Тема- МСА для заключения. Международные стандарты аудита, определяющие порядок оформления результатов аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Задания этого файла включают
 Скачать 37.58 Kb.
|
|
Тема: Международные стандарты аудита, определяющие порядок оформления результатов аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Задания этого файла включают: - информационный блок - вопросы для обсуждения - тесты Методологическую основу аудиторской деятельности составляют стандарты аудита. В настоящее время аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории РФ применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством РФ. В настоящее время перечень введенных в действие международных стандартов аудита утвержден приказом Минфина России от 9 января 2019 г. № 2н1. 1 Приказ Минфина России от 9 января 2019 г.№ 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации». Внедрение международных стандартов аудита способствует развитию коммуникации между аудиторами и бизнесом, повышению качества аудиторских услуг, повышению доверия к аудиту среди пользователей финансовой отчетности в условиях глобализации экономики, пониманию всеми заинтересованными сторонами процесса, лежащего в основе аудита, обеспечивает сопоставимость результатов аудита между компаниями и странами. Полный пакет МСА, используемых в аудиторской деятельности РФ, включает большое количество стандартов. Не ставя перед собой задачу - дать характеристику каждому стандарту, назовем некоторые группы: - обеспечивающие общие принципы и ответственность аудитора (МСА 210, 220, 230, 260 ) - устанавливающие методы получения аудиторских доказательств и взаимоотношений различных субъектов в ходе аудита (МСА 510, 540, 570,580) - характеризующие использование работы третьих лиц (МСА 600) - содержащие выводы и подготовку аудиторских заключений (МСА 700, 701, 706, 720) и другие. Именно последняя группа стандартов обеспечивает единообразие подходов к формированию аудиторских заключений, которые публикуются вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в законодательно установленном порядке. Механизм обеспечения публичности результатов обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности впервые введен частью 6 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 360-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации") Заказчик обязательного аудита (аудируемое лицо) обязан внести сведения о результатах такого аудита в Единый федеральный реестр юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности. Исключением являются случаи, когда такие сведения составляют государственную или коммерческую тайну, а также иные случаи, установленные федеральными законами. В Единый федеральный реестр вносятся следующие сведения: - идентифицирующие аудируемое лицо данные (ИНН, ОГРН, СНИЛС при их наличии); - идентифицирующие аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) данные (ИНН, ОГРН, СНИЛС при их наличии); - перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в отношении которой проводился обязательный аудит, период, за который составлена эта отчетность; - дата аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Кстати, услуга платная, включает стоимость цифровой подписи и размещение информации в Реестре. Наряду с этим , начиная с отчетности за 2019 год, полный текст аудиторских заключений и бухгалтерской отчетности отражается в ГИР БО (государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности). Аудиторские заключения, выдаваемые по результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, делятся на немодифицированные и модифицированные, Это означает, что если не выявлены существенные отклонения и ошибки в аудируемой отчетности клиента, аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях и выдает немодифицированное заключение в соответствии с МСА 700 Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности. Наличие ошибок, отклонений, искажений в аудируемой отчетности отражается в модифицированном заключении в соответствии с МСА 705 Модифицированное мнение в аудиторском заключении. Модифицированное мнение о финансовой отчетности может быть выражено как мнение с оговоркой или отрицательное мнение или отказ от выражения мнения в результате допущенных существенных искажений или всеобъемлющего характера искажений. Вашему вниманию предлагаю фрагмент содержания МСА 705 "МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ", изучение которого поможет составить представление о сложном процессе и ответственности принятия решения о модифицированном аудиторском заключении. Приложение N 32 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 09.01.2019 N 2н МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 705 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ"
Введение Сфера применения настоящего стандарта 1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по выпуску надлежащего заключения в обстоятельствах, когда при формировании мнения в соответствии с МСА 700 (пересмотренным) <1> аудитор приходит к выводу о необходимости выражения модифицированного мнения о финансовой отчетности. В настоящем МСА также рассматривается вопрос о том, как выражение аудитором модифицированного мнения влияет на форму и содержание аудиторского заключения. Во всех случаях в настоящем стандарте применяются требования к составлению аудиторских заключений, содержащиеся в МСА 700 (пересмотренном), при этом указанные требования не повторяются, кроме случаев, когда они непосредственно рассматриваются или корректируются исходя из требований настоящего стандарта. -------------------------------- <1> МСА 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности". Типы модифицированного мнения 2. Настоящий стандарт определяет три типа модифицированного мнения, а именно: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения. Решение о том, какой тип модифицированного мнения является надлежащим, зависит: (a) от характера вопроса, послужившего основанием для выражения модифицированного мнения, то есть имеются ли существенные искажения в финансовой отчетности или, в случае невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, есть ли вероятность наличия таких существенных искажений; (b) суждения аудитора в отношении всеобъемлющего характера влияния, в том числе возможного, такого вопроса на финансовую отчетность (см. пункт A1). Дата вступления в силу 3. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или после этой даты. Цель 4. Целью аудитора является четкое выражение надлежащим образом модифицированного мнения о финансовой отчетности, которое необходимо в том случае, если: (a) на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения, или (b) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Определения 5. Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения: (a) всеобъемлющий - термин используется применительно к искажениям для описания влияния, оказываемого искажениями на финансовую отчетность, или возможного влияния на финансовую отчетность искажений, если такие имеются, которые остаются невыявленными вследствие невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Влияние, оказываемое на финансовую отчетность, считается всеобъемлющим, если, по мнению аудитора, оно: (i) не ограничивается отдельными элементами, счетами или статьями финансовой отчетности; (ii) затрагивает или может затрагивать существенную часть финансовой отчетности, если влияние ограничивается отдельными элементами, или (iii) имеет первостепенное значение для понимания финансовой отчетности ее пользователями в плане раскрытия информации; (b) модифицированное мнение - мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения о финансовой отчетности. Требования Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора 6. Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении в случаях, когда: (a) на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения (см. пункты A2 - A7), или (b) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (см. пункты A8 - A12). Определение типа модифицированного мнения аудитора Мнение с оговоркой 7. Аудитор выражает мнение с оговоркой в тех случаях, когда: (a) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными для финансовой отчетности, но не всеобъемлющими, или (b) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим. Отрицательное мнение 8. Аудитор должен выразить отрицательное мнение в тех случаях, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности. Отказ от выражения мнения 9. Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения и приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим. 10. Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда в исключительно редких ситуациях, связанных с наличием многочисленных факторов неопределенности, он приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого фактора неопределенности, невозможно сформировать мнение о финансовой отчетности вследствие потенциального воздействия факторов неопределенности друг на друга и их возможного совокупного влияния на финансовую отчетность. Руководство по применению и прочие пояснительные материалы Типы модифицированного мнения (см. пункт 2) A1. Ниже в таблице приводятся примеры того, как суждение аудитора о характере обстоятельства, послужившего основанием для выражения модифицированного мнения, и о всеобъемлющем характере влияния (в том числе возможного) такого обстоятельства на финансовую отчетность определяет тип выражаемого мнения.
В процессе подготовки решения о типе аудиторского заключения важнейшими обстоятельствами являются факторы, обеспечивающие непрерывность деятельности аудируемого лица. Предлагаю познакомиться с алгоритмом принятия решения в соответствии с МСА 570 Непрерывность деятельности ( автор Абакумова Г.А.) Так, при наличии некоторых проблем (например, чистые активы ниже уставного капитала или стали отрицательными первый год), смотрим на платежеспособность и потенциальный риск прекращения деятельности, наличие предписаний от регулятора. Принимаемые решения зависят от следующих обстоятельств: - Если никаких более проблем нет и нельзя говорить о существенной неопределенности (возможности закрытия в течение 12 мес. после отчетной даты), Аудиторское заключение немодифицированное, возможен параграф «Важные обстоятельства» с привлечением ситуации, корректно раскрытой в отчетности (к факторам, обуславливающим значительные сомнения). В то же время, наличие сопутствующих проблем с текущими платежами, плюс не выиграли тендер на основной контракт или еще что-то, дает основания думать о существенной неопределенности в дальнейшем функционировании организации, для этого требуем разъяснений руководства и/ или ЛОКУ о принимаемых мерах. Из этого следует: - Если меры нас устраивают и мы понимаем, что скорее всего они не закроются в течение 12 мес. после отчетной даты, то просим все адекватно раскрыть в пояснениях и тогда Аудиторское заключение немодифицированное с параграфом «Существенная неопределенность…» (при наличии адекватных раскрытий в пояснительной записке, п.А31). - Если раскрытия в пояснительной записке неполные или неадекватные- готовим Аудиторское заключение с оговоркой. При этом параграф «Существенная неопределенность» в заключение не включается! (п.А32) - Если меры нас не устраивают и мы не имеем надежных доказательств о продолжении деятельности, тогда допущение нельзя признать применимым, а следовательно, Аудиторское заключение отрицательное. Параграф «Существенная неопределенность» не формулируется. (А. 26). - Если клиент соглашается готовить отчетность по другим принципам (для прекращающегося предприятия), тогда требуем раскрыть в пояснениях принципы подготовки отчетности, в этом случае Аудиторское заключение немодифицированное с параграфом «Важные обстоятельства» с привлечением внимания к другим принципам подготовки отчетности (п.А27). Познакомьтесь с примерами формулировок в аудиторском заключении, выданных по результатам аудита бухгалтерской отчетности, при наличии существенной неопределенности, важных обстоятельств, прочих сведений. Важные обстоятельства Мы обращаем внимание на пункт 3.1 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в котором содержится информация о том, что годовая бухгалтерская отчетность является откорректированной по отношению к ранее представленной. Мы не выражаем модифицированное мнение в связи с этим вопросом. Основание для выражения мнения с оговоркой Нами установлено, что просроченная кредиторская задолженность на конец отчетного периода составила 44 853 тыс. рублей, товарные остатки отсутствуют, закупка товара в 2019 году не производилась, имущество отсутствует, торговые операции не осуществлялись с марта 2019 года. Выручка за 2019 год уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом на 266 775 тыс. рублей (98%) и составила 4 984 тыс. рублей, убыток за 2019 год 809 тыс. рублей. Кроме того, в январе 2020 г. налоговая инспекция отказала в возмещении НДС по экспортным операциям в размере 1 615,3 тыс. рублей. Существует неопределенность относительно того, будет ли ООО «Энерго» обладать достаточным количеством денежных средств для погашения просроченной кредиторской задолженности. Данная ситуация указывает на наличие существенной неопределенности, которая может вызвать значительные сомнения в способности ООО «Энерго» продолжать свою деятельность непрерывно, вследствие чего ООО «Энерго» может не иметь возможности реализовать свои активы и погасить свои обязательства в рамках обычных условий ведения бизнеса. Указанные факты отражены Обществом в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Однако, информация, раскрытая по этому вопросу не является адекватной и не позволяет однозначно характеризовать ситуацию как свидетельствующую о наличии существенной определенности. Влияние неадекватного раскрытия информации является существенным для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Прочие сведения Аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества проводился впервые. Сопоставимые показатели годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества не были проаудированы. Однако, мы получили достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что остатки на начало периода не содержат искажений, оказывающих существенное влияние на годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность текущего периода. Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально-производственных запасов на конец отчетного периода в связи с тем, что договор на проведение аудита заключен за рамками периода проведения инвентаризации. Остатки на конец отчетного периода подтверждались с помощью альтернативных процедур. Мы не выражаем модифицированного мнения в связи с этими обстоятельствами Вопросы для обсуждения: Какие типы аудиторских заключений предусмотрены МСА? Какие отличия модифицированного аудиторского заключения от немодифицированного? Что означает заключение с оговоркой ? Чем обусловлен отказ от выражения мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица? Тесты Выберите правильный ответ В каком случае аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной по МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» -если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности; -если качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер; -при совокупном соблюдении условий, указанных в п.1 и п.2. 2. Преднамеренными искажениями бухгалтерской отчетности являются: -ошибки в расчетах, арифметические ошибки; -действия, совершенные в корыстных целях для ведения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности; - неправильное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности. В ходе аудиторской проверки аудитор обнаружил, что в отчетности неполно отражено имущество экономического субъекта. Каким образом должен классифицировать этот факт аудитор? -как преднамеренное искажение; -в зависимости от обстоятельств, преднамеренности или непреднамеренности действии бухгалтера или руководителя; -как ошибку, непреднамеренное искажение. МСА 706 (пересмотренный) «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении» характеризуют: -количественные искажения; -в зависимости от ситуации - либо количественные, либо качественные искажени -качественные искажений. Назовите одно из нарушений, имеющих место у аудируемого субъекта, которое ведет к появлению искажений в учете и отчетности, исходя из требований МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» 1.- отсутствие или несоблюдение учетной политики отражения в учете и отчетности хозяйственных операций и оценки имущества; 2.-отсутствие службы внутреннего контроля у экономического субъекта; 3.-несоблюдение графика документооборота и предоставления внутренней отчетности. В каком случае непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности у проверяемого экономического субъекта может быть признано существенным: -когда оно является следствием неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности -когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения Руководители и иные должностные лица аудируемой организации обязаны: -они не имеют никаких обязанностей перед аудиторами при проведении аудита; -создавать условия для проведения аудита: предоставлять всю документацию, необходимую для аудита, давать разъяснения, оперативно устранять нарушения, не -ограничивать круг вопросов, выясняемых при аудите; консультироваться с аудиторами, принимая важные решения. В сложной ситуации, возникшей в ходе аудиторской проверки, аудитор при формировании своего мнения, исходил только из письменного разъяснения, полученного от руководства проверяемого экономического субъекта. Правильно ли это? -аудитор является независимым экспертом и вправе принимать решения по этому вопросу по своему усмотрению; -да, это предусмотрено МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» 3. - при формировании своего мнения аудитор не должен опираться только на такие разъяснения, не располагая результатами других аудиторских процедур. | ||||||||||||