Письменная работа англ. Лекция. Лекция понятие и сущность налогов
 Скачать 126.43 Kb.
|
|
1. ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ И СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ Налоговые правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, носящие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы. В целях достижения баланса между публичными и частными финансовыми интересами в сфере налогообложения государство максимально реализует все правовые регуляторы. В налоговом законодательстве содержатся регулирующие, запрещающие, обязывающие, поощрительные нормы, посредством которых налоговое право очерчивает необходимые, общественно значимые или полезные варианты поведения налогоплательщиков и государства, ограничивает в должной мере частные финансовые интересы и одновременно не позволяет публичному фискальному интересу преобладать в предпринимательской деятельности. Нормы налогового законодательства устанавливают и меры юридической ответственности за противоправное поведение субъектов. Налоговым правоотношениям свойственны следующие общеправовые признаки. Формальная определенность. Налоговые правоотношения регулируют четко определенные связи, возникающие между определенными субъектами. Связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями. Врамках налогового правоотношения праву одной стороны соответствует обязанность другой, и наоборот. Участники налоговых правоотношений выступают по от ношению друг к другу как управомоченные и правообязанные лица, интересы одного могут быть реализованы лишь через деяния другого. Волевой характер налоговых правоотношений. Это проявляется в двух аспектах. Во-первых, налоговые правоотношения возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства; во-вторых, налоговое правоотношение возникает и реализуется не автоматически, а только при наличии к тому воли хотя бы одной из его сторон. Индивидуализация субъектов. Налоговые правоотношения отличаются определенностью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения. Участники налоговых правоотношений всегда известны. Степень конкретизации налоговых правоотношений может быть различной. Минимально конкретизированы налоговые правоотношения, возникающие непосредственно из законодательства. Средняя степень конкретизации присуща налоговым правоотношениям, в которых индивидуализирован не только субъект, но и объект правоотношения. Максимальная степень конкретизации присуща тем налоговым правоотношениям, в которых точно известно, какие именно действия должно совершить обязанное лицо в интересах управомоченного. 1. Охрана налоговых правоотношений государством. Каждая налоговая норма и, как следствие, возникающее на ее основе налоговое правоотношение имеют санкции за нарушение установленного порядка поведения. В идеальном варианте реализация налоговых правоотношений должна иметь место без применения мер государственного принуждения. В случае же нарушения налогового законодательства возникает ответная реакция государственного охранительного механизма. Поскольку сфера возникновения всех налоговых правоотношений – финансовая деятельность государства по аккумулированию публичных доходов, то специфика этой области общественной жизни обусловливает следующие характерные черты налоговых правоотношений. 2. Возникновение и функционирование в процессе налоговой деятельности государства. Это деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях. 3. Имущественный характер. Налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неимущественные от ношения, носящие публичный характер. 4. Направленность на образование государственных и муниципальных фондов денежных средств. 5. Участие в налоговых правоотношениях государства или муниципальных образований. Обязательным участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование непосредственно или в лице компетентных органов. 6. Наличие третьей стороны при исполнении налоговой обязанности. Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества. Существуют разнообразные типы (виды, подвиды) налоговых правоотношений (по установлению и введению налогов, контрольные, обеспечительные, по применению налоговых льгот и т.д.), каждый из которых обладает не только общими, но и специфическими признаками, элементами структуры, содержания, формы, составом участников и т.д. Налоговое правоотношение имеет свою структуру (состав), т.е. совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов: субъект, объект, субъективное право и юридическую обязанность. Все элементы структуры налогового правоотношения направлены на достижение целей налоговой деятельности государства – своевременное и полное поступление обязательных платежей в казну при одновременном соблюдении прав налогоплательщиков. Налоговое правоотношение выполняет следующие функции: детализирует круг лиц, на которых распространяет свое действие норма налогового права, что придает налоговому правоотношению индивидуальную определенность; переводит налоговые права и обязанности в плоскость налогово-правового статуса конкретных субъектов; особенностью налоговых правоотношений здесь может выступать необходимость или возможность изменения состава налогового правоотношения с учетом определенных условий его осуществления (например, особенности имеют правоотношения с участием налоговых агентов, правоотношения по ведению налогового учета бюджетными учреждениями); налоговое правоотношение создает конкретные ситуации для реализации мер государственного принуждения и реализации налогово-правовых санкций в случаях нарушения налогового законодательства. Содержанием налогового правоотношения выступают права и обязанности его участников. Содержание налогового правоотношения формируется в результате действия юридических норм, волеизъявления его участников, а также в соответствии с решениями правоприменительных органов. Большинство налоговых правоотношений возникает на основании действия норм налогового права. Отдельные налоговые правоотношения возникают в результате проявления воли одной из сторон: инициатива со стороны налоговых органов по проведению дополнительной налоговой проверки; подача налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога и др. Также налоговые правоотношения могут возникать на основании решений правоприменительных органов: так возникают охранительные правоотношения по привлечению виновного налогоплательщика к ответственности, правоотношения по приостановке операций по счетам налогоплательщика в кредитной организации и т.