Методическое обеспечение темы Учет дебиторской и кредиторской задолженности в среднем профессиональном образовании
 Скачать 1.64 Mb.
|
|
Было выявлено снижение просроченной дебиторской задолженности, платежи по которой не осуществились на указанную в заявке дату, на 200 тыс. руб. Это говорит о том, что в ООО «ЭйчТи-Импекс» стали применять меры по предотвращению появления просроченной дебиторской задолженности. Структура дебиторской задолженности практически не потерпела изменений по сравнению с 2018 годом. Все так же больший удельный вес в общей задолженности имеет задолженность покупателей и заказчиков и составляет она 90,60%. По сравнению с прошлым периодом ее удельный вес уменьшился на 0,84%. Для наглядности структура дебиторской задолженности в 2019 году представлена на рисунке 1. Далее необходимо проанализировать оборачиваемость дебиторской задолженности. 39 Оборачиваемость дебиторской задолженности измеряет скорость погашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитаем следующие показатели: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и период оборачиваемости дебиторской задолженности. Рисунок 1 - Структура дебиторской задолженности в ООО «ЭйчТи-Импекс» Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс», приведен в таблице 22. Таблица 22 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» Показатель 2018г. 2019г. Изменение, (+, –) 1. Выручка, тыс. руб. 358 900 346 400 -12 500 2. Дебиторская задолженность, тыс. руб. 60 050 64 650 4 600 40 Продолжение таблицы 22 Показатель 2018г. 2019г. Изменение, (+, –) 3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 5,977 5,358 -0,619 4. Период оборачиваемости дебиторской задолженности, дни 61 67 6 Исходя из расчетов в таблице 22, можно сказать, что состояние расчетов с покупателями в ООО «ЭйчТи-Импекс» ухудшается. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 0,619 по сравнению с 2018 годом, а период оборачиваемости увеличился на 6 дней по сравнению с предыдущим годом. Проведем факторный анализ коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности. Влияние выручки на изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности: УК об ДЗ = Вр 0 / ДЗ 1 = 5,768 К об ДЗ (Вр) = УК об ДЗ - К об ДЗ 1 = -0,209 Влияние среднегодовой величины дебиторской задолженности на изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности: К об ДЗ (ДЗ) = К об ДЗ 0 - УК об ДЗ = -0,41 Анализ показал, что оба фактора отрицательно повлияли на снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, но в большей степени повлияло снижение выручки в отчетном году на 12 500 тыс. рублей. Первым этапом в анализе кредиторской задолженности является анализ ее состава, структуры и динамики. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» представлен в таблице 23. 41 Таблица 23 - Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» Показатель 2018 год 2019 год Изменение, (+, –) тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Кредиторская задолженность, всего, в т.ч.: 25 450 100 33 950 100 8 500 Х 1. Задолженность поставщикам и подрядчикам 18 850 74,06 27 500 81,00 8 650 6,94 2. Задолженность по авансам полученным 3 450 13,55 2 900 8,54 -550 - 5,01 3. Задолженность по налогам и сборам 1 300 5,11 1 450 4,27 150 - 0,84 4. Задолженность по социальному страхованию и обеспечению 900 3,55 650 1,91 -250 - 1,64 5. Задолженность перед персоналом по оплате труда 200 0,78 150 0,44 -50 - 0,34 6. Задолженность прочим кредиторам 750 2,95 1300 3,84 550 0,89 Анализируя данные полученные в таблице 23 видно, что кредиторская задолженность в ООО «ЭйчТи-Импекс» увеличилась на 8 500 тыс. руб. по сравнению с 2018 годом. Наибольшее влияние на это изменение оказал рост задолженности поставщикам и подрядчикам на 8 650 тыс. руб. по сравнению с прошлым периодом. Рост кредиторской задолженности в финансово- хозяйственной деятельности ООО «ЭйчТи-Импекс» является положительным фактором, т.к. рост дебиторской задолженности и рост кредиторской задолженности являются взаимосвязанными явлениями, которые свидетельствуют об увеличении объема оказываемых услуг, т.