аудит ден ср-в. денежные ср-ва. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом мф рф от 13. 06. 95 г. 49. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. Цб рф 12. 04. 2001 г. 2П

• Название: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом мф рф от 13. 06. 95 г. 49. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. Цб рф 12. 04. 2001 г. 2П
• Анкор: аудит ден ср-в
• Дата: 16.10.2022
• Размер: 76 Kb.
• Имя файла: денежные ср-ва.doc
• Тип: Методические указания; #736797

Аудиторская проверка операций с денежными средствами
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, пра­вильности их отражения в учете. На большинстве предприятий объем операции с денежными средствами бывает довольно значительным. По­этому проверка таких операций является трудоемким процессом, тре­бующим от аудиторов повышенного внимания, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

2. Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуще­ствлении денежных расчетов с населением" от 18.06.93 г. № 5215-1.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 г. № 247).

9. Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 375-У "Об установлении предель­ного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами".

10. Инструкция "О порядке обязательной продажи предприятиями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ", утв. Приказом ЦБ РФ от 29.06.92 г. № 02-104А (в ред. Приказа ЦБ РФ от 18.06.99 г. № 580-У).

Источниками информации для проверки операций с денежными средст­вами являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № К.О-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), отчеты кас­сира с приложенными первичными документами (приходными кассовы­ми ордерами (ф. № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № К.О-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомо­стями (ф. № 53), квитанциями и др.), сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки бан­ков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными до­кументами (счетами, платежными поручениями, платежными требова­ниями-поручениями, авизо и др.), акты инвентаризации наличных де­нежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по сче­там 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной поли­тике предприятия и др.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отноше­ние администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первона­чальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Аудит кассовых операций. В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

- изучение фактического порядка документального оформления опера­ций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и пол­ноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверх­лимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и воз­врата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), приме­нения контрольно-кассовых машин);

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

В процессе проверки кассовых операций аудиторы выясняют пра­вильность их документального оформления: полноту заполнения рекви­зитов приходных и расходных документов; обязательную их регистрация; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности програм­мы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью из­менения нумерации документов.

Далее аудиторы устанавливают законность совершения кассовых опе­раций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависи­мости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов. В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и непра­вильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внут­ренних стандартах аудиторской организации (например, 5%) целесообраз­но проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выясне­нию полноты, своевременности и правильности оприходования денеж­ной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчет­ных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудито­ры должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование со­трудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на вы­дачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др. Устанавливает­ся также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйст­венные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличны­ми деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оп­латы сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформле­ния авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным доку­ментам, выплат "подставным" лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций. Выполняется также арифметический контроль правиль­ности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получе­ния письменных объяснений и оперативного информирования руководи­теля предприятия. В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих доку­ментах и определяется их количественное влияние на по­казатели бухгалтерской отчетности.

В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 "Денежные документы".

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что, наиболее распро­страненными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с на­рушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных докумен­тов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках. При проверке банковских операций аудиторы должны решить сле­дующие задачи:

- установить количество и состав открытых предприятием в банках руб­левых счетов;

- выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах;

- определить правильность отражения банковских операций учете;

- дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.

Проверка проводится по всем банковским счетам предприятия и пре­дусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счетам 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пу­ти" в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно бан­ковские документы изучаются по существу. Аудиторам необходимо выяс­нить: допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т. п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставле­ние займов; правильность и законность операций с аккредитивами, вексе­лями и др.

В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами"). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищест­ва, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложен­ных к ним документам, а при необходимости и по данным учетных запи­сей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступив­шим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные докумен­тально, должны учитываться на счете 76-2 "Расчеты по претензиям".

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денеж­ных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полу­ченных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки вы­полненных работ, накладными на материальные ценности, счетами-фактурами и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм зара­ботной платы, удержаний по исполнительным листам и т. д., их обосно­ванность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Если предприятие хранит денежные средства в аккредитивах, на депо­зитных счетах, то аудиторы должны проверить по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на соответ­ствующие счета в банках, их использования, полноту и своевременность поступления доходов по депозитным операциям.

Правильность схем корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется путем сопоставления корреспонденции, указанных в учетных регистрах по счетам 51 "Расчет­ные счета" и 55 "Специальные счета в банках", со схемами корреспон­денции, предусмотренными Планом счетов.

Кроме того, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетно­го и других счетов в банках, предварительно должны отражаться на сче­тах учета расчетов с поставщиками и другими кредиторами (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), и непосредственно не должны относиться на счета учета издержек (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы, 44 "Расходы на продажу" и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Ау­диторы должны убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финанси­роваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по­сле налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка доку­ментов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам.

На заключительном этапе проверки данного вида хозяйственных операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 "Переводы в пути". По данным первичных документов и учетных регист­ров по счетам 51 "Расчетные счета" и 57 "Переводы в пути" выясняется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах ауди­торов и определяется их количественное влияние на пока­затели бухгалтерской отчетности.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших ос­нованием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Аудит операций по движению средств на валютных счетах. Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к предприятию штрафных санкций. Поэтому аудит таких операций целесообразно осу­ществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

При проверке операций но движению средств на валютных счетах ау­диторы должны решить следующие задачи:

- установить количество открытых предприятием в банках валютных сче­тов, классифицировать хозяйственные операции по движению ино­странной валюты;

- подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгал­терского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках;

- подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгал­терского учета операций по списанию валютных средств со счетов в банках;

- провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и под­твердить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Для установления используемых предприятием банковских валютных счетов аудиторы изучают договора об открытии в банках таких счетов, контракты с иностранными партнерами, первичные документы по дви­жению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52 "Ва­лютные счета". Одновременно определяется объем, интенсивность и ха­рактер операций предприятия по отдельным валютным счетам. На осно­вании полученной информации аудиторы классифицируют хозяйствен­ные операции по движению иностранной валюты на текущие и опера­ции, связанные с движением капитала.

