрат на основные материалы и 50 % прочих затрат относятся к переменной части. Таким образом, переменная часть затрат на производство и реализацию продукции: 3810 + (4762 – 3810)*0,3 + 4347+ 1130,2 + 910,5*0,5 = 10028,0 тыс. р.
Результаты расчета годовых затрат на производство и реализацию представлены в табл. 6.2.
Таблица 6.2
Затраты на производство и реализацию продукции
Элементы затрат
|
Сумма, тыс. р.
|
В том числе
|
переменная
часть
|
постоянная часть
|
1. Материальные затраты
|
4762
|
4095,6
|
666,4
|
2. Расходы на оплату труда
|
6210
|
4347
|
1863
|
3. Отчисления на социальные нужды
|
1614,6
|
1130,2
|
484,4
|
4. Амортизация
|
4712,5
|
-
|
4712,5
|
5. Прочие затраты
|
910,5
|
455,2
|
455,3
|
Всего затрат
|
18209,6
|
10028,0
|
8181,6
|
При увеличении объема производства постоянная часть затрат не изменится, а переменная часть увеличится.
Рассчитаем затраты на производство и реализацию продукции в плановом периоде факторным методом:
10028,0*1,2 + 8181,6 = 20215,2 тыс.р.
|
Факторы снижения себестоимости продукции
Снижение себестоимости продукции является важной задачей повышения эффективности деятельности предприятия. Снижения себестоимости можно добиться путем экономии используемых ресурсов:
снижения материалоемкости и энергоемкости продукции;
снижения трудоемкости продукции;
снижения фондоемкости (табл. 6.2).
Таблица 6.2
Основные пути снижения затрат
Элементы затрат
|
Основные пути снижения затрат
|
Материальные затраты
|
Снижение норм расходов материалов, внедрение безотходных технологий, снижение уровня брака, усиление контроля за расходованием материалов, внедрение входного контроля качества материалов и т.п.
|
Затраты на оплату труда
|
Механизация и автоматизация производства, использование прогрессивных технологий, улучшение организации труда, сокращение излишнего управленческого персонала, сокращение сверхурочных работ и простоев и т.п.
|
Суммы начисленной амортизации
|
Повышение загрузки оборудования, повышение коэффициента сменности, проведение инвентаризации и реализация излишнего оборудования
|
Типовая классификация факторов снижения себестоимости продукции:
1. Повышение технического уровня производства (механизация и автоматизация производства, использование более прогрессивных техники и технологии, внедрение безотходных технологий)
2. Совершенствование организации производства, труда и управления (определение и соблюдение оптимального размера партии закупаемых материалов, разработка и внедрение технически обоснованных норм и нормативов, внедрение управленческого учета и бюджетирования, повышение квалификации работников, улучшение обслуживания рабочего места, применение передовых методов и приемов труда и т.п.).
3. Изменение объема и структуры продукции.
4. Отраслевые и прочие факторы.
Внешними факторами, оказывающими большое влияние на себестоимость продукции, являются цены на сырье, материалы и комплектующие, налоговая политика государства, регулирование государством минимального размера на оплату труда и т.п.
|
Расчет снижения себестоимости продукции по отдельным факторам
1. Экономия за счет роста объема продукции на постоянных расходах (Э1):
Э1 = Iтп × Спост / 100, (6.6)
где Iтп - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базовым, %;
Спост - сумма постоянных расходов в базовом году, р.
Пример. Определить экономию расходов за счет роста объема производства, если объем производства на предприятии за год вырос на 15 %. Базовая величина Решение: 15 × 120/100 = 18 тыс. р.
|
2. Экономия себестоимости при снижении трудоемкости изготовления изделий (Э2):
Э2 = (t1 - t2)×ЧТС ×(1+k1/100)(1+k2/100)V2 , (6.7)
где t1, t2 - трудоемкость до и после внедрения мероприятия, ч;
k1 - коэффициент дополнительной заработной платы, %;
k2 - отчисления на социальные нужды, %;
V2 - выпуск продукции в плановом периоде, шт.;
ЧТС – часовая тарифная ставка, р.
3. Экономия на амортизационных отчислениях в связи с лучшим использованием основных фондов (Э2)
Э3 = (А1/ V1 – A2/ V2)*V2, (6.8)
где A1, А2 - сумма амортизационных отчислений до и после внедрения мероприятия;
V1, V2 - объем продукции до и после внедрения мероприятия. |
Скачать 25.78 Kb.