Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо)

• Название: Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо)
• Дата: 12.01.2023
• Размер: 24.81 Kb.
• Имя файла: bukh_uchet_8_tema.docx
• Тип: Отчет; #883184

Вопрос 1

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это свод правил, по которым оформляются документы с результатами деятельности предприятия. Россия начала переход на систему стандартов МСФО с 1998 года. Сейчас в Законе № 208-ФЗ указан перечень организаций, обязанных оформить отчетность по международным нормам. Применение стандартов не устраняет обязанности вести бухгалтерский учет по нормам национального законодательства.

Что такое МСФО: суть и понятие

Правила бухгалтерского, налогового и финансового учета в разных странах и правовых системах могут существенно отличаться. Это усложняет взаимодействие контрагентов из разных стран, создает препятствия для расширения бизнеса на международный уровень. Чтобы устранить такие проблемы, с 1973 года началась разработка единых правил и стандартов для работы бухгалтеров, аудиторов и финансистов, подготовки отчетности.

МСФО включает комплекс стандартов и интерпретаций. Также применяются приложения, которые не являются частью стандартов. Утверждены рекомендации по внедрению и использованию международных правил.

Отчетность, оформленная в соответствии с МСФО, нужна:

1. 
   контрагентам компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
   
2. 
   инвесторам, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
   
3. 
   государственным структурам, которые контролируют определенные сферы деятельности.
   

Приоритетная цель оформления документации по МСФО – дать обязательную информацию внешнему пользователю. Это могут быть партнеры по бизнесу, потенциальные инвесторы, государственные структуры.

Если оформлять документы без соблюдения международных стандартов, указанная информация может быть неполной, необъективной. недостоверной. Использование стандартов, напротив, предусматривает оформление документации по единым требованиям. Также стандарты и интерпретации содержат правила ведения финансового учета, документы с рекомендациями об отражении хозяйственных операций.

История МСФО

Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.

Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.

Россия начала следовать международным стандартам финансовой отчетности с 1998 года, когда началась реформа в сфере бухучета. С 2005 года обязанность оформлять документы по МСФО была возложена на кредитные организации. В 2011 года Минфин РФ издал Приказ № 160н, которым ввел международные стандарты для применения в России.

Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.

Сравнение МСФО и американских стандартов

В США своя модель финансовой отчетности US GAAP. С 2009 года отменена норма о согласовании отчетности по МСФО и US GAAP. Это означает устранение несоответствий между американской и международной системами. Однако ряд отличий до сих пор остался. Например, по МСФО запрещено использовать такой способ учета запасов как LIFO. Он подразумевает, что последняя единица активов будет продана первой. В американской системе отчетности US GAAP такой способ активно применяется, как и еще в ряде стран.

Кто в России должен придерживаться МСФО

Для этого нужно обратиться к ст. 2 Закона № 208-ФЗ. Отчетность обязаны оформлять:

• 
  кредитные учреждения;
  
• 
  страховщики (кроме компаний, работающих исключительно по программе ОМС);
  
• 
  НПФ;
  
• 
  управляющие компании инвестиционных фондов, НПФ;
  
• 
  клиринговые компании;
  
• 
  ФГУП, чей перечень регламентирован Распоряжением Правительства РФ № 2176-р;
  
• 
  АО, чьи акции принадлежат государству (их перечень также есть в Распоряжении № 2176-р);
  
• 
  иные компании, если их ценные бумаги допущены к организованным торгам.
  

Отметим, что данный перечень может периодически меняться. Рекомендуем проверять изменения в Закон № 208-ФЗ, чтобы не допускать ошибок при подготовке отчетности.

Для кого МСФО не обязательны

Для компаний, не указанных в Законе № 208-ФЗ, внедрение и оформление отчетности по международным стандартам необязательно. Также в законе прямо указано, что он не распространяется на бюджетные учреждения. Коммерческие структуры могут сами принимать решение о переводе своей отчетности на международные требования. Это позволит:

• 
  повысить деловую репутацию и рыночную цену бизнеса;
  
• 
  упростить взаимодействие с контрагентами, в том числе по сделкам с зарубежными партнерами;
  
• 
  выйти на рынки других государств с продукцией, работами или услугами.
  

Использование МСФО поможет с ведением бухучета по национальным нормам, так как они постепенно приводятся в соответствие с международными требованиями. Знание стандартов и умение применять их на практике фактически стало обязательным для аудиторов, бухгалтеров, экономистов, особенно если они работают в крупных компаниях. При подготовке специалистов в ВУЗах есть специальные программы обучения по международным стандартам.