К текущим валютных операциям относятся: переводы в Российскую Федерацию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в Российскую Федерацию и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с дви­жением капитала; переводы неторгового характера в Российскую Феде­рацию и из нее.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся прямые инвестиции российских предприятий (вложения в уставные ка­питалы предприятий) за границей; портфельные инвестиции (приобрете­ние ценных бумаг); предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг).

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без огра­ничений. Валютные операции, связанные с движением капитала, совер­шаются только по разрешению Центрального банка РФ.

Аудиторы также классифицируют операции по зачислению и списа­нию средств с валютных счетов. К первой группе относятся операции: зачисление валютной выручки на транзитный счет, обязательная продажа ее части, зачисление иностранной валюты с транзитного на текущий ва­лютный счет, покупка иностранной валюты. Ко второй группе - продажа валюты с текущего валютного счета, перечисление валютных средств со специального транзитного валютного счета и текущего валютного счета, снятие валютных средств с текущего валютного счета на командировоч­ные расходы и их оприходование в кассу предприятия.

В процессе изучения операций по зачислению валютных средств осо­бое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего за­конодательства при их осуществлении. Аудиторам следует проверить полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия-экспортера на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравни­вают со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Однако следует учитывать, что валютная выручка, подлежащая переводу в Российскую Федерацию и поступившая в собственность или распоряжение предпри­ятия за границей, может использоваться им до перевода только для опла­ты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Кроме того, до обязательной продажи части валютной выручки предприятие может произвести оплату с транзитного валютного счета следующих расходов, связанных с ее по­лучением: таможенных пошлин и сборов в иностранной валюте; комис­сионных банку и посредническим организациям по экспортному кон­тракту; за транспортировку, страхование и экспедирование груза по тер­ритории иностранных государств и в международном транзитном сооб­щении. Если предприятие оплатило эти расходы с текущего валютного счета, то на данную сумму валюта с транзитного счета перечисляется на текущий счет без обязательной продажи ее части.

Не подлежат обязательной продаже следующие валютные поступле­ния от нерезидентов: взносы в уставный капитал; доходы от участия в капитале; поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облига­ций); проценты по ценным бумагам; суммы, полученные в виде креди­тов; суммы, поступившие в погашение предоставленных кредитов и в оплату процентов по ним; поступления в виде пожертвований на благо­творительные цели; поступления в виде возврата авансовых платежей (предоплаты) по неисполненным импортным контрактам. Обязательной продаже не подлежат также поступившие от резидентов платежи в ино­странной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся по­сле обязательной продажи части экспортной выручки (средства на теку­щих валютных счетах юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке.

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с ино­странными партнерами по экспортным (и импортным) операциям, ауди­торы должны обратить внимание на наличие в них определенные валют­ных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на: виды и условия расчетов (оплата по фак­ту поставки, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение), защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

Поскольку документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируются обслу­живающим банком, то аудиторам следует сконцентрировать внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерско­го учета. Для этого сравниваются корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах предприятия, со схемами корреспонденции счетов, предусмотренными Планом счетов (см. приложение 22).

В процессе решения следующей задачи проверки изучается использо­вание предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); со­хранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подот­четными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

При проверке закупок товаров по импорту и совершения бартерных сделок устанавливается соблюдение следующих требований:

- при закупках товаров по импорту (в том числе путем бартера) исчисле­ние покупной стоимости поступающих товарно-материальных ценностей должно производиться исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транс­портных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

- при совершении бартерных сделок учет реализации и определение финансовых результатов должно производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, преду­смотренной в контракте (договоре).

Затем устанавливается правильность отражения в учетных регистрах операций по списанию средств с валютных счетов. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 "Валютные счета" с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 41 "Товары" и др.), затрат (20 "Основное про­изводство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.), расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.), прибылей и убытков (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и др.), выясняется содержание сделанных корреспонденции счетов, их соответст­вие требованиям нормативных документов.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пе­ресчету в рубли, то следует выяснить правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденции счетов по таким операциям. Для этого аудиторы выборочно или сплошным порядком (способ контроля обосновывается в программе проверки) выполняют пересчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совершения операции в иностран­ной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательст­вом или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательст­ва, которые являются результатом этой операции. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножается на установленный Цен­тральным банком РФ курс этой валюты. Полученная сумма в рублях срав­нивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждает правильность применения установленного Цен­тральным банком РФ курса иностранной валюты и размеров остатков ак­тивов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

Обнаруженные нарушения аудиторы регистрируют в рабочих доку­ментах и определяют их количественное влияние на пока­затели бухгалтерской отчетности.

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, кото­рые выявляются в ходе проверки валютных операций, являются следующие;

- неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экс­портным операциям;

- неправильное применение курса иностранной валюты при определе­нии стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые плате­жи за границу в валюте;

- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.