Литература администрирование координация рынок налоговое отношение Введение
 Скачать 162.78 Kb.
|
1 2 Курсовая работа Налоговое администрирование Содержание Введение Глава 1. Понятие и сущность налогового администрирования .1 Понятие налогового администрирования .2 Сущность налогового администрирования Глава 2. Цели и Функции налогового администрирования .1 Цели налогового администрирования .1 Функции налогового администрирования Глава 3. Проблемы налогового администрирования .1 Улучшение качеств налогового администрирования Заключение Литература администрирование координация рынок налоговое отношение Введение Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированием налоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения налогового учета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом. Финансовая деятельность государства по получению налогов как одного из суверенных прав государства будет действенной только в том случае, если будет разработан оптимальный механизм налогового администрирования. Налоговое администрирование - динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночных отношений. Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате. Соответственно изучение организации налогового администрирования в России актуально в настоящее время. «Важным направлением налоговой политики станут меры по повышению уровня налогового администрирования, в том числе на основе внедрения информационных технологий. Совершенствование налогового администрирования - это составная часть проводимой в настоящее время налоговой реформы». Система налогового администрирования должна одновременно обеспечить: полное и своевременное поступление в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей, сокращение издержек на осуществление налогового контроля. Основные принципы налоговой реформы должны заключаются в следующем: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшения налогового администрирования. При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость. Цель курсовой работы заключается в теоретическом обосновании сущности, функций и механизмов администрирования, ориентированных на эффективное управление экономикой. Задача состоит, прежде всего, в том, чтобы получить четкие представления о сущности и функциях, о проблемах налогового администрирования. Работа состоит из введения, трех глав основной части, три подпункта заключения, списка использованной литературы. Глава 1. Сущность налогового администрирования 1.1 Понятие налогового администрирования Одной из основных проблем государства является обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом платежей. Финансовая деятельность государства по получению налогов будет действенной только в том случае, если в стране существует оптимальный механизм налогового администрирования. Следует отметить, что налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства в целом. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате. Однако на данный момент в нашей стране не существует нормативно-правовых актов, регламентирующих конкретно налоговое администрирование, при этом в существующих правовых нормах имеются значительные недостатки, пробелы, и разрабатывались они без единого концептуального подхода к содержанию. Все это приводит к массовому уклонению от уплаты налогов. Исследование теоретических и практических аспектов администрирования налогов напрямую связано с необходимостью реформирования и совершенствования этого института налогового права с целью обеспечения надлежащего правового регулирования деятельности исполнительных и судебных органов на практике, создания баланса публичных и частных интересов. Для обеспечения порядка поступления налогов недостаточно издать нормы, в которых закреплена господствующая воля, необходимо обеспечить подчинение граждан и организаций содержащимся в них правилам. Как справедливо отмечает М. В. Карасева: "...добровольное исполнение налогоплательщиком его налоговой обязанности путем собственных активных действий без помощи государственных органов - это то, к чему, прежде всего, стремится государство", и далее: «Что касается действий государственных органов, направленных на обеспечение исполнения налоговой обязанности, то они являются в системе налогового регулирования вторичными, вынужденными». Необходимо добавить, что добровольное исполнение налоговой обязанности невозможно без встречных действий со стороны уполномоченных органов. Более точно, в современных условиях, можно дать следующее определение администрирования налогов - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации. 1.2 Сущность налогового администрирования Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы понимается под выявлением источников доходов в целях обложения их налогами и снижение расходов по их мобилизации и обязанности к уплате. В результате многолетней реформы в Российской Федерации была сформирована налоговая система, в самых общих чертах вобравшая в себя положительный, и, к сожалению, отрицательный опыт построения налоговых администраций зарубежных индустриально развитых стран. Вместе с тем, указанная налоговая система в своем правовом становлении и трансформации претерпела существенные этапы. Первоначально, налоговая система Российской Федерации базировалась на кадровом и организационном потенциале инспекций министерства финансово советского периода. При этом в первые годы формирования новых налоговых органов, основной задачей их функционирования, помимо собственно, организации управления в налоговой сфере выступала необходимость самоидентификации в новой структуре органов исполнительной власти, а равно решение целого ряда