Проблемы при внедрении

Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:

• 
  Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
  
• 
  Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
  
• 
  Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
  
• 
  Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.
  

Используя МСФО в бухгалтерии, компания все равно обязана вести проводки, обрабатывать и учитывать операции, работать с первичной документации по российскому законодательству. Непосредственно в международных стандартах таких правил нет. Поэтому для перевода показателей бухучета в отчетность по международным стандартам проводится трансформация.

Отличие от ПБУ и РСБУ

МСФО содержит основные принципы ведения учета и составления отчетности. Однако там нет предписаний по ведению первичной отчетности, проводок, регистров, планов счетов, ряда других документов. По сути, ПБУ конкретизирует правила и особенности бухгалтерского учета, а итоговый результат (отчетность) будет соответствовать единым международным стандартам.

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) отличаются от МСФО по следующим показателям:

• 
  цель применения – основной целью использования РСБУ является подготовка отчетности для контролирующих и надзорных органов, тогда как МСФО имеет ключевой значение для внешних пользователей, инвесторов;
  
• 
  отчетные периоды – по РСБУ это календарный год, а международные стандарты допускают оформление отчетности по финансовому году;
  
• 
  валюта учета и отчетности – по РСБУ это только рубль, а в международных стандартах используется валюта, в которой организация получает выручку, ведет операции;
  
• 
  налоговая база – по РСБУ это суммы дохода или расходов, тогда как по МСФО возможны другие варианты определения налоговой базы.
  

Также есть отличия по дисконтированию, процентному доходу, по завышению балансовой стоимости активов, по многих другим показателям. Для внедрения и использования стандартов может потребоваться повышение квалификации, обучение бухгалтеров, аудиторов.

Принципы МСФО

Суть МСФО заключается в использовании единых требований, правил и принципов при подготовке отчетности. Перечень основных принципов, характеризующих МСФО:

• 
  Приоритет экономического содержания над формой. На отчетность не влияют нормы внутреннего законодательства, финансовые модели, условия экономической деятельности разных стран;
  
• 
  Принцип начисления. Все операции и события отражаются в том периоде, когда они фактически состоялись (независимо от сроков движения денежных средств);
  
• 
  Непрерывность деятельности. Он гарантирует продолжение деятельности компании в будущем, отсутствие планов на закрытие бизнеса.
  

Полный перечень принципов нужно смотреть по стандарту, применяемому в конкретных случаях.

Трансформация отчетности под требования МСФО

В список основных документов по финансовой отчетности, согласно МСФО, входит:

• 
  отчет о финансовом положении (баланс);
  
• 
  отчет о совокупном доходе (может делиться на отдельные отчеты по доходам, убыткам);
  
• 
  отчет об изменении капитала (показывает изменение прибыли за определенный период);
  
• 
  отчет о движении средств (показывает финансовые операции компании с группировкой по инвестициям, финансированию, другим показателям).
  

Также к перечисленным отчетам готовятся приложения под свою учетную политику. Обычно при раскрытии отчетности прикладываются документы за предыдущий финансовый период. Это позволяет проверить изменения в показателях работы компании.

МСФО предусматривает оформление отчетности с использованием метода трансформации. Суть его заключается в следующем:

1. 
   разрабатывается учетная политика компании;
   
2. 
   определяется функциональная валюта для заполнения отчетов;
   
3. 
   выполняет насчет начальных балансов, активов;
   
4. 
   определяется модель (способ) трансформации;
   
5. 
   проводится анализ и оценка структуры компании (учитываются все филиалы, дочерние компании, совместные и аффилированные организации);
   
6. 
   собирается и анализируется информация для расчета корректировок при трансформации;
   
7. 
   проводится реклассификация, перегруппировка и трансформация под требования международного стандарта;
   
8. 
   заполняются отчеты.
   

Суть трансформации заключается в переводе показателей бухучета по нормам внутреннего законодательства под требования международных стандартов. Ввиду различий ПБУ, РСБУ и МСФО, трансформация включает корректировку статей, изменение группировки данных из бухучета. Для трансформации используется программное обеспечение, разработанное специально под эти цели.

Автоматизация МСФО

Вручную готовить отчетность под требования МСФО долго, неудобно. Поэтому под нужды компаний из разных сфер деятельности разрабатываются программные приложения, автоматизирующие трансформацию и подготовку отчетности. В самых простых случаях поможет даже использование таблиц Excel с различными формулами. Программы для автоматизации выбираются индивидуально под компанию. Они должны учитывать особенности учетной политики, сферу деятельности, другие показатели.

Заключение

Международные стандарты финансовой отчетности применяются для подготовки документов о результатах деятельности компании. Стандарты вводят единые принципы и правила, применяемые компаниями на международном уровне. Перечень организаций, которые обязаны оформлять отчетность по МСФО в России, утвержден Законом № 208-ФЗ.

Вопрос 2

Действующее законодательство возлагает обязательство применения МСФО не на всех участников рынка, а лишь на тех, кто составляет консолидированную финансовую отчетность (КФО)^{[2]Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». URL: http://www.consultant.ru/}. Речь идет о следующих компаниях:

• 
  негосударственные пенсионные и паевые инвестиционные фонды;
  
• 
  страховые компании (исключение предусмотрено лишь для страховщиков в сфере оказания медицинских услуг);
  
• 
  кредитные и клиринговые организации;
  
• 
  организации, управляющие банковскими холдингами;
  
• 
  компании, ценные бумаги которых обращаются на иностранных фондовых биржах.
  

Применение МСФО может приобрести обязательный характер и в других обстоятельствах. Например, если об этом попросит банк либо инвестор. Поскольку главной целью международных стандартов является получение достоверных сведений о состоянии компании, опираясь на эту информацию, можно составить объективное представление о ее финансовом положении и подготовить прогноз на будущее. Отчетность по МСФО позволит участнику рынка рассчитывать на более выгодные условия при получении заемных средств или при привлечении финансирования: кредитору или инвестору будет проще оценивать риски, которые он закладывает в ставку по кредиту.

Зачем нужно переходить на МСФО?

Причины перехода на МСФО в России могут быть разными, но главной целью такого решения является приобретение тех или иных преимуществ. В их числе наряду с получением займов под более низкий процент стоит упомянуть выход на зарубежный фондовый рынок или развитие импортно-экспортных отношений с иностранными предприятиями. Если материнская компания базируется за границей, ей тоже может потребоваться отчетность, подготовленная в соответствии с международными стандартами: это позволит обеспечить единство применяемой документации. Опираясь на полученные данные, можно сделать выводы об устойчивости положения работающей в РФ «дочки», получить гарантии прозрачности заключаемых ее сотрудниками сделок и обеспечить возможность сотрудничества с иностранными партнерами. Единство учетной политики по МСФО играет важную роль для группы компаний.

Кроме того, применение МСФО в РФ может быть обусловлено желанием руководства компании использовать международные стандарты в качестве базы для принятия управленческих решений. Признанные на мировом уровне правила лучше отражают экономическую суть операций и поэтому являются более подходящими для отчетности.

СправкаДокументы МСФО состоят из международных стандартов финансовой отчетности IFRS и IAS, а также разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснения

Планируя переход на международные стандарты финансовой отчетности, необходимо понимать, что речь идет о серьезном перестроении привычных для предприятия процессов. Внедрение МСФО включает несколько основополагающих этапов:

1. 
   Сближение бухгалтерского и управленческого учета компании. Расхождение сведений по этим видам учетов представляет серьезную проблему для многих организаций: разные данные в документации подрывают доверие к ней и усложняют планирование. Данный этап начинается с принятия руководством организации решения о переходе на МСФО и оценки необходимых для этого ресурсов. Прежде всего следует выяснить, есть ли на предприятии специалист, разбирающийся в нюансах внедрения международных стандартов.
   
2. 
   Разработка единой методологии учета. Для разрешения конфликта учетов требуется их синхронизация. Увеличивая частоту сверок документации, предприятие тратит время и ресурсы, но не может установить причины расхождений. Обращаясь к аудиторам за разработкой единой методологии, компания (или группа компаний) получает свод правил, где зафиксированы требования к отражению тех или иных операций в каждом виде учета. Для всех компаний, входящих в группу, нужны максимально унифицированные отчетные формы. При выборе программного продукта следует рассчитать затраты на его внедрение и выгоды от использования. Автоматизация может облегчить переход на МСФО, но обычно к такому способу прибегают компании, регулярно готовящие МСФО-отчетность. Как правило, для этого используют автоматизированные системы учета, позволяющие производить трансляцию операционных данных или данных РСБУ на план счетов в МСФО. Причем могут использоваться как автоматические алгоритмы, так и проведение части операций вручную. Многие вопросы, касающиеся сопоставления данных, реально решить, используя программу MS Excel без макросов. При этом основные данные выгружаются из бухгалтерской системы «1С» либо другой учетной системы.
   

