Налоги. Лекция_2._Налоги. Лекция Налоговая система рф тема Налоги в экономической системе общества Сущность и функции налогов
 Скачать 0.66 Mb.
|
|
1 Лекция 2. Налоговая система РФ Тема 1. Налоги в экономической системе общества 1. Сущность и функции налогов Экономическая сущность налога представляет собой изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса. Налоги – инструмент перераспределения ВВП. В мире существует 2 модели налогообложения: Либеральная(низкие налоги, низкая ответственность государства перед гражданами); Социальная (высокие налоги; большая ответственность государства перед гражданами). Кривая Лаффера Т – налоговая ставка D – доходы бюджета Т, % Т max = 100% Т опт D max Т А Т Б D АБ D запретная зона н\о нормальная зона н\о 2 До определенного момента повышение ставки налоги, хоть и замедляющимися темпами, но увеличивает сумму доходов в бюджет. Но постепенно заинтересованность в легальном бизнесе и общий объем производства сокращаются. За пределами Т опт налоги подавляют экономическую активность, предпринимательскую инициативу (уменьшение ВВП). Доходы бюджета сокращаются, экономика уходит в теневой сектор (увеличение теневого сектора экономики). При снижении ставки доходность бюджета увеличивается, т.к. увеличивается доходность бизнеса, ВВП, растет налоговый доход, уменьшается уклонение от налогов. Функции налогов: 1. фискальная функция выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами. С ее помощью образуется государственный денежный фонд 2. регулирующая функция. Налог как инструмент воздействия оказывает влияние на: a. производство путем стимулирования развития определенных отраслей либо ограничение развития b. потребление посредством косвенных налогов; Т, % Предъявленная к н\о Теневая экономика D Реальная НБ 3 c. доходы населения и юридических лиц путем дифференциации ставок, предоставления льгот; d. демографические процессы. Дестимулирующая функция налогов изначально ограничена. Налог не может быть направлен на подрыв собственной основы, он существует для получения средств, следовательно, не должен угнетать источник этих средств. 2. Определение налога и сбора. Классификация налогов Под налогом понимается обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взымаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежачих им на праве собственности, хозяйственного ведения или опретивного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. П.1, ст. 8 НК РФ. Под сбором понимается обязательный взнос, взымаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, иными уполномоченными органами, юридически значимых действий, включая установление определенных прав или выдачу разрешения (лицензии). Классификация налогов В РФ установлены следующие виды налогов и сборов: Федеральные – устанавливаются налоговым кодексом (НК РФ), обязательные на всей территории РФ (ст.13): 1) НДС; 2) Акцизы; 3) Налог на доходы ф.л.; 4) ЕСН; 5) Налог на прибыль; 6) Налог на добычу полезных ископаемых; 7) Водный налог; 4 8) Сборы за пользование объектами животного мира; 9) госпошлины Региональные – устанавливаются НК и законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ (ст.14): 1) налог на имущество организаций 2) налог на игорный бизнес 3) транспортный налог Местные – устанавливаются НК и нормативно-правовыми актами органов МСУ (ст. 15): 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. 3. Элементы налога Налог должен быть точно определен. Нечеткость, двусмысленность, неполнота закона о налоге ведут к 1) уклонению от уплаты налогов; 2) злоупотреблению налоговых органов, расширенно толкующих НК РФ. В соответствии с п.1 ст.17 НК РФ налог считается определенным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все элементы налогообложения, а именно: Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Налоговая ставка Порядок исчисления налога Порядок и сроки уплаты налога. Ст.19. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (субъект налогообложения). 5 П.1 ст.24. Налоговыми объектами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога. П. 1 ст.38. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товара (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Ст. 53 – 55 Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Ст. 52. Порядок исчисления: Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Ст.57 - 58. Порядок и сроки уплаты налога: Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. 6 Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или в ином порядке, предусмотренном кодексом другими актами законодательства. Уплата налогов и сборов может производиться в наличной и безналичной форме. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере. 4. Принципы налогообложения 1) Принцип равенства плательщиков налогов и сборов («справедливость» по Адаму Смиту) НК п.2 ст.3. Налоги и сборы не может иметь дискриминальный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц и места происхождения капитала. 2) Принцип всеобщности НК п.1 ст. 3. Не допускается индивидуальных льгот и привилегий. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитываются фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 3) Принцип равного налогового бремени НК п.3 ст. 3. Налоги и сборы должны иметь экономические основание и не могут быть произвольными. 4) Принцип приоритета финансовой цели взимания налога. 7 5. Система законодательства о налогах и сборах. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Ст. 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные налоги, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и сборов вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты законодательства, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства, имеют обратную силу. Акты законодательства, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок, имеют обратную силу, если прямо предусматривают это. 6. Налоговый контроль. Ст.87-89 НК РФ. Налоговые проверки делятся на камеральные и выездные. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 года деятельночти налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате за уже проверенный налоговый период, за исключением тех случаев, когда такая проверка проводится в связи с ликвидацией или реорганизацией организации или вышестоящим налоговым 8 органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводимого проверку. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой деклараций, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить обоснования и документы, подтверждающие правильность исчисления налога. Выездная налоговая проверка может проводиться по 1 или нескольким налогам, не может продолжаться более двух месяцев. Вышестоящий налоговый орган может увеличит этот срок до 3 месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического пребывания проверяющих на территории налогоплательщика. При необходимости уполномоченные лица могут проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр производственных, складских, торговых помещений. При наличии оснований полагать, что документы могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится выемка этих документов в соответствии со ст. 94 НК РФ. По результатам проверки не позднее двух месяцев составляется акт с указанием документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений. 9 Тема 2. Налог на добавленную стоимость НДС в мировой практике налогообложения появился сравнительно недавно — около 50 лет назад. По своей сути НДС можно признать налогом на потребление. Налог обычно взимается с добавленной стоимости продукции при каждой операции ее продажи и приобретения. НДС относится к универсальным косвенным налогам. В России НДС был введен в том числе для решения задачи гармонизации национальной налоговой системы с налоговыми системами стран — членов Европейского экономического сообщества. НДС отнесен к числу федеральных налогов, и поступления от его уплаты формируют примерно половши всех налоговых доходов федерального бюджета России. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДС, с I января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»). Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть бюджета. НДС — один из наиболее «старых» налогов. В России он был введен в 1991 г. и всегда вызывал множество споров. Хотя прошло более 10 лет с момента его установления, он остается наиболее сложным налогом как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Налогоплательщиками НДС являются: —организации; 10 —индивидуальные предприниматели; —лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК. Объект налогообложения: —реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. а также передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; —ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Она устанавливается отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговым периодом с 1 января 2008 г. признается квартал. Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок: —0% (льготная ставка); —10% (льготная ставка); —20% (основная ставка). Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз. 11 Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому, периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из всех Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с НК. Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные в ст. 171 НК налоговые вычеты. К вычету по НДС принимаются суммы налога, косвенно оплаченные при покупке товаров, работ, услуг у налогоплательщиков по НДС. Подтверждающим документов для вычета являются счета-фактуры, в которых указано кроме непосредственно цены товара (работы, услуги) и сумма НДС. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. 12 Уплата налога по всем остальным операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ; оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. Налоговая отчетность. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК. Налогоплательщиков по НДС можно классифицировать, как показано на схеме. Плательщиков НДС можно разделить на две группы: 1) плательщики внутреннего НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ; 2) плательщики НДС на таможне. 13 К первой группе относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг). Ко второй группе относятся физические и юридические лица, ввозящие товары на территорию РФ. Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения. Освобождение от уплаты НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. Пример 1. Организация приобрела товар за 120 руб., в том числе НДС — 20 руб. Наценка — 50 руб. Отпускная цена реализации - 150 руб. (100 руб. + 50 руб.). НДС на отпускную цену - 30 руб. (150 руб. х 20% : 100%). Отпускная цена с НДС — 180 руб. (150 руб. + 30 руб.). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 10 руб. (30 руб. - 20 руб.) Налоговый вычет — 20 руб., так как вычитается из суммы, подлежащей уплате в бюджет. Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. По НДС налоговым периодом является квартал. Сроки представления декларации по НДС: за I квартал — до 20 апреля; за II квартал — до 20 июля; за III квартал — до 20 октября; 14 за IV квартал — до 20 января следующего года. Сроки уплаты НДС за I квартал: до 20 апреля — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал; до 20 мая — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал; до 20 июня — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал. Пример 5.33. Сумма НДС, начисленного за I квартал 2019 г. составила 300 000 руб. Следовательно, НДС за I квартал 2009 г. должен быть уплачен: до 20 апреля - в размере 100 000 руб. (300 000 руб.: 3); до 20 мая в размере 100 000 руб.; до 20 июня — в размере 100 000 руб. Налог за II, III и IV кварталы осуществляется в аналогичном порядке. 15 Тема 3. Налог на прибыль организаций Налог на прибыль организаций следует отнести к числу прямых налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с 1 января 2002 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При определении налоговой базы также учитываются доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. 16 Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате данной организацией налога в Российской Федерации. Вместе с тем размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Основная налоговая ставка составляет 20% (3% — федеральная составляющая, 17% — региональная составляющая, которая может быть снижена до 13,5%). Иные налоговые ставки, предусмотренные НК для отдельных объектов налогообложения, установлены в пределах от 0 до 20%. Налоговым периодом по налогу признается календарный гол. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Пример 2. На ООО «Луч» в отчетном периоде имели место следующие расходы: 1) Покупка сырья и материалов – 500 тыс. рублей (с НДС); 2) Затраты на заработную плату – 320 тыс. рублей. 3) Амортизация – 15 тыс. рублей. 4) Арендная плата –50 тыс. рублей (в том числе НДС) 5) % по кредиту – 12 тыс. рублей 6) Бухгалтерские услуги – 20 тыс. рублей (НДС не облагается). 17 Выручка (поступления на расчетный счет и в кассу) за указанный период составила 1 300 тыс. рублей. Определить суммы налога на прибыль, НДС к уплате и взносы во внебюджетные фонды за отчетный период. Решение: НДС (налог на добавленную стоимость, 20%) – является косвенным налогом, он не учитывается при расчете прибыли и себестоимости, а, следовательно, нам необходимо очистить от НДС выручку и расходы, облагаемые НДС у продавца. Кроме перечисленных затрат в структуру себестоимости входят также взносы во внебюджетные фонды, которые составляют 30% от заработной платы: Взносы ВБФ = 320*0,3 = 96 тыс. рублей. С/с = 500/1,2 +320 +320*0,3 +15+50/1,2 +12+20 = 921,3 тыс. руб. НДС к вычету = 500/1,2*0,2 + 50/1,2*0,2 = 91,7 Выручка (без НДС) = 1 300/1,2 = 1 083,3 тыс. руб. НДС с выручки = 1300/1,2*0,2 = 216,7 тыс. руб. Прибыль = Выручка без НДС – С/с = 1083,3 – 921,2 = 162 тыс. руб. Налог на прибыль = 32,4 тыс. рублей. НДС к уплате = НДС с выручки - НДС к вычету = 216,7 - 91,7 = 125 тыс.руб. Итого предприятие обязано уплатить налогов и взносов на сумму: Взносы ВБФ + Налог на прибыль + НДС к уплате = 96 +32,4 + 125 = 253,4 тыс. руб. |