Лекция Введение в бухгалтерский управленческий учет 3 Интеграция финансового и управленческого учета 4
 Скачать 1.33 Mb.
|
Расчет себестоимости единицы
Незавершенное производство ($):  материалы (6000 ед. 4,70 $) 28200стоимость обработки (4500 ед. 4,50 $) 20250 48450 Единицы, законченные обработкой (  22000 ед. 9,20 $) нет 202400250850 Счет производства по процессу X
Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, незавершенное производство на начало периода считается законченным обработкой в указанном периоде. Себестоимость за этот период включает в себя стоимость доведения до готовности незавершенного производства на начало периода, и себестоимость незавершенного производства будет включена в общую себестоимость. Число единиц, завершенных обработкой, будет включать в себя 8000 ед. незавершенного производства, которые будут завершены за отчетный период. Следовательно, на счете отражаются все затраты на незавершенное производство на начало периода и себестоимость всех полностью законченных обработкой единиц. Другими словами, мы предполагаем, что незавершенное производство на конец периода непосредственно введено в производство в текущем периоде, в результате чего изготавливается однородная партия изделий. На эквивалентное число единиц этой партии делятся затраты текущего периода плюс себестоимость незавершенного производства на начало периода. Таким образом, мы получим себестоимость единицы продукции. А теперь, используя метод средней взвешенной, рассчитаем себестоимость единицы для процесса Y. Таблица 8 Расчет себестоимости единицы
Себестоимость незавершенного производства с  тоимость предыдущего процесса (10000 ед. 12 $) 120000материалы нет стоимость обработки (5000 ед. 5,30 $) 26500 146500 Г  отовая продукция (15000 ед. 19,80 $) 297000443500 Счет производства по процессу Y
Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода представлены как полностью произведенные. Заметим, что материалы добавляются, когда процесс завершен на 80%, а степень готовности незавершенного производства на конец периода—лишь 50%. На рассматриваемом этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу незавершенного производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для процесса X, куже созданной (текущей) себестоимости нужно прибавить себестоимость незавершенного производства на начало периода. Эквивалентный выпуск для незавершенного производства на начало периода не принимается во внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью готовых в группу изделий, завершенных обработкой. Заметим также, что себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую себестоимость, строка «Себестоимость предыдущего процесса» использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У. 6.2. Метод FIFO Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период. Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода. Таблица 9 Расчет себестоимости единицы (процесс X)
Стоимость готовой продукции ($): Н ЗП нач. 60850материалы (14000 ед. 4,50 $) 63000 стоимость обработки (17200 ед. 4,61 $) 79292 203142 НЗП кон.: м  атериалы (6000 ед. 4,50 $) 27000с тоимость обработки (4500 ед. 4,61 $) 20745 47745250887 Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства на конец периода включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции. Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y. Таблица 10 Расчет себестоимости единицы
Стоимость готовой продукции ($): Н  ЗП нач. 74250стоимость предыдущего процесса (12000 ед. 11.40 $) 136800 стоимость обработки (12600 ед. 5.48 $) 69048 280098 Н  ЗП кон.стоимость предыдущего процесса (10000 ед. 11.40 $) 114000 материалы нет с  тоимость обработки (5000 ед. 5,48 $) 27400 141400421498 Следует отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода — 80%, а материалы добавлены, когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стоимость предыдущего процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y. Для сравнения методов приведем таблицу.
Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в расчетах при использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незначительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестоимости, однако на практике метод FIFO применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать метод средней взвешенной. Заключительные тезисы Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения производственных затрат на производимую продукцию. Она применяется изготовителями, чья продукция производится на основе непрерывного процесса с одинаковой степенью затрат на каждую единицу продукции на каждом технологическом участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции являются определение эквивалентных единиц продукции, определение удельной себестоимости, определение себестоимости полностью завершенной продукции и оценка незавершенного производства на конец периода. Если какие-либо единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость произведенной продукции возрастает. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||