Реферат_Аудит. Международные стандарты аудита
 Скачать 55.58 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) Факультет «Экономика и финансы» Кафедра «Финансы» Дисциплина «Основы аудита» Реферат На тему: «Международные стандарты аудита» 2021
Введение Развитие транснациональных корпораций и превращение аудиторских фирм в крупные международные группы подтолкнуло на необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации стран, решающие очередную проблему аудита, в первую очередь, изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты. Аудит - независимая проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляемая в целях выражения мнения о ее достоверности. В переводе с английского Аудит (audit) - ревизия. Следовательно, в своей основе, аудит и ревизия - разновидности бухгалтерских и иных проверок. Аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, можно сказать, и являются налоговыми аудиторами. Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых организаций. Независимость очень важна, т.к. именно она позволяет обеспечивать непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности клиента. Внутренние проверки существуют в различных странах мира на протяжении многих лет. Например, во Франции, уже с 1867 года в организациях была учреждена должность ревизора. В его обязанности входило оказание помощи общему собранию акционеров в ежегодной проверке финансовой отчетности и ее утверждении. В соответствии с законодательством ревизор являлся уполномоченным лицом акционеров. Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром I. При нём происходит реформа государственного управления. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю государственных доходов и расходов. Согласно Указа Петра I, должность аудитора появилась в армии в 1716 году. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 году переведены в статские чины. В 1867 году в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена. Развитие и становление современного аудита в России прошло в несколько этапов. Первый этап (1987 - 1993 гг.) характеризовался директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. - создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990 - 1993 гг.). Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» по август 2001 г.) период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности. Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.), который в настоящее время заменен новым Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. С 2010 по 2011 годы вступили в силу 9 новых Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). В 2012 году были приняты Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. А с 1 января 2017 года аудиторская деятельность в России осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита. Сущность, роль и виды международных стандартов аудита Под стандартами аудита понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. По принадлежности аудиторские стандарты подразделяются на: внешние (международные и национальные стандарты аудита); внутренние (стандарты, действующие в саморегулируемых организациях аудиторов и внутренние стандарты аудиторских организаций (аудиторов)). Национальные стандарты аудита создаются каждой страной самостоятельно. Их содержание, порядок разработки и утверждения отражают социально-экономические и политические реалии данной страны. Например, национальные стандарты действуют в таких странах как: Германия, Франция, Италия, Великобритания и др. Внутренние стандарты аудиторской организации это документы, детализирующие и устанавливающие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы. При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами РФ, регулирующими аудиторскую деятельность, МСА, а также стандартами СРО. В случае прямых указаний в стандартах аудиторской деятельности на то, что некоторые моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке. Разработкой профессиональных норм на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ), на которую возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ. Международные стандарты аудита (МСА) — базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам. Целью МСА является обеспечение на международном уровне унификации аудиторской деятельности и повышение доверия к результатам аудита, т.е. обеспечение всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методологии аудита. Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты формулируют базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности и: обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки; создают общественный имидж профессии; устраняют контроль со стороны государства; помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса. Определение и цель международной организации по разработке и внедрению МСА Разработкой, внедрением и продвижением МСА занимается, созданная в 1977 году, Международная федерация бухгалтеров (МФБ, IFAC – International Federation of Accountants) – международное объединение бухгалтерской профессии, объединяющее национальные и региональные профессиональные бухгалтерские организации, представляющие бухгалтеров, занятых публичной практикой в промышленности и торговле, общественном секторе, образовании. Представительство МФБ размещено в Нью-Йорке. В состав Правления МФБ входят профессионалы из разных стран мира, которые представляют международную аудиторско-бухгалтерскую профессию, присягнувшие добросовестно выполнять свои обязанности и действовать в интересах общества. Правление директоров состоит из Президента и 21 физического лица, которые представляют 18 стран мира. Эти представители избираются на трехлетние сроки и отвечают за разработку политики и руководство деятельностью МФБ, внедрение различных программ и работу комиссий и комитетов МФБ. Правление заседает четыре раза в год. Члены Совета действуют в интересах общества в целом и бухгалтерской профессии в мировом масштабе. В результате позиция членов Совета по какому-либо вопросу может