д. 2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ Налоговые правоотношения классифицируются по различным основаниям. 1. В зависимости от служебной роли налоговых правоотношений в механизме налоговоправового регулирования все они подразделяются на материальные и процессуальные. Материально налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) нормативно-правовых предписаний и выражают налогово-правовой статус субъектов налогового права. Процессуальные налоговые правоотношения производны от материальных, возникают на основе процессуальных предписаний, предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов налогового права, определенные процедуры проведения налогового контроля, разрешения налогово-правовых конфликтов, дел о налоговых правонарушениях и т.д. 2. В зависимости от выполняемых функций налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями: возникают на основе регулятивных норм права; обеспечивают функционирование правомерного поведения субъектов; носят позитивный характер: во-первых, в них устанавливаются позитивные налоговые права и обязанности субъектов; во-вторых, в рамках правоотношений осуществляются позитивные функции налогового права (регулятивная и экономическая); служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных отношений имущественного характера, связанных с формированием казны государства. Регулятивные налоговые правоотношения могут быть подразделены на абсолютные и относительные. Абсолютные налоговые правоотношения индивидуализированы только по одной стороне – той, у которой есть право-требование. Остальные субъекты обязаны не нарушать ее право и исполнять возложенные обязанности. Наиболее характерны для налогового права относительные правоотношения. Такие правовые связи двусторонне индивидуализированы, в них уполномоченному лицу противостоит конкретно-определенный субъект с известным набором юридических обязанностей. Обычно в таких правоотношениях управомоченное лицо имеет правотребование, которому корреспондирует обязанность индивидуально-определенного субъекта. Помимо отмеченного регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на активные и пассивные. Правоотношения активного типа выражают движение, динамику налогового права. Они складываются на основе обязывающих налогово-правовых норм и характеризуются тем, что активный центр налогового правоотношения находится в юридической обязанности. Налоговые правоотношения пассивного типа выражают статическое состояние налогового права. Они складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм и характеризуются тем, что их активный центр находится в субъективном праве. Охранительные налоговые правоотношения направлены на реализацию разнообразных средств и способов государственной защиты и принуждения в налоговом праве. В рамках таких правоотношений применяются меры правовой защиты, предупреждения совершения налоговых правонарушений, ответственности за несоблюдение налогового законодательства и т.д. Охранительные налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями: возникают на основе охранительных норм налогового права (например, главы 11, 16, 18 НК РФ); возникают на основе как налоговых правонарушений, так и определенного рода событий и правомерных актов (на пример, на основе решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке); в их рамках реализуются меры налогово-правовой ответственности, предупреждения и пресечения совершения налоговых правонарушений, восстановления нарушенных фискальных прав государства, иные меры правовой защиты и превенции; в них устанавливаются юридические обязанности субъектов налогового права, реализация которых требует претерпевания налагаемых на субъектов мер правовой защиты и налогово-правовой ответственности (обязанность не пользоваться арестованным имуществом, исчислить сумму налога с учетом процентов по налоговому кредиту, погасить налоговую недоимку, выплатить сумму штрафа и начисленные пени и т.д.); возникают на основе нормы налогового права или правоприменительного акта и, как правило, по инициативе властной стороны – государства; в их рамках осуществляется охранительная функция налогового права во всех ее разновидностях – карательной, компенсационной, правовосстановительной и т.д. Помимо рассмотренных видов налоговые правоотношения в зависимости от оснований классификации могут быть подразделены: по структуре их юридического содержания – на простые и сложные; по своему объекту – на имущественные и неимущественные; по юридическому характеру взаимоотношений участников – на вертикальные и горизонтальные; по форме проявления – на двусторонние и многосторонние; в зависимости от принадлежности к какому-либо налогово-правовому институту – на отношения по поводу установления, введения, исчисления, уплаты налогов; налоговоучетные отношения; налогово-контрольные отношения; отношения по правовому регулированию конкретного налога и т.д. 3. ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная правовая связь. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый с учетом положений ст. 38 части первой Налогового кодекса РФ и в соответствии с частью второй. Согласно названной норме объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение налоговой обязанности. Закрепленный ст. 38 НК РФ перечень объектов налогообложения не является исчерпывающим, поскольку в каждом определенном налоговом правоотношении объект детализируется на основании положений соответствующих глав части второй Налогового кодекса РФ. В качестве основания налоговых правоотношений может выступать практически любой объект, имеющий денежную {стоимостную) оценку, обозначенный (выраженный) в каких-либо единицах измерения и закрепленный нормой налогового законодательства. Статья 3 НК РФ устанавливает, что каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения. Наличие объекта налогообложения является предпосылкой и необходимым условием возникновения налогового правоотношения. Обязанность по уплате налога может возникнуть только при наличии объекта, подлежащего налогообложению. Поскольку налоговые правоотношения могут быть не только материальными, но и процессуальными, то объектом налоговых правоотношений может выступать поведение участников данного правоотношения, урегулированное в целях реализации фискальной функции государства. 4. ЮРИДИЧЕСКИЕ ФАКТЫ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ Юридические факты в налоговом праве – это определенные обстоятельства реальной жизни {условия, ситуации, состояния, поступки), с которыми юридические предписания (нормы и принципы налогового права, индивидуально-правовые акты) связывают возникновение, прекращение или изменение налоговых правоотношений. В налоговом праве признание юридически значимого характера тех или иных обстоятельств полностью зависит от властной стороны налоговых правоотношений – государства. Юридические факты в налоговом праве имеют определенные признаки, обусловленные сферой своего проявления – фискальной деятельностью государства. Юридические факты несут в себе информацию о состоянии общественных отношений, входящих в предмет налогового права. Юридические факты определенным образом объективированы, т.е. выражены вовне. В налоговом праве юридические факты характеризуют наличие либо отсутствие определенных явлений реальной жизни. Юридические факты нормативно определены. В налоговом праве юридические факты зафиксированы в установленной законодательством процедурно-процессуальной форме. Юридические факты влекут предусмотренные налоговым законодательством правовые последствия. Существенное значение в механизме налогово-правового регулирования имеет такая разновидность юридических фактов-событий, как сроки. Как юридические факты сроки могут выступать только в качестве элементов фактического состава. Элементом срока является сознательно выбранный законодателем масштаб времени. В налоговом праве, как и в большинстве иных отраслей права, закреплены универсальные масштабы времени – год, квартал, месяц, неделя, день. Действия – это факты, зависящие от воли людей, совершаемые людьми и направленные на появление юридических последствий. Юридические факты-действия можно подразделить по различным основаниям: по субъекту – действия налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов и т.д.; по юридической направленности – действия-акты, действия-поступки; по способу совершения – лично либо через налогового агента или налогового представителя. В налоговом праве к юридическим фактам также относятся правовые состояния – состояние гражданства, нахождение в должности, которая обязывает нести ответственность за состояние бухгалтерского учета на предприятии, состояние в браке или родстве, нахождение во взаимозависимости от иного лица (организации) и т.д. По характеру последствий в налоговом праве следует различать правообразующие, правопрекращающие и правоизменяющие факты. С точки зрения связи с соответствующими правовыми отношениями юридические факты подразделяются на материальные и процессуальные. К числу первых принадлежат фактические обстоятельства, являющиеся основаниями наступления материальных налоговых правоотношений. Вторые связаны с налоговым процессом, его движением и развитием. По признаку их документального закрепления юридические факты могут быть подразделены на оформленные и неоформленные. Большое значение в налоговом праве имеют такие юридические факты, как презумпции и фикции. Кроме реальных жизненных обстоятельств налоговое право выделяет и те ситуации, которые имеют вероятностный характер, могут наступить с той или иной степенью вероятности. Эти вероятностные обстоятельства – презумпции – имеют юридическое значение для возникновения и движения многих налоговых правоотношений. Юридические факты-фикции– это те несуществующие положения, которые, однако, налоговым правом признаются существующими и имеющими юридическое значение. Одними из наиболее значимых по правовым последствиям являются фикции терминов «организация» и «юридическое лицо», используемых для целей налогообложения. Кроме обычных «односложных» юридических фактов на возникновение и развитие налоговых правоотношений большое влияние оказывают сложные, комплексные юридические факты – фактические составы. Фактический состав представляет собой совокупность (систему) юридических фактов, необходимых для наступления налогово-правовых последствий. 5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ РЕЖИМЫ В РЕГУЛИРОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ Налоговый кодекс РФ широко использует понятие «правовой режим» в целях установления особого порядка правового регулирования налоговых отношений. В общей теории права правовой режим определен как особый порядок правового регулирования, выражающийся в определенном сочетании юридических средств, создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности либо неблагоприятности для удовлетворения интересов субъектов права. Специальный налогово-правовой режим – это особый порядок правового регулирования налоговых отношений, выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий определенную степень благоприятности для удовлетворения интересов субъектов налогового права. Специальные налогово-правовые режимы по отношению к общему налоговоправовому режиму имеют отличия. Во-первых, конкретный специальный налогово-правовой режим затрагивает определенную, более узкую область налоговых отношений, что позволяет рассматривать его содержание в рамках общего режима регулирования налоговых отношений. Во-вторых, установление специальных налогово-правовых режимов основывается на