е. об увеличении прибыли в будущих периодах. Снижение задолженности по авансам, полученным на 550 тыс. руб. означает, что покупатели и заказчики выбирают способ расчетов без предоплаты, что не является положительным для ООО «ЭйчТи-Импекс». Так же снизилась суммы задолженности по социальному страхованию и обеспечению, и задолженность перед персоналом на 250 тыс. руб. и 50 тыс. руб. соответственно. 42 Задолженность прочим кредиторам в 2019 году увеличилась на 550 тыс. руб. Это значит, что увеличилось число претензий от заказчиков. Структура кредиторской задолженности в 2019 году в ООО «ЭйчТи- Импекс» изменилась, наибольший удельный вес все так же имеет задолженность поставщикам и подрядчикам – 81%, который увеличился на 6,94% по сравнению с 2018 годом. Удельный вес увеличился и задолженности прочих кредиторов на 0,89%. Снижение удельного веса наблюдает у остальных статей кредиторской задолженности, а именно у задолженности по авансам полученным на 5,01%, у задолженности по налогам и сборам на 0,84%, и у задолженность перед персоналом по оплате труда на 0,34%. Для наглядности структура кредиторской задолженности представлена на рисунке 2. Рисунок 2 - Структура кредиторской задолженности в ООО «ЭйчТи- Импекс» Далее необходимо проанализировать оборачиваемость кредиторской задолженности. Для ее оценки рассчитаем коэффициент оборачиваемости 43 кредиторской задолженности и период оборачиваемости кредиторской задолженности. Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс», приведен в таблице 24. Таблица 24 - Оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» Показатель 2018г. 2019г. Изменение, (+, –) 1. Выручка, тыс. руб. 358 900 346 400 -12 500 2. Кредиторская задолженность, тыс. руб. 25 450 33 950 8 500 3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 14,102 10,203 -3.899 4. Период оборачиваемости кредиторской задолженности, дни 26 35 9 Анализ показал, что коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился на 3,899 и период оборота увеличился на 9 дней. Данное увеличение дней является положительным моментом для ООО «ЭйчТи- Импекс», организация может дольше пользоваться чужими денежными средствами, но это может плохо сказаться на деловых взаимоотношениях с поставщиками. Проведем факторный анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности. Влияние выручки на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности: УК об КЗ = Вр 0 / КЗ 1 = 13,611 К об КЗ (Вр) = УК об КЗ - К об КЗ 1 = -0,492 Влияние среднегодовой величины кредиторской задолженности на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности: К об КЗ (КЗ) = К об КЗ 0 - УК об КЗ = -3,408 Анализ показал, что оба фактора отрицательно повлияли на снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, но в большей степени повлияло увеличение величины кредиторской задолженности на 82 44 тыс. руб. в отчетном периоде. Так же необходимо сравнить период оборачиваемости дебиторской задолженности с периодом оборачиваемости кредиторской задолженности. Период оборачиваемости дебиторской задолженности равен 67 дней, а период оборачиваемости кредиторской задолженности равен 35 дней. А значит, что оборот дебиторской задолженности больше периода оборачиваемости кредиторской задолженности практически в 2 раза. Это означает, что поступление денежных средств в организацию происходит в два раза медленнее, чем необходимость оплачивать счета поставщикам. При дальнейшей тенденции это приведёт к неоправданному росту кредиторской задолженности. Так же для анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо рассчитать коэффициент их соотношения, он представлен в таблице 25. Таблица 25 - Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ЭйчТи-Импекс» Показатель 2018г. 2019 г. Изменение, (+, –) 1. Общая сумма дебиторской задолженности 60 050 64 650 4 600 2. Общая сумма кредиторской задолженности 25 450 33 950 8 500 3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 2,359 1,904 -0,455 Из таблицы 25 видно, что коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности снизился на 0,455 и в 2019 году составляет 1,904. Несмотря на свое снижение, значение коэффициента свидетельствует о том, что сумма дебиторской задолженности покрывает сумму кредиторской задолженности. Во второй главе была дана краткая характеристика исследуемой организации ООО «ЭйчТи-Импекс», продемонстрирован учёт дебиторской и кредиторской задолженности на примере исследуемой организации, а также 45 проведён сам анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Также был рассчитан коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и проведёт факторный анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности: посчитано влияние выручки и влияние среднегодовой величины кредит на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности. Далее дадим рекомендации по устранению проблем с учетом дебиторской и кредиторской задолженности и оборачиваемостью дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ЭйчТи-Импекс», которые должны поспособствовать совершенствованию организации учёта и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. 2.5 Рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ооо «ЭйчТи- Импекс» В настоящее время все организации являются дебиторами и кредиторами. В связи с этим необходимо уделять большое внимание дебиторской и кредиторской задолженности. Хорошая система расчетов с дебиторами и кредиторами - путь успешного управления состоянием организации. Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами является обеспечение своевременной и достоверной информацией о задолженности организации. В связи с выявленными в ООО «ЭйчТи-Импекс» недостатками существующей в организации системы расчетов необходимо предпринимать меры, которые помогут с управлением дебиторской и кредиторской задолженностью. С помощью мероприятий организация сможет повысить платежеспособность и деловую активность организации. 46 Выявленные недостатки в ООО «ЭйчТи-Импекс», связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью, и рекомендации по их устранению представлены в таблице 26. Таблица 26 - Недостатки в ООО «ЭйчТи-Импекс», связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью, и рекомендации по их устранению Недостатки Рекомендации 1. Отсутствие контроля за сроками задолженностей 1.1. Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами 1.2. Осуществление мер по ускорению погашения просроченной задолженности 2. Отсутствие резерва по сомнительным долгам 2. Создание резерва по сомнительным долгам 3. Низкая оборачиваемость дебиторской задолженности 3. Продажа дебиторской задолженности 4. Возможное плохое отношение с контрагентами и сотрудниками 4. Направление денежных средств, полученных с продажи неликвидных материально-производственных запасов на погашение кредиторской задолженности. Необходимо своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской и дебиторской задолженности. Для этого следует проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ЭйчТи-Импекс». В ООО «ЭйчТи-Импекс» не проведена инвентаризация расчетов на 31.12.2018, отсутствуют акты сверок с поставщиками и покупателями. В виду отсутствия проведения инвентаризации невозможно подтвердить правильность и обоснованность суммы задолженности. Поэтому необходимо проводить инвентаризации в сроки, которые установлены действующим законодательством. Контроль состояния расчетов с покупателями по просроченным задолженностям просто необходим. Если просроченная дебиторская задолженность достигает 15 дней, то ООО «ЭйчТи-Импекс» должны принимать такие меры как телефонные переговоры, отправка писем на почту, личный выезд генерального. Если просрочка достигла 90 дней, то следует обратиться в 47 арбитражный суд. В ООО «ЭйчТи-Импекс» имеется просроченная дебиторская задолженность, которая нереальна к взысканию и списана она с баланса организации за счет собственных средств, из-за отсутствия резерва по сомнительным долгам. Необходимо создать резерв по сомнительным долгам. Если в течение года организация ООО «ЭйчТи-Импекс» не отразит на счетах бухгалтерского учета и в отчетности резерв по сомнительным долгам, ей грозит штраф в размере 10 тыс. руб. (далее до 30 тыс. руб.). При истечении срока погашения задолженности создается резерв, также в этот резерв входят задолженности, по которым существует высокая вероятность, что, когда наступит срок, она не будет погашена. Необходимо изучить всех контрагентов и разделить их на группы: надежных, обычных и критических. Сомнительную задолженность следует разделить на группы: 1 группа – Задолженность, которая не была погашена в срок по договору; 2 группа - Задолженность, по которой существует высокая вероятность неоплаты в срок. В первой группе создается резерв в сумме полной величины этой задолженности. Так же разрабатывается шкала, по которой формируется резерв по сомнительным задолженностям. 1. Просрочка платежа ожидается не более чем на 30 дней, в резерв по сомнительным долгам нужно включить 10% суммы задолженности; 2. Просрочка платежа от 30 до 90 дней, необходимо включить в резерв 30% 3. Просрочка платежа от 90 до 180 дней, необходимо включить 60% задолженности и т.д. Основные правила для создания резерва по сомнительным долгам: 1. В учетную политику необходимо внести пункты, в которых 48 обозначается создание резерва по сомнительным долгам, назначается эксперт из определенного отдела организации, описывается сроки отчислений сумм в резерв и списание за счет резерв сумм безнадежных долгов. 2. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, для того чтобы выявить просроченную и сомнительную задолженность. 3. Расчет сумм резерва по каждому долгу, но при этом сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного периода организации. 4. Сумма отчислений в резерв необходимо включить во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода. 5. При признании любого долга безнадежным он уменьшается на сумму резерва. Это относится и к безнадежным долгам, которые изначально не участвовали в расчете резерва. Если остаток резерва на 31 декабря прошлого года за вычетом безнадежных долгов, которые были списаны в I квартале текущего года, окажется больше суммы созданного резерва на 31 марта текущего года, разницу необходимо отнести к внереализационным доходам. По результатам анализа кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи- Импекс» можно сделать вывод: Динамике роста и дебиторской, и кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» к организации платежно-расчетных отношений необходимо внимание руководства, хотя это и не составляет большой угрозы. Разработаны конкретные меры по улучшению дебиторской и кредиторской задолженности: - следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности; - контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности. Руководство ООО «ЭйчТи-Импекс» должно строго контролировать структуру и 49 сроки погашения дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию; - разработка мер воздействия на недобросовестных контрагентов (обращение в суд); - своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность покупателям, просроченная задолженность по оплате труда, просроченная задолженность по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды. Одна из проблем в ООО «ЭйчТи-Импекс» в том, что период оборота дебиторской задолженности превышает период оборота кредиторской задолженности почти в 2 раза. Сокращению дебиторской задолженности и ускорению ее оборота может способствовать продажа части дебиторской задолженности. С точки зрения действующего законодательства продажа дебиторской задолженности представляет собой уступку права требования или цессию. Реализация дебиторской задолженности в большинстве случаев происходит по цене, ниже номинальной. Вследствие чего возникает убыток. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: - 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; - 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. 2.6 Расчёт экономической эффективности предложенных рекомендаций Дебиторская задолженность может считаться имуществом организации. А потому допускается ее продажа. В этом случае задолженность продается наряду с недвижимостью и движимым имуществом. Ее может купить любое 50 лицо. Продажа дебиторской задолженности – это передача прав требования денежных средств или других активов другому лицу (юридическому или физическому лицу). То есть уже новый дебитор будет требовать возврат долга от покупателя. Переуступка долга выгодна и новому, и старому дебитору. Первоначальный поставщик сразу же получает деньги. Задолженность продается с дисконтом. При этом новый дебитор вправе получить от должника всю сумму. То есть дисконт – это заработок компании. Продать дебиторскую задолженность можно несколькими способами: 1. воспользоваться услугами факторинговых фирм или банка; 2. заключить договор цессии (переуступки права требования). Договор цессии — это документ, который фиксирует соглашение между правовладельцем или первоначальным кредитором и третьей стороной, письменный договор подтверждает законность уступки или переуступки прав и фиксирует условия их передачи. Подобные операции регулируются главой 24 ГК РФ. Факторинг – это финансовая услуга, которую оказывает специализированная фирма (факторинговая) или банк. У факторинговой фирмы должна быть лицензия на такую деятельность. При факторинге специализированная организация или банк приобретает денежные требования дебитора и самостоятельно взыскивает долг с него. Компания-поставщик сразу получает деньги. Факторинг дебиторской задолженности — финансовая операция переуступки права требования долга с заказчика. Фирма заключает договор с фактором (представителем кредитной компании). Нормы о факторинге содержатся в главе 43 ГК РФ. В России передать по договору факторинг можно только денежные обязательства. Причем те, срок платежа по которым еще не наступил. В сделке участвуют три стороны: 51 1. поставщик (кредитор – компания, которая отгрузила продукции. (оказала услугу или выполнила работу); 2. покупатель (дебитор, который первоначально должен поставщику); 3. фактор, финансовый агент (специализированная компания или банк, которые приобрели долг). Факторинг выгоден всем трем сторонам сделки. Поставщик сразу получает деньги, покупатель получает возможность оплатить товар с отсрочкой. Обычно отсрочка не превышает 180 дней. Обычно, фактор приобретает дебиторскую задолженность за 55-70% (включая комиссионные). Полученные в рамках факторинга средства можно сразу использовать по своему усмотрению. Также факторинговая компания должна быть относительно уверенным в платежеспособности дебитора, поэтому нередко, в целях снижения возможных рисков неплатежей, факторинговые компании проводят анализ финансового состояния дебиторов, именно поэтому, факторинговая компания может отказаться от предоставления своих услуг, если дебитор будет неплатёжеспособен. Поскольку вся дебиторская задолженность у ООО «ЭйчТи-Импекс» краткосрочная (менее 1 года), невостребованная дебиторская задолженность за весь 2019 год составила всего 1 500 тыс. рублей, а также дебиторы ООО «ЭйчТи-Импекс» платёжеспособны, и с помощью факторинга можно получить больше денежных средств, чем по договору цессии, то мерой был выбран именно факторинг. Соответственно, упираясь на всё вышесказанное, предлагается продать часть дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» по средствам факторинга. После продажи оборачиваемость дебиторской задолженности увеличиться. Предлагается продать дебиторскую задолженность через фактор «СберФакторинг» (Приложение М) 52 «СберФакторинг» – один из крупнейших российских Факторов. Оставить онлайн заявку на факторинг можно на официальном сайте: sberfactoring.ru С 2014 г компания предоставляет комплекс услуг для предприятий, ведущих торговую деятельность на условиях отсрочки платежа. Решения и сервисы по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью компании доступны поставщикам и покупателям в любом регионе России. «СберФакторинг» входит в Ассоциацию факторинговых компаний России, участвует в развитии финансовых услуг для малого и среднего предпринимательства. Компания является членом крупнейшей международной факторинговой ассоциации Factors Chain International (FCI), объединяющей ведущие факторинговые компании по всему миру, а также «СберФакторинг» является 100% дочерней компанией ПАО Сбербанк и входит в экосистему Сбера, что говорит о его надёжности. Условия «СберФакторинга»: 1. Сумма от 1 млн. рублей; 2. Ставка от 8% (без страховки, от 50 млн. рублей). Прочие условия: 1. Максимальная сумма не ограничена; 2. Контрактная отсрочка – до 200 дней. Требования к заёмщику: 1. Индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (кроме банков); 2. Резидент Российской Федерации; 3. Срок ведения деятельности – от 1 месяца. Предлагается продать дебиторскую задолженность таких компаний, как: ООО «Нестле Россия», ООО «Неотек», ООО «Сибиком», АО «Синтеп». Это те компании, которые подходят под условия «СберФакторинга» и погасят свою задолженность не более чем за 180 дней. Более подробно дебиторская задолженность этих организаций, предлагаемая к продаже через 53 «СберФакторинг», представлена в таблице 27. Таблица 27 – Дебиторская задолженность организаций, предлагаемых к продаже через «СберФакторинг» Дата открытия заказа Сумма, тыс. руб. Клиент Текущее состояние Срок выплаты 13.01.2020 7 114,15 Нестле Россия (Пермь) Ожидается оплата 19.07.2020 19.01.2020 4 530,10 НЕОТЕК Ожидается оплата 24.07.2020 27.01.2020 2 612,15 СИБИКОМ Ожидается оплата 28.07.2020 05.02.2020 4 215,03 СПИНТЕП ГИП АО Ожидается оплата 01.08.2020 Итого 18 471,43 - - - Все эти организации являются действующими и платёжеспособными, далее, в таблице 28 будут рассчитаны изменения при реализации дебиторской задолженности в планируемом периоде в размере 18 471,43 тыс. руб с дисконтом в 30%. Таблица 28 - Расчет плановой оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» Показатель 2019 г. План Изменение, (+, –) Относительное изменение (%) 1. Выручка, тыс. руб. 346 400 359 330 12 930 +3,7% 2. Дебиторская задолженность, тыс. руб. 64 650 46 178,57 -18 471,43 -28,6% 3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 5,358 8,438 3,08 +57,5% 4. Период оборачиваемости дебиторской задолженности, дни 68 43 -25 -36,7% По данным таблицы 28 можно сделать следующий вывод, что при реализации дебиторской задолженности в планируемом периоде в размере 18 471,43 тыс. руб. (-28.6%) произойдет увеличение выручки на 12 930 тыс. руб. (+3,7%). Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличится на 3,08 (+57,5%), а период оборота снизится на 25 дней (-36,7%), что благоприятно скажется на финансовом состоянии исследуемой нами организации. 54 Рассчитаем экономический эффект от снижения периода оборота дебиторской задолженности по следующей формуле: Ээф= (Вр план / 365) × П об ДЗ, (6) где Ээф – экономический эффект; Вр план – выручка в планируемом периоде; П об ДЗ– изменение периода оборачиваемости. Ээф= 359 330 / 365 × -25 =- 24 611 тыс. руб. Это значит, что при ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности на 25 дней высвободятся денежные средства в размере 24 611 тыс. руб. Необходимо очень ответственно относиться к расчетам с кредиторами, нужно не допускать роста задолженности, вовремя производить оплаты, ведь своевременные расчеты - залог хороших деловых отношения с контрагентами. Мероприятие, с помощью которого планируется снизить кредиторскую задолженность предполагает, что денежные средства, которые будут полученные с продажи части неликвидных материально-производственных запасов, будет направлено на её погашение. Поскольку ООО «ЭйчТи-Импекс» продаёт высокотехнологичное оборудование, используемое на крупных производствах, которые внедряют новые технологии для уменьшения издержек, то часть оборудования устаревает, что приводит к уменьшению спроса на определенные группы товаров. ООО «ЭйчТи-Импекс» ведёт учёт всех неликвидных материально- производственных запасов (часть представлена в Приложение Л) и с недавних пор внедряет мероприятия по их сбыту. Например, менеджеры компании составляют коммерческие предложения для прошлых заказчиков аналогичного оборудования: предприятиям предлагается приобрести ЗИП (запасное имущество прибора) с большой скидкой. Обычно, подобные предприятия вынуждены пользоваться немного устаревшим оборудованием по причине дороговизны замены целой линии производства (АвтоВАЗ, Mars) 55 Предложенное к продаже оборудование выбрано со слов менеджеров, которые составляли коммерческие предложения для прошлых заказчиков аналогичного оборудования, заметив интерес со стороны покупателей. С предложенным к продаже списком неликвидных материально- производственных запасов можно ознакомиться в таблице 29. Таблица 29 – Предложенный к продаже список неликвидных материально-производственных запасов ООО «ЭйчТи-Импекс» № Номенклатура Описание Кол- во Ед. изм. Цена (без НДС) Срок поставки 1 1326-CCUT-L- 005 POINT I/O Incremental Encoder Interface Модуль счетчика 1 Штука 37491,30 От 2 до 3 недель 2 1326-CCUT-L- 030 POINT I/O 2 Point Digital Output Module Модуль цифровых выходов на 2 канала 1 Штука 125194,12 От 2 до 3 недель 56 Продолжение таблицы 29 № Номенклатура Описание Кол- во Ед. изм. Цена (без НДС) Срок поставки 3 1326-CPB1-RA- 030 POINT I/O 2 Point Digital Output Module Модуль вывода дискретных сигналов (серия 1734-OW), 24В 1 Штука 735560,74 От 3 до 4 недель 4 1326-CPB1T-L- 005 POINT I/O Terminal Base Монтажная база 1 Штука 256551,41 От 2 до 3 недель 5 1326-CPB1T-L- 015 SLC Rack Mounting Power Supply Источник питания входное напряжение 120/240В 1 Штука 512951,04 От 3 до 4 недель 6 1326-CPB1T- RAL-015 Logix 5573S Automation Controller 8M/4M Программируемый контроллер Steam 1 Штука 915251,39 От 3 до 4 недель 7 1326AB-B740C- 21 MicroLogix 1000 16 Point Controller 1 Штука 12513,14 От 2 до 4 недель При продаже предложенного списка неликвидных запасов, которые представлены выше, в планируемом периоде в размере 2 583 тыс. руб., с последующим погашением кредиторской задолженности на эту же сумму, планируется увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, а также сокращение периода оборачиваемости. Расчёт плановой оборачиваемости кредиторской задолженности после введенного мероприятия представлен в таблице 30. Таблица 30 - Расчёт плановой оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» Показатель 2019 г. План Изменение (+, –) Относительное изменение (%) 1. Выручка, тыс. руб. 346 400 346 400 0 - 57 2. Запасы, тыс. руб. 25 828 23 245 -2 583 -10% 58 Продолжение таблицы 30 Показатель 2019 г. План Изменение (+, –) Относительное изменение (%) 3. Кредиторская задолженность, тыс. руб. 33 950 31 367 -2 583 -7,6% 4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 10,203 11,043 0.84 +8,2% 5. Период оборачиваемости кредиторской задолженности, дни 35 33 -2 -5.7% По данным таблицы 30 можно сделать следующий вывод, что при продаже предложенных неликвидных запасов в планируемом периоде в размере 2 583 тыс. руб., с последующим погашением кредиторской задолженности на эту же сумму, произойдет увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 0.84 (8.2%) и сокращению периода оборачиваемости на 2 дня (-5.7%), что благоприятно скажется на финансовом состоянии исследуемой нами организации и отношении с контрагентами. Эффективность предложенных мероприятий представлена в таблице 31. Таблица 31 – Эффективность предложенных мероприятий Мероприятия Затраты, тысяч рублей Дополнительная выручка, тысяч рублей Годовой эффект, тысяч рублей Срок окупаемости мероприятий, мес. Продажа дебиторской задолженности с помощью «СберФакторинг» 5 541,43 12 930 7 388,57 6 Продажа неликвидных запасов с последующим погашением кредиторской задолженности 2 583 2 583 - - Таким образом, произведённые расчёты показывают, что срок окупаемо- сти предложенных мероприятий составит 6 месяев, а дополнительная годовая выручка составит 7 388,57 тысяч рублей. Расчёт экономического эффекта от предложенных мероприятий в ООО «ЭйчТи-Импекс» представлен в таблице 32. 59 Таблица 32 - Расчёт экономического эффекта от предложенных мероприятий Показатель 2019 г. План Изменения абсолютные (+, –) Относительное изменение (%) 1. Выручка, тыс. руб. 346 400 359 330 12 930 +3,7% 2. Запасы, тыс. руб. 25 828 23 245 -2 583 -10% 3. Дебиторская задолженность, тыс. руб. 64 650 46 178,57 -18 471,43 -28,6% 4. Кредиторская задолженность, тыс. руб. 33 950 31 367 -2 583 -7,6% 5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 5,358 8,438 3,08 +57,5% 6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 10,203 11,043 0.84 8,2% 7. Период оборачиваемости дебиторской задолженности 68 43 -25 -36.7% 8. Период оборачиваемости кредиторской задолженности, дни 35 33 -2 -5.7% 9. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности 1,904 1,374 -0,53 -27.8% Для наглядности динамика дебиторской и кредиторской задолженности представлена на рисунке 3. Рисунок 3 – Изменение величины дебиторской и кредиторской 60 задолженности в ООО «ЭйчТи-Импекс» после реализации мероприятий По данным таблицы 32 можно сделать следующий вывод, что при реализации дебиторской задолженности в планируемом периоде в размере 18 471,43 (-28.6%) произойдет увеличение выручки на 12 930 тыс. руб. (+3,7%). Также при продаже предложенного списка неликвидных запасов в планируемом периоде в размере 2 583 тыс. руб., с последующим погашением кредиторской задолженности на эту же сумму, произойдет увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 3,08 (57.5%) и увеличению коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 0.84 (8.2%). Период оборота дебиторской и кредиторской задолженности сократится на 25 (-36,7%) и 2 (-5.7%) дня соответственно, что благоприятно скажется на финансовом состоянии исследуемой нами организации. Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской и кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «ЭйчТи-Импекс». 61 3 МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ТЕМЫ «УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ» В СРЕДНЕМ ПРОФЕССИОНАЛЬНОМ ОБРАЗОВАНИИ 3.1 Место темы «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» в учебном плане учреждения среднего профессионального образования Практическое изучение методического обеспечения темы «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» в среднем профессиональном образовании проходило на базе Тольяттинского экономико-технологического колледжа. Целью практического исследования являлась разработка методического обеспечения темы «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» в среднем профессиональном образовании. В ходе достижения поставленной цели решался ряд частных задач: 1. Проанализировать существующий учебный план учреждения среднего профессионального образования, определить место темы «учёт дебиторской и кредиторской задолженности» в учебном плане СПО; 2. На основе выводов, полученных в результате анализа учебного плана определить цели и задачи урока, его основного содержания и методического обеспечения; 3. В соответствии с поставленными целями и задачами спроектировать учебное занятие по теме «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» для СПО. Для решения поставленных задач использовались следующие методы: 1. Анализ – был проведен анализ учебного плана ЧУПО ТЭТК на предмет дополнения темы «Учёт дебиторской и кредиторской задолженности» 2. Сравнение – предложенные задания сравнивались с программой учреждения 62 3. Обобщение – были систематизированы термины и понятия дебиторская задолженность, кредиторская задолженность и факторинг. 4. Беседа – взаимодействие со студентами и преподавательским составом ЧУПО «ТЭТК» На первом этапе был проанализирован учебный план Тольяттинского Экономико-технологического колледжа на предмет изучения в нём темы «Учет дебиторской и кредиторской задолженности». Тольяттинский экономико-технологический колледж осуществляет подготовку специалистов по направлению экономика и бухгалтерский учёт по отраслям и углубленного уровня. Содержание учебного плана специальности определяется рядом нормативно-правовых документов, в частности: - Федеральным законом об образовании №273-ФЗ; - Приказом Минобрнауки «Об утверждении федерального образовательного стандарта по специальности «экономика и бухгалтерский учёт». Изучение темы «Бухгалтерский учёт кредиторской и дебиторской задолженности» происходит на втором году обучения по специальности «Экономика. Основы бухгалтерского учёта». На первом году обучения происходит по общеобразовательным дисциплинам. Абитуриенты, поступающие после окончания 11 классов школы зачисляются на 2 год обучения. