Контрольная налоговое. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
 Скачать 38.66 Kb.
|
|
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Понятие налога, сбора определено в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.1 В соответствии со статьей 44 НК РФ «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов» обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком: • с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, или без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления; • с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ; • со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в МФЦ наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства; • со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; • со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента; • со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами; • со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; • со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счета налогоплательщика в банке в качестве единого налогового платежа при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, в отношении которых налоговым органом произведен зачет суммы единого налогового платежа в соответствии со статьей 45.1 или 45.2 НК РФ, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога; • со дня внесения налогоплательщиком - физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в МФЦ наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ в качестве единого налогового платежа, в отношении которых налоговым органом произведен зачет суммы единого налогового платежа в соответствии со статьей 45.1 настоящего Кодекса, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога; • со дня предъявления налоговым агентом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счет уплаты налога по результатам налоговой проверки в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) соответствующих сумм налога налоговым агентом со счета налогового агента в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях: 1) отзыва лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счет уплаты налога, или возврата банком такому лицу неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ; 2) отзыва организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом) организации неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ; 3) возврата местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи либо МФЦ физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ; 4) неправильного указания налогоплательщиком, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств в счет уплаты налога, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего не перечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства; 5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и, если на этом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований. При обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей не перечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление (на бумажном носителе или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью) об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему РФ, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства. На основании такого заявления налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ. При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей не перечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ, налоговый орган в течение трех лет самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя (порядок регулируется статьей 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации «Ответственность наследников по долгам наследодателя»); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК РФ; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Статья 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов» регулирует целый спектр вопросов, связанных с исполнением обязанности по уплате налога или сбора, в числе которых критерии и формы исполнения налоговой обязанности, определение момента и надлежащего порядка ее исполнения, последствия неисполнения и даже оформление поручения на перечисление налогов в бюджетную систему. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора состоит в совершении налогоплательщиком (плательщиком сбора) действий по исчислению налога (сбора) и перечислению его суммы в бюджет по установленной форме. В основе данной деятельности лежат следующие принципы: - самостоятельность уплаты налога или сбора; - обязательность уплаты налога или сбора; - реальность уплаты налога или сбора; - исполнение обязанности по уплате налога и сбора надлежащим образом; - исполнение обязанности по уплате налога или сбора под контролем налоговых органов. Так, в соответствии со статьей 45 НК РФ: Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено НК РФ. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.2 Залог имущества возникает на основании договора между налоговым органом и залогодателем либо на основании закона в случае, неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с НК РФ, либо вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения3, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен залог имущества или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона. При оформлении договора залога залогодателем может быть как сам налогоплательщик, плательщик сбора, так и третье лицо. Залог, в отношении имущества, находящегося в залоге у третьих лиц, признается последующим залогом. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. Залог не распространяются на денежные средства на счетах, вкладах (депозитах), предназначенные для удовлетворения требований в соответствии с гражданским законодательством РФ, которые предшествуют исполнению обязанности по уплате налогов (сборов). Залог подлежит государственной регистрации и учету в соответствии с правилами, предусмотренными гражданским законодательством РФ. При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Поручительство.4 Обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель (юридическое или физическое лицо, также допускается одновременное участие нескольких поручителей) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, обязанность по уплате которого обеспечена поручительством, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства. По остальным моментам поручительства вступают в регулирование нормы § 5 «Поручительство» гл. 23 ч. 1 ГК РФ. Банковская гарантия. В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень отвечающих установленным требованиям в соответствии с п. 3 ст. 74.1 НК РФ. Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия). Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Не начисляются пени: - на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика; - на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции, и (или) в результате выполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей регламентировано ст. 76 НК РФ и означает прекращение банком всех расходных операций по счету, прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. Не подлежат приостановлению операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным (ограничение прав налогоплательщика при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа) или частичным (при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа). Арест может быть применен только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. Взыскание налога в судебном порядке производится: с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей; в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев. Если налогоплательщик, как физическое лицо, так и юридическое лицо и индивидуальный предприниматель не уплатил налоги, взносы в установленный законодательством срок, первое, что делает налоговый орган - это формирует документ выявления недоимки (ДВН). На основании документа о выявлении недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Но имеются исключения: в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. В требовании указан срок, до которого налогоплательщик должен уплатить задолженность. Кодексом этот срок определен восемью днями, с даты получения указанного требования. Способы доставки: вручается лично под расписку, направляется по почте заказным письмом, передается в электронной форме по ТКС или через ЛК налогоплательщика. До это момента налогоплательщики добровольно уплачивают налоги. Со следующего этапа начинается принудительное взыскание задолженности. В соответствии со статьей 46 