специальных налогово-правовых нормах, отличающихся от правовых норм, регулирующих общий режим налоговых отношений. При этом приоритетом в отношениях между общими и специальными налогово-правовыми нормами обладают специальные нормы налогового права. Пункт 2 ст. 18 НК РФ содержит закрытый перечень специальных налоговых режимов, к которым относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Неотъемлемым элементом каждого специального налогового режима выступает непосредственный носитель конкретного специального налогово-правового режима. Носителем режима могут выступать определенные территории, например особые экономические зоны, а также закрытые административно-территориальные образования. Носителями налогово-правового режима могут быть отдельные категории налогоплательщиков, например субъекты малого предпринимательства при упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Носителей специальных налогово-правовых режимов отличает обладание необходимым статусом, с которым связывается право применять особую систему налогообложения. В связи с этим Налоговый кодекс РФ и федеральные законы должны определять четкие критерии, позволяющие относить определенную категорию налогоплательщиков или территорий к носителям режима. ЛЕКЦИЯ 4. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА План Понятие и классификация субъектов налогового права Налоговая юрисдикция и налоговое резидентство Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов Правовой статус налоговых агентов Правовой статус налоговых представителей Банки как субъекты налогового права 1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ СУБЪЕКТОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА Cубъекты налогового права могут быть классифицированы по следующим основаниям. 1. По способу нормативной определенности выделяют следующие субъекты: зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений; не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений. 2. По характеру фискального интереса выделяют два вида субъектов: • частные; • публичные. 3. По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений субъекты классифицируются следующим образом: • имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях; не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях. Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9), к числу которых относятся: налогоплательщики и плательщики сборов – организации и физические лица; налоговые агенты; налоговые органы – Федеральная налоговая служба в составе Министерства финансов РФ и ее территориальные подразделения в Российской Федерации; таможенные органы – Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения; сборщики налогов и сборов – государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации, осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты; органы государственных внебюджетных фондов. Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения требуют также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность. К числу подобных субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст. 90, 95–98 НК РФ). Субъекты налогового права имеют определенные права и несут обязанности, выполнение и соблюдение которых гарантируют нормальное функционирование отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая правосубъектность, таким образом, выступает своеобразным правовым средством включения субъектов налоговых отношений в сферу правового регулирования законодательства о налогах и сборах. Субъектом налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный участник конкретного правоотношения. Субъект налогового права становится участником налогового правоотношения посредством воплощения предписаний налогово-правовых норм в жизнь, т.е. путем правореализации. Правореализация – это практическое претворение налоговоправовых норм в правомерных действиях (бездействии) участников налоговых правоотношений. Участники конкретных налоговых правоотношений действуют в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах, выполняют его требования и в конечном счете создают рамки (границы) поведения, которые, по мнению государства, наилучшим образом будут отвечать целям и задачам налогообложения. Реализация норм налогового права в правомерном поведении участников налоговых правоотношений осуществляется в четырех формах: Соблюдение; Использование; Исполнение; Правоприменение. 2. НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ И НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО Налоговое законодательство распространяет сферу своего применения не на граждан, а на резидентов данной страны (т.е. лиц, постоянно пребывающих или проживающих в данной стране). Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства определенной страны при определении корпорационного налога для юридического лица необходимы два условия. Первое – это осуществление коммерческой деятельности в данной стране (т.е. деятельности, ориентированной на получение прибыли), и второе – наличие юридического лица. Кроме условий ориентации на извлечение прибыли и наличия юридического лица при обложении корпорационным налогом важное значение имеет определение «привязки» налогоплательщика к национальной налоговой компетенции того или иного государства. Этот вопрос решается, как правило, на основе использования двух критериев: резидентства и территориальности. Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты – только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность). Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории; соответственно, любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране. Первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика на национальной территории, второй основывается на национальной принадлежности источника дохода. 3. ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги или сборы. Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающиеся налоги. Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы: • организации; • физические лица. |