Методическое обеспечение темы Учет дебиторской и кредиторской задолженности в среднем профессиональном образовании
 Скачать 1.64 Mb.
|
|
Наименование показателя 2017 (тыс., руб) 2018 (тыс., руб) 2019 (тыс., руб) Абсолютное изменение 2019 к 2018 (+, -) Темп роста 2019 к 2018 (%) 1. Выручка 356 500 358 900 346 400 (12 500) -3,5% 2. Себестоимость продаж (315 912) (319 361) (286 926) (32 435) -10,1% 3. Валовая прибыль (убыток) 68 043 68 722 69 516 794 +1,1% 4. Коммерческие расходы (4 481) (4 632) (11) (4 621) -99,7% 5. Управленческие расходы (60 952) (61 826) (58 165) (3 661) -5,9% 6. Прибыль (убыток) от продаж 2 264 11 340 9 076 +400,1% 7. Прочие доходы 20950 21 153 19 818 (1335) -6,3% 8. Прочие расходы (24 560) (24 863) (24 762) (101) -0,4% 27 Продолжение таблицы 10 Наименование показателя 2017 (тыс., руб) 2018 (тыс., руб) 2019 (тыс., руб) Абсолютное изменение 2019 к 2018 (+, -) Темп роста 2019 к 2018 (%) 9. Прибыль (убыток) до налогообложения (1402) (1 331) 6 263 7 701 +335,5% 10. Налог на прибыль 0 0 (1 431) (1431) - 11. Чистая прибыль (убыток) (1 402) (1 331) 4 832 6 163 +263% 12. Численность работающих 32 32 30 (2) -6,2% 13. Запасы 33 800 33 818 25 828 (7 990) -23,6% 14. Дебиторская задолженность 59 950 60 050 64 650 4600 +7,6% 15. Кредиторская задолженность 25 400 25 450 33 950 8500 +33,3% Из таблицы видно, что даже не смотря на высокую выручку, организация получила чистый убыток в 1 331 тыс. руб. в 2018 году. В первую очередь это связано с высокой себестоимостью продаж и высокими коммерческими расходами. В 2019 году организация вышла на чистую прибыль в 4 832 тыс. руб. руб, в том числе за счёт низких коммерческих расходов и прибыли от продаж. Абсолютное изменение составило 7 701 тыс. руб. (+335.5%) по сравнению с 2018 годом. Также в 2019 году сильно сократились коммерческие расходы на 4 621 тыс. руб. Чистая прибыль, по сравнению с 2018 годом, выросла на 263% и составила 6 163 тыс. руб. Дебиторская и кредиторская задолженность также выросли на 4 600 тыс. руб (7.6%) и 8 500 тыс. руб. (33.6%) соответственно. Далее, рассмотрим учёт дебиторской задолженности в ООО «ЭйчТи- Импекс». 28 2.2 Учет дебиторской задолженности в ООО «ЭйчТи-Импекс» В ООО «ЭйчТи-Импекс» большую часть дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков. Отношения между ООО «ЭйчТи-Импекс» и ее заказчиками оформляются договором. В договоре прописаны общие положения, права, обязанности и ответственность двух сторон, а также форс-мажорные обстоятельства и прочие условия. Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе покупателей и заказчиков. В ООО «ЭйчТи-Импекс» в расчетах с покупателями применяется только безналичная форма расчетов с помощью платежных поручений. В таблице 11 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками в ООО «ЭйчТи-Импекс». Таблица 11 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ЭйчТи-Импекс» за декабрь 2019 года Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Отражена стоимость оказанных услуг 295 000 62.1 90.1 2. Начислен НДС 45 167 90.3 68.2 3. Поступление денежных средств от покупателей 295 000 51.1 62.1 В процессе финансово-хозяйственной деятельности в ООО «ЭйчТи- Импекс» возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами. Выдача наличных денежных средств работникам регулируется Порядком 29 ведения кассовых операций, а также приказом руководителя ООО «ЭйчТи- Импекс», предусматривающим круг лиц, которые имеют право на получение денег под отчет, размеры подотчетных сумм, а также сроки их возврата и (или) предоставления авансового отчета об их расходовании. Размеры выдаваемых сумм и сроки, на которые они выдаются, в каждом случае определяются руководителем ООО «ЭйчТи-Импекс». Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ООО «ЭйчТи-Импекс» на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». К нему могут быть открыты субсчета: 76.1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию», 76.2 «Расчеты по претензиям» и т д. Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам в ООО «ЭйчТи-Импекс» представлена в таблице 12. Таблица 12 - Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ЭйчТи-Импекс» за декабрь 2019 года Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Выданы из кассы работнику денежные средства на командировку 24 000 71.1 50.1 2. Отражены командировочные расходы 26 745 44.3 71.1 3. Выделен НДС с командировочных расходов 4458 19.4 71.1 4. Возмещен перерасход работнику 2 745 71.1 50.1 5. Зачтен из бюджета НДС по командировочным расходам 4458 68.2 19.4 Расчеты с разными дебиторами, а в частности расчеты по претензиям отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Бухгалтерские проводки расчетов по претензиям к покупателям представлены в таблице 13. 