НК РФ инспекция принимает решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в кредитных организациях в случае неисполнения (частичного исполнения) требования об уплате. Эта мера применяется ко всем счетам налогоплательщика за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Данное решение принимается не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате.5 Пропущенный по уважительной причине срок принятия решения о взыскании за счет денежных средств может быть восстановлен судом. Налоговый орган направляет на бумажном носителе или в электронной форме в банк поручение налогового органа на списание, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате и с учетом сумм, уплаченных налогоплательщиком по требованию об уплате. Не производится взыскание налога с депозитного счета (вклада в драгоценных металлах) налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора (договора банковского вклада в драгоценных металлах). При недостаточности средств на рублевых расчетных счетах, налоговый орган вправе взыскать налог с валютных счетов, а при недостаточности или отсутствии средств на валютных счетах - со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика, а также за счет электронных денежных средств. Налоговым кодексом установлено несколько способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, одним из которых является приостановление операций по счетам. Одновременно с инкассовыми поручениями, в кредитные организации ко всем расчетным счетам налогоплательщика направляются в электронном виде решения о приостановлении операций по счетам, так называемая блокировка. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций. При наличии решения о приостановлении, банки не вправе открывать налогоплательщику счета, вклады, депозиты и предоставлять право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, за исключением специальных избирательных счетов, специальных счетов фондов референдума.6 Снимается блокировка счетов после погашения задолженности указанной в решении о взыскании за счет денежных средств. Кроме того, налоговый орган на основании решения о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика, может взыскать налог с лицевых счетов. Это касается счетов, открытых в органах Казначейства и в основном бюджетные организации, при этом размер недоимки на момент принятия решения о взыскании не должен превышает 5 млн. рублей. Свыше 5 млн. рублей задолженность данной категории налогоплательщиков взыскивается в судебном порядке. Наряду с блокировкой счетов налоговым органом активно применяется и другая обеспечительная мера, регламентированная статьей 77 НК РФ – арест имущества с санкции прокурора. Т.е. осуществляются мероприятия по запрету на регистрационные действия имущества должника (в пределах суммы указанной в решении по взысканию задолженности за счет денежных средств). Следующая стадия взыскания – это обращение взыскания задолженности на имущество. Осуществляется она в соответствии со статьей 47 НК РФ, если недостаточно денежных средств на счетах налогоплательщика. Решение о взыскании за счет имущества принимается налоговым органом в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Соответствующее постановление направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Если инспекция приняла решение о взыскании задолженности за счет имущества должника за пределами годичного срока, то в этом случае постановление считается недействительным. Однако налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Задолженность с физических лиц может быть взыскана только в судебном порядке. То есть в случае неисполнения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафов в соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового Кодекса налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании соответствующих сумм за счет имущества данного физического лица (в том числе денежных средств на счетах в банках и наличных денежных средств). Срок подачи данного заявления в суд зависит от суммы указанной в одном или нескольких требованиях: Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.7 Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.8 Не позднее дня подачи заявления о взыскании в суд копия заявления направляется налоговым органом физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Не позднее 2 месяцев от подачи заявления, суд выносит судебный приказ о взыскании задолженности за счет имущества физического лица, в том числе за счет его денежных средств. Полученный судебный приказ, налоговый орган направляет для исполнения (взыскания) в службу судебных приставов, или к расчетным счетам должника в банк, или в пенсионный фонд (для взыскания из пенсии должника) или работодателю по месту работы должника. Имеются случаи отмены судебного приказа по причине несогласия налогоплательщика. Тогда налоговая инспекция обращается в суд за получением исполнительного листа о взыскании задолженности в порядке исполнительного производства. И также полученный из суда исполнительный лист направляется на взыскание в банк или работодателю, или в службу судебных приставов. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Взыскание налога на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» 229-ФЗ с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 6 статьи 48 Кодекса, согласно которому со дня наложения ареста на имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются. Во избежание принудительного взыскания налогоплательщикам необходимо своевременно уплачивать налоговые платежи. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении: денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке9; наличных денежных средств; имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке10; другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов, страховых взносов не начисляются. Задача 1 Налоговая инспекция по Ленинскому округу г. Омска на основании решения руководителя инспекции о проведении выездной налоговой проверки ООО «Пламя» направила требование о предоставлении документов директору предприятия. Но в определенный требованием срок документы не были предоставлены, на территорию предприятия инспекторы не были допущены. Через два месяца налоговый орган направил ООО «Пламя» акт выездной налоговой проверки, в котором определил сумму налогов расчетным путем на основании имеющейся информации об аналогичном налогоплательщике. Правомерны ли действия налогового органа? Решение: Действия налогового органа правомерны. В соответствии с п. 3 ст. 91 НК РФ, при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. Данное право также закреплено подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ: налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. Задача 2 Российская организация выполняет работы по техническому обслуживанию производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Индии. Техническое обслуживание осуществляется на территории Индии. Определите облагаются ли НДС такие услуги? Решение: Технологическое оборудование промышленных предприятий (несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте) не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможны неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций (Письмо Минпромторга РФ от 23.03.2018 № ОВ-17590/12). Таким образом, производственное оборудование одной из фармацевтических компаний Индии необходимо рассматривать как «движимое имущество». Согласно подп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание. Следовательно, такие работы не попадают под определение подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, в которой определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Резюмируя вышесказанное, можно сделать вывод: местом реализации выполняемых российской организацией работ по техническому обслуживанию производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Индии, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются. 1 Статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации (пп 3 – 4) 2 НК РФ Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов 3 Пункт 7 статьи 101 НК РФ 4 НК РФ Статья 74. Поручительство 5 Пункт 3 статьи 46 НК РФ 6 Пункт 12 статьи 76 НК РФ 7 Федеральных законов от 08.03.2015 N 23-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ 8 Федеральных законов от 08.03.2015 N 23-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ 9 в ред. Федеральных законов от 27.06.2011 N 162-ФЗ, от 27.11.2017 N 343-ФЗ 10 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ |