Методы и инструменты контроллинга. Методы и инструменты контроллинга
 Скачать 21.17 Kb.
|
|
Методы и инструменты контроллинга Таргет-костинг. Одним из инструментов контроллинга при учете издержек является таргет-костинг. Таргет-костинг (от англ. target costing – целевая стоимость) – это метод управления себестоимостью (затратами на производство) продукции. Сущность заключается в снижении себестоимости продукции на всем ее производственном цикле за счет применения производственных, инженерных, научных исследований и разработок. Важна взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. Современный таргет-костинг (японское название – genka kikaku) зародился в Японии в 1960-х гг. Впервые данный метод внедрила в практику корпорация Toyota в 1965 г., хотя некоторые, более примитивные его формы еще в 1947 г. использовала компания General Electric. На этом предприятии издавна использовалась система управления целевыми издержками (target cost management), однако, по сути, она представляла собой чересчур упрощенную версию современной концепции. История таргеткостинга связана и с довоенной Германией. Так, после прихода к власти А. Гитлер обозначил необходимость выпуска «народного» автомобиля Volks Wagen, который должен был стать доступным самым широким слоям населения. По оценке Министерства экономики страны, для того чтобы автомобиль стал действительно общедоступным, его розничная цена должна была находиться в пределах 1000 рейхсмарок. Окончательная цена автомобиля с учетом «подарка» фюрера (скидки в 10 рейхсмарок) была определена в 990 рейхсмарок; дальнейшее проектирование велось с учетом данного верхнего ограничения. В частности, конструкторам пришлось отказаться от гидравлического привода тормозов (хотя уровень технологий того времени вполне позволял его реализовать) и использовать механический привод. За счет этого сэкономили больше 30 марок. Хотя элементы таргет-костинга были известны достаточно давно, как системная концепция целевого управления затратами (genka kikaku) он был применен именно в Японии. Лишь в конце 1980-х гг. промышленные корпорации США начали внедрять этот подход, взяв за образец японскую модель как наиболее эффективную и продвинутую. В настоящее время она применяется предприятиями различных отраслей промышленности на этапе проектирования изделия, планирования его себестоимости и производства. Впервые термин «таргет-костинг» (target costing), используемый сейчас, употребил в 1988 г. Тоширо Хиромото в статье «Скрытый клинок: японский управленческий учет», где автор сравнивал системы производственного учета Японии и США. Несмотря на продолжающиеся до сих пор споры о сущности таргет-костинга, существует его признанное определение в виде концепции управления, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующую функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. Использование таргет-костинга. Наибольшее распространение таргет-костинг получил на предприятиях, работающих на международных рынках в условиях жесткой конкуренции, и прежде всего в инновационных отраслях: автомобилестроении, производстве электроники, т.е. там, где японские предприятия ведут агрессивную маркетинговую политику, вытесняя конкурентов даже с их национальных рынков. На сегодняшний день в Японии более 80 % крупных компаний (Toyota, Daihatsu, Nissan, Matsushita, NEC, Sony, Cannon, Olympus, Nippon) активно работают по системе «таргет-костинг». В США и Европе число таких предприятий не столь велико, однако и там таргет-костинг быстро находит приверженцев: Daimler/Chrysler, Procter & Gamble, Caterpillar, ITT Automotive. Исследования, проведенные в Германии в 2000 г., покаали, что таргет-костинг спорадически использовался на 66 % опрошенных предприятий, а регулярно применялся на 45 % предприятий. Кроме сферы производства инновационных продуктов таргет-костинг все чаще находит свое применение на предприятиях сферы обслуживания, а также в неприбыльных организациях (например, в медицинских клиниках). Сравнение процессов планирования и управления затратами на предприятиях, работающих только со «старыми» инструментами контроллинга, и в современных японских фирмах свидетельствует, что предприятия, получающие информацию от традиционных систем учета затрат, тратят больше времени и денежных средств на процесс создания продукции. Это объясняется тем, что механизмы обратной связи традиционных систем позволяют выяснить предполагаемые затраты производства лишь в конце процесса разработки продукции. Если затраты на производство и реализацию выходят выше рыночной цены, то исследования просто приходится начинать сначала. Система управления затратами таргет-костинг основывается на очень простой идее: если для успешного бизнеса изделие нужно продавать по цене, не превышающей рыночную, то определение себестоимости будущей продукции начинается именно с установления цены на нее. Традиционный метод ценообразования просто вывернут наизнанку. Сначала определяется рыночная цена на данный вид продукции, затем устанавливается желаемый размер прибыли, а потом рассчитывается максимально допустимый размер себестоимости. Таким образом, допустимый размер себестоимости по методу таргет-костинга определяется следующим образом: Цена → Прибыль → Себестоимость. Рыночная цена в данном методе называется целевой ценой (target price), желательная разница между себестоимостью и продажной ценой называется целевой прибылью (target profit), а себестоимость, по которой изделие должно быть изготовлено, называется целевой себестоимостью (target cost). Процесс установления целевой цены продукта предусматривает использование трехуровневого анализа «качество продукта — набор функциональных характеристик продукта — цена продукта», где цена предполагается или задается как рынком в целом, так и непосредственными потребителями. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, фактически являясь ожидаемой рыночной ценой продукции. Целевая прибыль представляет величину прибыли, необходимую предприятию для развития и удовлетворения запросов собственников. Понятие «целевая себестоимость» отличается от понятия «плановая себестоимость», применяемого в отечественной хозяйственной практике. Отличие состоит главным образом в том, что плановая себестоимость рассчитывается на основании норм и нормативов, существующих на конкретном предприятии. Нормативы, в свою очередь, ориентированы на существующие технологии производства и традиционные характеристики выпускаемой продукции. В соответствии с этим плановая себестоимость будет представлять собой не что иное, как средние (в некоторых случаях наилучшие) значения затрат предшествующих периодов, и быть полностью привязанной к внутренним способностям инжиниринга и производства. Целевая себестоимость – это значение себестоимости, максимально допустимое (приемлемое) в рыночных условиях. Для точного позиционирования продукции на рынке необходимо получить подробную информацию о желаниях и требованиях к ней покупателей, а также установить цены, по которым будет осуществляться ее возможная реализация. Внимание сосредоточивается на вопросе: «Какие качества считает наиболее важными покупатель?» Таким образом, принципами системы «таргеткостинг» являются: первостепенная и постоянная ориентация на требования рынка и клиентов; калькуляция целевых затрат для новых продуктов, а также их составных частей, позволяющих достичь желаемой, заранее заданной прибыли при существующих рыночных условиях; учет влияния на себестоимость продукции пожеланий потребителей, касающихся качества и сроков ее изготовления; использование концепции жизненного цикла продукта. Для выпуска новой продукции (или продвижения на новые рынки) предприятие проводит маркетинговое исследование, позиционирует продукт на рынке, затем устанавливает потенциальную продажную цену. Одновременно с этим необходимо выделить такие функциональные характеристики и свойства продукта, которым потребители отдают наибольшее предпочтение: так закладывается компонентная концепция будущего производства и определяются критерии качества. На основе спрогнозированной маркетинговым отделом выручки от реализации продукции определяются так называемые допустимые расходы (allowable costs). Допустимые расходы рассчитываются вычитанием из прогнозируемой выручки, очищенной от косвенных налогов, величины запланированной прибыли, относящейся к данному продукту. Методы покрытия издержек. В долгосрочной перспективе развитие фирмы должно базироваться на стратегии снижения издержек. Быть лидером сегодня означает стремиться к более низким издержкам, чем у конкурентов. Важно при этом учитывать не только производственные, но и