противоречить практике, принятой в их стране или организации, или позиции тех, кто выдвинул их кандидатуры на членство в Совете. Действуя через свои Комитеты и Рабочие группы, МФБ: разрабатывает высококачественные профессиональные стандарты и руководства для использования бухгалтерами в каждом секторе; действует как лидер по важнейшим направлениям, чтобы обеспечить либерализацию бухгалтерских услуг, а также объединить голос бухгалтеров по всему миру по вопросам, касающимся профессии, в интересах всего общества; способствует развитию и гармонизации бухгалтерской профессии через укрепление и поддержку национальных и региональных профессиональных организаций. МФБ направляет деятельность бухгалтерской профессии во всем мире, в целях служения интересам общества, путем осуществления деятельности: по разработке, продвижению и выполнению международных профессиональных стандартов и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, качество которых постоянно улучшается; направленной на поощрение устранения различий (сближения) между профессиональными стандартами, в частности, стандартами аудита, выражения уверенности, этики, образования, и финансовой отчетности в государственном и частном секторах экономики; направленной на постоянное повышение качества аудита и финансового менеджмента; направленной на продвижение ценностей бухгалтерской профессии как гарантии привлечения исключительно высококвалифицированного персонала; направленной на обеспечение соответствия членским обязательствам; по оказанию содействия развивающимся странам и странам с переходной экономикой в сотрудничестве с региональными профессиональными органами и другими организациями в становлении и развитии профессии, преданной высоким стандартам качества и стоящей на страже интересов общества. В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии и других странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которых решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка и др.), международные стандарты могут полностью использоваться в качестве национальных. В наиболее развитых странах, имеющих свои специфические национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями. Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, — стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д. Международный комитет по аудиторской практике от имени Совета Международной федерации бухгалтеров издал стандарты проведения аудита, состоящие из международных стандартов проведения аудита и стандартов по оказанию сопутствующих услуг. Аудиторские стандарты формулируют единые международные основополагающие предписания, определяющие нормативы качества и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Советом подготовлены Международные стандарты аудита (МСА), Международные стандарты обзорных проверок (МСОП), Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ), Международные стандарты сопутствующих услуг (МССУ) и Международные стандарты контроля качества (МСКК). Они содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного материала, обеспечивающие руководство по их применению. Международные стандарты аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний - клиентов. Они состоят из разделов: Разработана унифицированная схема подачи материала в МСА по следующим разделам: 1) сфера применения конкретного МСА. Раздел может содержать объяснение предмета и сферы применения стандарта, включая его взаимосвязь с иными стандартами, а также специфические требования к аудитору и персоналу, и контекст, в котором действует конкретный МСА; 2) дата вступления в силу. В данном разделе указывается точная дата введения стандарта в действие; 61 3) цель. Раздел содержит цель (цели), задающую контекст, в рамках которого установлены требования стандарта. Если конкретная цель в ходе аудита не достигнута или не может быть достигнута, аудитору следует рассмотреть, препятствует ли это обстоятельство достижению общей цели аудита; 4) определения термины и их пояснения; 5) обязательные требования. Этот раздел содержит обязательные для выполнения аудитором положения стандарта. Аудитор во всех случаях должен выполнить обязательные требования конкретного МСА, если они применимы к обстоятельствам аудиторского задания, но не обязан соответствовать требованию, которое неприменимо в условиях данного аудита. Так, требование не применяется, только если: неприменим весь конкретный МСА; описанные в требовании обстоятельства неприменимы, поскольку зависят от определенных условий и эти условия не существуют в рамках конкретного аудита; 6) руководство по применению и прочие пояснительные материалы. В данном разделе приводятся материалы, которые являются составной частью стандарта и обеспечивают дальнейшие разъяснения и руководство по выполнению его обязательных требований, а также базовую информацию в отношении вопросов, рассмотренных в конкретном МСА. Они могут включать примеры процедур, применимых в данных обстоятельствах. Однако наличие таких примеров не означает, что в них сформулировано дополнительное требование к аудитору в отношении обязательности применения этой процедуры. Стандартизация аудиторской деятельности в России В РФ аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита с 1 января 2017 года. Международные стандарты представляют интерес для российских бухгалтеров. Многие отечественных организации, ориентированные на зарубежных инвесторов испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с МСА. Бухгалтерам таких организаций необходимо иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международных технологий аудита. Ознакомление с полным сводом международных стандартов аудита позволяет бухгалтерам получить целостную картину того, какие нормы определяют их взаимоотношения с аудиторами по мере дальнейшего продвижения российской реформы бухгалтерского учета и аудита. Международные стандарты аудита охватывают широкий круг вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры и взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний - клиентов.
Таблица 1 – Международные стандарты, признанные для применения в Российской Федерации Заключение Международные стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Список использованных источников Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года/ [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (дата обращения 18.10.2021 г.) Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» / [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317257/(дата обращения 18.10.2021 г.) Международный стандарт аудита 210 «Согласование условий аудиторских заданий» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) / [Электронный ресурс] — http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317259//(дата обращения 18.10.2021 г.) Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н) / [Электронный ресурс] — http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_206944//(дата обращения 18.10.2021 г.) Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н) / [Электронный ресурс] — http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_206944/(дата обращения 18.10.2021 г.) Балакина Л.Х. Адаптация международных стандартов в России / Л.Х. Балакина // В сборнике: Россия и Европа: связь культуры и экономики Материалы XXVI международной научно-практической конференции. Прага, – 2020. – С. 143-146. Воронкова И.Р. Необходимость применения международных стандартов аудита в России / И.Р. Воронкова, Е.В. Арская // В сборнике: Молодежь и научно-технический прогресс Сборник докладов XI международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых: в 4 томах. Сост.: В.Н. Рощупкина, В.М. Уваров. – 2018. – С. 145-147. Глазова А.Ю. Роль международных стандартов аудита / А.Ю. Глазова // В сборнике: Прорывные научные исследования как двигатель науки. – 2018. – С. 55-58. Ищенко О.В. История развития международных стандартов аудита и международных стандартов финансовой отчетности / О.В. Ищенко // Кубанский социально-экономический институт. – 2015. — №4. – С. 14-18. Кашу А.В. Понятия и экономические основы международных стандартов аудита / А.В. Кашу // В сборнике: Прорывные экономические реформы в условиях риска и неопределенности. – 2020. – С. 22-24. Лысых Ю.А. Назначение, структура и группировка международных стандартов аудита / Ю.А. Лысых, А.И. Осипова // В сборнике: Научные исследования: проблемы и перспективы сборник научных трудов по материалам XII Международной научно-практической конференции. – 2019. – С. 27-30. Травина Е.А. Международные стандарты аудита в РФ / Е.А. Травина // Технолого-экономическое образование. – 2019. – № 12. – С. 66-69. Шумакова О.В. Предпосылки создания и значение международных стандартов аудита / О.В. Шумакова // В сборнике: Российская наука в современном мире сборник статей XIX международной научно-практической конференции. – 2018. – С. 159-162. Ищенко О.В. История развития международных стандартов аудита и международных стандартов финансовой отчетности / О.В. Ищенко // Кубанский социально-экономический институт. – 2015. — №4. – С. 14-18. International Standards of Auditing (ISA) / [Электронный ресурс] — https://www.readyratios.com/reference/audit/international_standards_of_auditing_isa.html/(дата обращения 18.10.2021 г.) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||