3. 
   Формирование первоначального баланса на дату перехода. Для оценки активов предприятия и имеющихся у него обязательств рекомендуется пригласить независимых профессиональных экспертов. При первом применении международных стандартов необходимо подготовить документацию как минимум на три отчетные даты. В дальнейшем готовить отчетность по МСФО чаще, чем по РСБУ (российские стандарты бухучета), нецелесообразно. Для определения отчетных дат следует учитывать интересы акционеров, кредитующих компанию финансовых организаций, инвесторов. Данная информация позволит оптимизировать подготовку отчетности в соответствии с правилами, определить потребность в аудите и сделать выбор либо в пользу создания на предприятии отдела международного учета, либо в пользу найма внешних консультантов.
   
4. 
   Подготовка отчетности по МСФО. Делая отчетность один-два раза в год, нецелесообразно держать соответствующего специалиста в штате. Нанять сотрудника вместо периодического обращения к профессионалам со стороны имеет смысл при регулярном выполнении этой работы, а также при объединении с управленческим учетом. При этом важно помнить: содержащаяся в отчетности по МСФО информация имеет точки пересечения с управленческой (значительно больше, чем с данными РСБУ), поэтому нельзя допустить дублирования отчетных функций в организации. Логичным решением будет создание шаблонов отчетности (промежуточного и годового).
   

Для информацииКомпании, планирующие стать публичными, обычно готовят отчетность по МСФО раз в шесть месяцев либо раз в квартал.

Обращаясь к аудиторам за разработкой единой методологии, многие предприятия передают им и аудит РСБУ: такой подход доказал свою эффективность и позволил участникам рынка минимизировать расходы.

Применение международного стандарта финансовой отчетности в организации

Одним из наиболее известных примеров перехода на МСФО в России является опыт компании «Эконика» поскольку она щедро делилась им в интернет-пространстве. Процесс формирования консолидированной отчетности по международным стандартам предприятие завершило в 2008 году. К изменениям корпорацию подтолкнуло желание выйти на рынок публичного капитала. Первым шагом к внедрению МСФО стало привлечение консультантов для реорганизации юридической структуры холдинга, позволившее выделить четыре главных направления бизнеса: управление коммерческими объектами, производство и реализацию строительного оборудования, инвестиции и девелопмент, а также обувные магазины. Затем аудиторы помогли корпорации с внешним аудитом и формированием отчетности по МСФО. Проделанная работа позволила ей получить займы в европейских банках на выгодных условиях. В период кризиса 2008–2009 годов льготное финансирование, да еще и у зарубежных кредиторов, было актуальным для многих участников рынка.

МСФО применяются и в «Газпроме»: статус самого крупного в мире холдинга, специализирующегося на добыче голубого топлива, обязывает соответствовать международным стандартам. Российское предприятие снабжает газом множество зарубежных стран, поэтому информация о его финансовом положении должна быть максимально прозрачной. Данные отчетности «Газпром» публикует в открытом доступе на своем сайте. Из этих материалов можно узнать, например, как менялась выручка от продаж, каков чистый доход по операциям с сырьевыми товарами на европейских торговых площадках, какие объемы газа компания поставила российским и иностранным покупателям.

Строительные организации также активно внедряют МСФО. ПАО «ПИК-специализированный застройщик» за четверть века возвело порядка 25 млн квадратных метров недвижимости и является одним из ведущих девелоперов РФ по объемам реализации жилья. Отчетность предприятия за 2020 и 2021 годы позволяет объективно оценить динамику его финансовых и операционных показателей. Учитывая, что этот период оказался для отрасли непростым и в связи с пандемией, и из-за изменений в законодательстве, акционерам особенно важно быть уверенными в стабильном положении бизнеса. Руководство ГК ПИК сообщило о высоком интересе инвесторов к ценным бумагам компании и не исключило возможности проведения SPO (вторичное размещение акций).

С ростом зависимости национальных рынков друг от друга внедрение международных стандартов финансовой отчетности по праву можно считать одним из столпов, на которых держится мировая экономика. Компании, внедрившие МСФО, находятся в более выигрышном положении по сравнению с большинством своих конкурентов. Их деятельность прозрачна, что делает их привлекательнее для инвесторов и партнеров.