30 Таблица 13 - Бухгалтерский учет расчетов по претензиям к покупателям в ООО «ЭйчТи-Импекс» за декабрь 2019 года Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению 47 658 76.2 91.1 2. Начислен к уплате в бюджет НДС 7 943 91.2 68.2 3. Поступила на расчетный счет сумма неустойки 47 658 51.1 76.2 Образование этой задолженности связано с переплатой в бюджет налогов и сборов или переплатой при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации. В ООО «ЭйчТи-Импекс» дебиторская задолженность списывается в случаях: - истечения срока исковой давности; - когда долг является нереальным для взыскания; - вследствие ликвидации организации-должника. Необходимым условием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, является проведение инвентаризации. В организации проводится инвентаризация задолженности отдельных дебиторов с целью выявления долгов с истекшим сроком исковой давности для их последующего списания. Отражение в учете ООО «ЭйчТи-Импекс» списания дебиторской задолженности приведено в таблице 14. Таблица 14 - Бухгалтерские проводки списания дебиторской задолженности в ООО «ЭйчТи-Импекс» за июль 2019 года Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Списана невостребованная дебиторская задолженность 1500000 91.2 62.1 2. Списаннаязадолженность на забалансовом счете 1500000 007 31 Если дебиторская задолженность будет погашена, то необходимо будет сделать следующую проводку: Д 51.1 К 91.1. Если по прошествии 5 лет с момента списания невостребованной дебиторской задолженности она не будет погашена, то необходимо провести следующую проводку: К 007. Начиная с 2011 года все организации (включая субъекты малого предпринимательства, к которым относится ООО «ЭйчТи-Импекс») обязаны создавать резерв по сомнительным долгам, но в рассматриваемой организации его нет. Если бы такой резерв существовал, то списание дебиторской задолженности происходил за счет данного резерва. Списание невостребованной дебиторской задолженности с помощью резерва по сомнительным долгам осуществляется проводкой: Д 63 К 62.1. Рассмотрев особенности учета дебиторской задолженности в ООО «ЭйчТи-Импекс», рассмотрим особенности учета кредиторской задолженности, исследуемой в организации. 2.3 Учет кредиторской задолженности в ООО «ЭйчТи-Импекс» В ООО «ЭйчТи-Импекс» большую часть кредиторской задолженности составляет задолженность поставщикам и подрядчикам. К поставщикам и подрядчикам относятся организации и индивидуальные предприниматели. Отношения с поставщиками оформляются договором. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЭйчТи-Импекс» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки, приведенные в таблице 15. 32 Таблица 15 - Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «ЭйчТи-Импекс» за декабрь 2019 года Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Отражена стоимость оказанной услуги 220 170 44.3 60.1 2. Начислен НДС с оказанной услуги 53 700 19.4 60.1 3. Погашена задолженность перед поставщиками 268 500 60.1 51.1 В соответствии с заключенными договорами ООО «ЭйчТи-Импекс» может получать авансы, для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)». В таблице 16 представлены бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями по предоплате в ООО «ЭйчТи-Импекс». Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «ЭйчТи-Импекс», и налогам с работников организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджеты. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Таблица 16 - Бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями по предоплате в ООО «ЭйчТи-Импекс» за декабрь 2019 года Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Получена предоплата за оказание услуги 59 000 51.1 62.2 2. Начислен НДС с авансов полученных 9 833 76.АВ 68.2 3. Отражена задолженность покупателя за оказание услуги 295 000 62.1 90.1 4. Начислен НДС от выручки 49 166 90.3 68.2 5. Восстановлен НДС по сумме аванса 9 833 68.2 76.АВ 6. Произведен зачет аванса 59 000 62.2 62.1 33 Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «ЭйчТи-Импекс» открывается субсчет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов. Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «ЭйчТи-Импекс» представлены в таблице 17. Таблица 17 - Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «ЭйчТи-Импекс» за декабрь 2019 года Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 1. Удержан НДФЛ с дохода работника по ставке 13% 16 900 70 68.1 2. Отражен НДС, начисленный за оказанные услуги 53 100 90.3 68.2 3. Отражен налоговый вычет по входному НДС 48 330 68.2 19 4. Начислен налог на прибыль 26 745 99.2 68.4 5. Начислен транспортный налог 4 773 44.4 68.7 6. Начислен налог на имущество организаций 8 462 91.2 68.8 7. Перечислен НДФЛ в бюджет 16 900 68.1 51.1 8. Перечислен НДС в бюджет 4 770 68.2 51.1 9. Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 26 745 68.4 51.1 10. Транспортный налог перечислен в бюджет 4 773 68.7 51.1 11. Перечислен налог на имущество организаций 8 462 68.8 51.1 Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ООО «ЭйчТи-Импекс» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику. Бухгалтерские проводки, которые отражают движение кредиторской задолженности перед персоналом организации представлены в таблице 18. Таблица 18 - Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «ЭйчТи-Импекс» за декабрь 2019 года Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 34 1. Начислена заработная плата сотрудникам 140000 44.3 70 35 Продолжение таблицы 18 Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов дебет кредит 2. Удержан из суммы начисленной заработной платы налог на доходы физических лиц 18200 70 68 3. Заработная плата работникам выплачена из кассы организации 113100 70 50.1 2.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В состав бухгалтерской отчетности ООО «ЭйчТи-Импекс» входят два отчета: - Бухгалтерский баланс; - Отчет о финансовых результатах. Данные формы отчетности формируются раз в год и сдаются в налоговые органы до 31 марта года следующего за отчетным годом. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность». В ООО «ЭйчТи-Импекс» не разделяют задолженность на долгосрочную и краткосрочную. Вся задолженность является краткосрочной, то есть задолженность, срок погашения которой равен или меньше 12 месяцев. Состав дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» представлен в таблице 19. 36 Таблица 19 - Состав дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» Показатель Сумма, тыс. руб. На 31 декабря 2017 года На 31декабря 2018 года На31декабря 2019 года 1. Задолженность покупателей и заказчиков 56 900 54 800 58 450 2. Задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам выданным 3 600 3400 3 900 3. Задолженность подотчетных лиц 200 150 250 4. Задолженность прочих дебиторов 1 900 1 700 2 050 Итого 62 650 60 050 64 650 К задолженности прочих дебиторов относится задолженность покупателей. На 31 декабря 2019 года дебиторская задолженность ООО «ЭйчТи- Импекс» составляет 64 650 тыс. рублей. У ООО «ЭйчТи-Импекс» имеется невостребованная дебиторская задолженность, которая возникла из-за ликвидации предприятия контрагента. Сумма невостребованной задолженности составляет 1 500 тыс. рублей и числится она на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса, в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность». Вся кредиторская задолженность ООО «ЭйчТи-Импекс» является краткосрочной, погашение которой планируется в течение 12 месяцев. Состав кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» представлен в таблице 20. Таблица 20 - Состав кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» Показатель Сумма, тыс. руб. На 31 декабря 2017 года На 31 декабря 2018 года На 31 декабря 2019 года 1. Задолженность поставщикам и подрядчикам 20 450 18 850 27 500 2. Задолженность по авансам полученным 3 350 3 450 2 900 3. Задолженность по налогам и сборам 1 100 1 300 1 450 37 Продолжение таблицы 20 Показатель Сумма, тыс. руб. На 31 декабря 2017 года На 31 декабря 2018 года На 31 декабря 2019 года 4. Задолженность по социальному страхованию и обеспечению 500 900 650 5. Задолженность перед персоналом по оплате труда 300 200 150 6. Задолженность прочим кредиторам 400 750 1 300 Итого 26 100 25 450 33 950 На 31 декабря 2019 года общая сумма кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» составляет 33 950 тыс. рублей. Далее проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс». Так как ООО «ЭйчТи-Импекс» не формирует «Приложение к бухгалтерскому балансу», поэтому для анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации используются данные из бухгалтерского учета и отчета о финансовых результатах. Первым этапом в анализе дебиторской задолженности является анализ ее состава, структуры и динамики. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» представлен в таблице 21. Таблица 21 - Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» Показатель 2018 год 2019 год Изменение, (+, –) тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % 1. Дебиторская задолженность, всего, в т.ч.: 60 050 100 64 650 100 4 600 х 1.1. Задолженность покупателей и заказчиков 54 800 91,25 58 450 90,4 3 650 -0,84 1.2. Задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам выданным 3400 5,65 3 900 6 500 0,35 1.3. Задолженность подотчетных лиц 150 0,25 250 0,40 100 0,16 38 Продолжение таблицы 21 Показатель 2018 год 2019 год Изменение, (+, –) тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % 1.4. Задолженность прочих дебиторов 1700 2,85 2 050 3,20 350 0,45 2. Просроченная дебиторская задолженность 2 500 х 2 300 х -200 х Анализируя данные в таблице 21 видно, что дебиторская задолженность увеличилась на 4 600 тыс. руб. по сравнению с 2018 годом. В большей степени это произошло за счет увеличения долга покупателей и заказчиков, а именно увеличение задолженности на 3 650 тыс. руб. Данное увеличение говорит о росте количества заказчиков и заказов на оказании услуг, что в будущем приведет к увеличению прибыли при погашении этой задолженности. Также произошло увеличение задолженности по авансам выданным поставщикам на 450 тыс. руб. Это еще одно подтверждение роста спроса на оказываемые услуги. |