общие расходы. Для системы управления издержками в контроллинге необходимо все затраты разделить на постоянные и переменные. Это обязательное условие для расчета покрытия издержек. При учете сумм покрытия особое значение имеет выручка от реализации продукции. К продукции непосредственно относятся переменные издержки и в некоторых расчетах – часть постоянных издержек. Постоянные расходы должны покрываться разницей между выручкой и так называемым покрытием издержек. Покрытие издержек (или сумма покрытия, или маржинальный доход, или маржинальная прибыль) представляет собой разность между выручкой и переменными издержками. Этот метод был разработан с целью преодоления недостатков управления себестоимостью. Распределение общих расходов и пропорциональный подход к распределению постоянных издержек приводили и приводят к ошибочному принятию решения при характеристике продукта. В России эти ошибки имеют массовый характер. Метод покрытия издержек позволяет нивелировать ошибки, управлять каждым продуктом в отдельности, группами продуктов и безубыточностью производства. Данный метод обладает следующими преимуществами: – облегчение контроля за издержками; – упрощение планирования прибыли; – улучшение анализа успеха предпринимательства; – управление точкой безубыточности. В контроллинге различают следующие методы покрытия издержек: 1) одноступенчатый; 2) двухступенчатый; 3) многоступенчатый. Одноступенчатый метод покрытия издержек позволяет вести постоянный учет суммы покрытия в форме краткосрочного учета прибылей и убытков с разделением по группам продуктов. Одноступенчатый метод покрытия может применяться в банках, страховых компаниях и в сфере услуг. Цель применения данного метода покрытия издержек не ограничивается ранжированием продуктов по уровню покрытия издержек, он может быть использован для расчета точки безубыточности. С помощью покрытия издержек можно получить ответ на следующие вопросы: 1. Какой продукт приносит прибыль? 2. Какому продукту отдать предпочтение при увеличении производства? Двухступенчатый учет суммы покрытия является более совершенным методом контроллинга, так как он предоставляет всю необходимую информацию об издержках и о прибыли. Постоянные издержки делятся на специальные и общие. На специальные издержки могут влиять отдельные руководящие сотрудники фирмы, а на общие – только руководство всей фирмы. Данный метод может принести ощутимый эффект в планировании, управлении и контроле. Метод многоступенчатого покрытия показывает разделение постоянных издержек: Рассмотрим распределение постоянных издержек на основе многоступенчатого покрытия 1 ступень. Постоянные издержки по каждому изделию: – амортизация оборудования, на котором производится изделие; – аренда помещения для данного оборудования; – постоянная часть фонда заработной платы; – бюджетные статьи постоянных издержек (командировки, реклама, презентации); – прочие прямые издержки, принадлежащие конкретным изделиям. 2 ступень. Постоянные издержки по группе изделий: – общая стадия технологической обработки изделий (например, упаковка); – комплексное использование сырья (использование возвратных отходов); – применение экологических технологий (очистка воды, воздуха, сокращение выбросов и т. д.). Таким образом, данная ступень объединяет только технологические постоянные издержки, которые связывают группу изделий производственной технологией. 3 ступень. Постоянные издержки области: – технологические; – реализационные; – издержки рекламные, выставочные, презентационные; – издержки по реализации группы продукции в регионах, других странах; – издержки по экспорту и др. 4 ступень. Постоянные издержки предприятия: – амортизация нематериальных активов; – износ здания заводоуправления; – постоянная часть дохода заработной платы заводоуправления (дирекция и центральные службы), – другие постоянные издержки (например, имидж, реклама). Метод покрытия издержек существенно дополняет анализ безубыточности. Анализ возникающих на предприятии узких мест. Задача оперативного планирования производственной программы заключается в определении номенклатуры и объемов продукции. Для этого должны быть известны следующие данные: 1) цены на продукцию; 2) затраты на ее производство; 3) загрузка мощностей каждым видом продукции; 4) располагаемые производственные мощности. |