Лекция Введение в бухгалтерский управленческий учет 3 Интеграция финансового и управленческого учета 4
 Скачать 1.33 Mb.
|
Метод среднего взвешенного и метод фифоКогда на начало периода остаются запасы или имеется незавершенное производство, продукция завершенного за период производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами:
Метод среднего взвешенногоПри методе оценки средней взвешенной затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель средней себестоимости только один. Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом: Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности (%)] Метод «первое поступление - первый отпуск»В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:
В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом: Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода Степень завершенности (%)] — [Незавершенное производство на начало периода Степень завершенности (%)]. Пример 1: Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных:
ПЗ + НЗПНАЧ = Готовая продукция + НЗПКОН, где ПЗ – производственные затраты Задача: определить ЭКП по каждому методу Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила:
По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле:
Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила:
Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат. Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают:
Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:
В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199.. года:
Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить:
1 этап. Баланс двигающихся единиц Известно: НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало НЗПНАЧ + Ед-цы начатые = Ед-цы завершенные + НЗПКОН 800 + Х = 40000 + 5000 Х = 44200 2 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство 1 метод: Метод СВ
2 метод: по методу ФИФО
3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции 1 метод: Метод СВ
15,1045 – полная себестоимость произведенной продукции 2 метод: Метод ФИФО
4 этап: Определяем себестоимость выпуска и себестоимость НЗП 1 метод по СВ
2 метод по ФИФО
5 этап: подготовить проводки по кредиту затратного счета (себестоимость выпуска, себестоимость НЗПНАЧ)
По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по видам затрат:
Себестоимость завершенной продукции: 1) Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде; 2) Себестоимость обработки НЗП на начало периода; 3) НЗП начальных (полных затрат) (перешедшие затраты) Себестоимость начатой и завершенной = 13, 6522 х (40000 – 800) = продукции в текущем периоде = 13,6522 х 39200 = 535166,24 Затраты на доработку (800 мешков) Стоимость доработок 60 % 800 х (1 – 0,6) * Удельная себестоимость 800 х 0,4 * 12,7133 = 4068,26
Меньше себестоимости завершенной продукции. ПРИМЕР 2:Компания по массовому производству пластмассовых игрушек имеет 2 передела:
Основные материалы включаются в производство в цехе А в начале процесса. Дополнительные материалы использует цех Б. Добавленные затраты (з/п и ОПР) имеют место в обоих цехах. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б, а из цеха Б – на склад в виде готовой продукции. Цех А: US $
Необходимо рассчитать:
Решим данную задачу двумя методами: средней взвешенной и методом ФИФО. А) Метод средней взвешенной 1 этап: Составляем баланс: Количество изделий в НЗП + начато обработкой (на начало периода) = Количество завершенных изделий + НЗП на конец 10000 + 40000 = 48000 + 2000 2 этап: рассчитаем полезный объем выпуска (эквивалентное количество продукции)
3 этап: рассчитаем все затраты за период
Столбец 5 заполняется после выполнения этапа 4. 4 этап: определим себестоимость произведенной продукции
0,52 + 0,39 = 0,91 – полная себестоимость единицы продукции 5 этап: Определим себестоимость выпуска (распределим затраты между завершенными полуфабрикатами на конец периода). 48000*(0,52 + 0,39) = 43680 (ден. единиц) – себестоимость готовых полуфабрикатов 2000 * 0,52 + 1000 * 0,39 = 1430 (ден. единиц) – себестоимость НЗПкон 1430 + 43680 = 45110 (ден. единиц) – себестоимость выпуска После расчета делаем проводки: Д-т 21 К-т 20 43680; Д-т 21 К-т 20 1430. В) Метод ФИФО 1 этап: полностью аналогичен этапу 1 метода средневзвешенной. 2 этап: рассчитываем полезный объем выпуска
3 этап: также аналогичен этапу 3 метода средневзвешенной 4 этап: определение себестоимости произведенной продукции
0,55 + 0,39 = 0,95 (ден. единиц) – полная себестоимость единицы 5 этап: себестоимость выпуска 38000 * (0,55 + 0,40) = 38000 * 0,95 = 36100 (ден. единиц) – себестоимость готовых полуфабрикатов 5110 (ден. единиц) – себестоимость НЗПнач 2000 * 0,55 + 1000 * 0,40 = 1500 (ден. единиц) – себестоимость НЗПкон 6000 * 0,40 = 2400 (ден. единиц) – себестоимость НЗПдобавленное 5110 + 2400 + 36100 = 43610 (ден. единиц) – полная себестоимость выпуска. 43610 (ФИФО) Готовая Продукция А В   43680 (средневзвешенной) Попроцессная калькуляция затрат дает руководству при принятии решений ряд преимуществ, обеспечивающих:
Хотя попроцессная калькуляция затрат не такая трудоемкая и подробная, как позаказная, тем не менее и она имеет свои недостатки. При попроцессной калькуляции нельзя до конца соотнести фактические затраты с конкретными изделиями. Если при производстве какого-либо продукта возникают излишние затраты, связанные, скажем, со сверхнормативным браком или переделкой, то при усреднении они сливаются с другими затратами на этот продукт. Усреднение упрощает попроцессную калькуляцию, делая ее вместе с тем менее конкретной и информативной. ПРИМЕР 3 Компания осуществляет два процесса (X и Y). Материалы закладываются в начале процесса X, дополнительные материалы — в ходе процесса Y, когда процесс завершен на 75%. Стоимость обработки добавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой продукции непосредственно передаются с процесса Х на процесс Y, а с процесса Y - на склад готовой продукции. Таблица 5 Данные за период производства:
На первом этапе следует рассчитать число единиц продукции, завершенных обработкой в течение периода. Приведем расчеты для каждого процесса. Таблица 6 ед.
6.1. Метод средней взвешенной Сделаем расчет себестоимости продукции для процесса X: Таблица 7 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