организационно-материальных и технических задач. Каждому из этапов становления и развития налоговой системы, соответствовали как специфическая организационная структура органов налогового администрирования, так и специфическая система первоочередных целей и задач их функционирования. Особенно рельефно указанная тенденция прослеживается применительно к различным стадиям кодификации законодательства о налогах и сборах. На современном этапе осуществление эффективного налогового администрирования в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере преследует три группы целей: политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства); 2) экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней); 3) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов). Целями применения в процессе налогового администрирования регулирующих методов являются предупреждение и пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе налогового администрирования стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания в сфере налогообложения. Налоговое администрирование представляет собой последовательную, упорядоченную нормами права систему мероприятий, направленных на обеспечение публичного правопорядка в налоговой сфере, методы такой деятельности непосредственно предопределяются системой процессуальных прав и обязанностей органов, на которые государство возложила функции по осуществлению соответствующей управленческой деятельности. На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности мобилизации налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля". По мнению И.А. Перонко и В.А. Красницкого, "налоговое администрирование - это система управления государством налоговыми отношениями. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования". И далее: "...понятие "налоговое администрирование" раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства". С этим определением нельзя согласиться, поскольку налоговое администрирование, является определенной правоприменительной и правореализующей деятельностью. Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности. Администрирование налогов, как вид государственной деятельности, строится и базируется на определенных принципах. К ним можно отнести следующие принципы: законности; равенства перед законом; гласности; добровольного исполнения налоговой обязанности; права на защиту субъектам налогового администрирования; презумпции невиновности налогоплательщика; эффективности; соблюдения налоговой тайны; неотвратимости юридической ответственности. Подчинение государственной воли осуществляется с помощью различных методов. Методы администрирования отличаются от экономических методов, которые характеризуются тем, что "с их помощью субъект управления добивается должного поведения управляемых путем воздействия на их материальные интересы, опосредованно в отличие от способов прямого властного воздействия". К числу методов налогового администрирования можно отнести следующие методы регулятивной и юрисдикционной деятельности: нормативно-правовое регулирование; регистрационные действия; учет и контроль; обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов; применение санкций; разрешение споров. Налоговое администрирование схоже, но не совпадает с административной деятельностью, важной чертой последней является "принудительность, опора на силу, возможность самостоятельно осуществлять физические, организационные и иные меры принуждения в административном порядке". Особенностями административной деятельности являются преобладание в управлении приказных форм и методов, отношение вертикального подчинения. Между тем в основании налогового администрирования лежит принцип добровольного исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. Важным отличием администрирования налогов от административной деятельности является то, что и властный уполномоченный субъект не оказывает в большинстве случаев до определенной стадии властного воздействия, выраженного в совершении действий, которые влекут за собой совершения другим субъектом определенных ответных действий. Административно-правовые отношения исключают возможность договорных отношений типа гражданско-правовых, а налоговые отношения такую возможность предоставляют. Например, по заключению договоров налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (ст. ст. 65 и 66 НК РФ), договора о залоге имущества (ст. 73 НК) и договора поручительства (ст. 74 НК). В налоговых правоотношениях больше наблюдается отступление от главного качества административных отношений - неравенства сторон, подчиненности одной стороны другой. Так, налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам, требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Субъекты налогового правоотношения, как налогоплательщики, так и уполномоченные органы, наделены свободой приобретать финансовые права и обязанности лишь в том объеме, который установлен законом. Разграничение полномочий налоговых органов и прав налогоплательщика является одной из проблем администрирования налогов. Глава 2. Цели и функции налогового администрирования 2.1 Цели налогового администрирования Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений. Целью налогового администрирования является исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений. На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности мобилизации налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования. Целями налогового администрирования являются: исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности; выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе; укрепление налоговой дисциплины; упорядочение налоговых отношений. Налоговая политика - это часть государственной политики, основанная на существующей политической идеологии, анализе экономической обстановки и путях развития государства. Налоговая политика характеризуется перманентной деятельностью уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления по созданию эффективного механизма правового регулирования путем принятия соответствующих нормативных актов и направлена на формирование доходной части бюджета, а также на развитие и регламентацию налоговых отношений. Частью механизма правового регулирования и средством реализации налоговой политики является администрирование налогов. Основными признаками администрирования налогов являются: подзаконность, осуществляемая во исполнение и на основании закона, направленная на достижение целей в рамках существующего правопорядка; процессуальный характер деятельности; возможность самостоятельно осуществлять меры принуждения в административном порядке, а также меры налоговой ответственности; вторичность по отношению к законодательной деятельности; юридическое неравенство субъектов; упорядоченность и постоянно осуществляемый контроль. Изложенное позволяет сделать вывод, что администрирование налогов - деятельность исполнительно - распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона. 2.2 Функции налогового администрирования Функции налогового администрирования и их содержание могут быть представлены в виде следующей схемы. Схема 2.1. Функции налогового администрирования
Рассмотрим подробнее основные функции налогового администрирования. 1. Налоговое планирование. Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использования все допустимые законом права, приемы и способы для сокращения налоговых обязательств. Под налоговым планированием понимается для хозяйствующего субъекта минимизация налоговых обязательств, а для государства максимизация поступлений в казну. На основе этих двух подходов должно лежать полное и правильное исключение всех разрешительных законом льгот. С учетом бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства. Выделяют тактическое налоговое планирование и стратегическое налоговое планирование. Под тактическим налоговым планированием понимается текущее налоговое планирование, т.е. на ближайшую перспективу в рамках финансового года, а под стратегическим налоговым планированием понимается планирование на отдаленную перспективу. Основная цель налогового планирования - это обеспечение потребности государства в финансовых ресурсах. Налоговое планирование должно решать основную задачу - обеспечить качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджета различных уровней. Под налоговым планированием также понимаются способы выбора оптимального сочетания правовых форм отношений в рамках действующего налогового законодательства. Налоговое планирование должно основываться не только на законах и инструкциях, но и на общей позиции налогообложения, по тем или иным вопросам. Эффективность налогового планирования всегда требует соответствовать затратам на его проведение. . Учет налогоплательщиков. Учет налогоплательщиков - один из основных условий осуществления государственными налоговыми органами контроля за своевременностью внесения налогоплательщиком налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Если раньше порядок учета налогоплательщиков целиком регулировался на уровне инструкций налоговой службы, то с введением в действие первой части Налогового кодекса такая регламентация осуществляется на уровне закона, в ст.ст. 83-84 НК РФ определен порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц, а в ст.ст. 116-117 НК РФ, предусмотрена ответственность налогоплательщиков за нарушение сроков постановки на налоговый учет и за уклонение от такой постановки. Согласно ст. 83 НК РФ налогоплательщики учитываются в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, принадлежащих ей объектов недвижимости и транспортных средств; Минфин России вправе определять особенности учета крупнейших налогоплательщиков. Ранее эти полномочия принадлежали МНС России. НК РФ называет, таким образом, четыре основания налоговой регистрации: ) создание организации; ) создание обособленных подразделений; ) приобретение объекта недвижимости; ) приобретение (регистрация) транспортного средства. Кроме того, НК РФ определяет и налоговые органы, полномочные зарегистрировать налогоплательщика, а именно налоговые органы, действующие по месту возникновения каждого из перечисленных оснований. Вместе с тем смысл учета налогоплательщиков определен предельно ясно: налогоплательщики подлежат постановке на учет в целях налогового контроля. В п.1 ст. 83 НК РФ определены два критерия учета для физических лиц и три - для организаций. Физические лица подлежат постановке на учет: по месту жительства; по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Организации подлежат постановке на учет: по месту нахождения организации; по месту нахождения обособленных подразделений организации; по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Существует три основные категории налогоплательщиков: организации, как российские, так и иностранные, предприниматели и приравненные к ним лица, а также обычные граждане (физические лица). Ориентируясь на три выделенные категории налогоплательщиков, рассмотрим вопросы, связанные с их учетом в налоговых органах. Постановка на учет в налоговом органе налогоплательщиков-организаций осуществляется по следующим основаниям: . Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения организации: созданного юридического лица; вновь возникшего в результате реорганизации юридического лица; в отношении, которых установлен специальный порядок государственной регистрации (торгово-промышленные палаты, политические партии, общественные организации, общественные движения, общественные фонды, общественные учреждения и органы общественной самодеятельности, религиозные организации, кредитные учреждения); по новому месту нахождения при изменении места нахождения; . Постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения. . Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских и речных судов). . Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств (в том числе морских, речных и воздушных транспортных средств). 5. Постановка на учет в налоговом органе организации в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых. . Постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции. . Постановка на учет в налоговом органе организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. . Постановка на учет иностранных организаций. Налоговый орган осуществляет его постановку на учет налогоплательщиков с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), вносит сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации). Для осуществления эффективного налогового контроля налоговые органы должны обладать достаточно широкими, но жестко очерченными правами и полномочиями. Прежде всего, налоговые органы должны иметь возможность осуществлять учет налогоплательщиков и имущества подлежащего налогообложению, получать необходимую для этого информацию и проверять эту информацию у себя с выездом к налогоплательщику. Кроме того, при неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиков возложенных на них обязанностей налоговые органы должны иметь возможность применить предписанные законом меры для обеспечения исполнения этих обязанностей, включая принудительное взыскание налогов, либо иначе выступить в защиту интересов государства. В Налоговом кодексе права налоговых органов несколько расширены по сравнению с перечисленными в указанных законах правами за счет их большей детализации и соответствующей регламентации. Следует отметить, что за сравнительно короткое время, прошедшее со времени введения в действие части первой НК до введения в действие изменений и дополнений, права налоговых органов претерпели существенные изменения. Однако, главная задача налоговых органов осталась без изменений это - «контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью» уплаты налогов, а в обязанностях налоговых органов указывают «полный и своевременный учет всех налогоплательщиков - предприятий, учреждений и организаций» и «проведение в них документальных (в новой терминологии - «выездных») проверок не реже одного раза в год». . Налоговый контроль Государственный налоговый контроль представляет собой систему мер по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления и является завершающей стадией налогового администрирования. Как этап процесса налогообложения налоговый контроль условно следует за исчислением и уплатой налогов (т.е. за исчислением налогоплательщиком (плательщиком сборов) его главной налоговой обязанности - обязанности по уплате налога или сбора). Налоговый контроль - представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискальнообязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения. Налоговый контроль в России осуществляют следующие органы: налоговые, таможенные, государственных внебюджетных фондов. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями гл.14 НК РФ. При этом непосредственно целями мероприятий налогового контроля являются: - выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений; предупреждение их совершения в будущем; обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности. Используются следующие основные способы налогового контроля: налоговые проверки; получение объяснений фискальнообязанных лиц; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли; контроль за расходами физических лиц и пр. Методы осуществления налогового контроля: формальная, логическая и арифметическая проверка документов; юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах; встречная проверка, основанная на том, что проверяеиая операция находит отражение в аналогичных документах организации -контрагента и в других документах и учетных регистрах; экономический анализ. НК РФ различает два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Выездная налоговая проверка представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится выездом к месту нахождения фискальнообязанного лица (фактическая). . Налоговое регулирование. Основными инструментами налогового регулирования являются отсрочка и рассрочка платежей, налоговый кредит, инвестиционный кредит. Рассрочка, отсрочка, инвестиционный налоговый кредит представляют собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований установленных в НК РФ. По федеральным налогам и сборам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, отсрочка (рассрочка) может предоставляться на срок и более одного года, но не свыше трех лет, причем решение в данном случае принимает только Правительство РФ. В прежней редакции НК РФ в качестве одного из способов изменения срока уплаты налога был предусмотрен налоговый кредит (ст.65 НК РФ), который предоставлялся на срок от трех месяцев до одного года. Однако законодатель решил отказаться от указанного института, а согласно ст.65 НК РФ «Порядок и условия предоставления налогового кредита» данный пункт утратил силу. Вместе с тем, институт инвестиционного налогового кредита, со сроками предоставления от одного года до пяти лет в НК РФ по-прежнему сохранен. 1 2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||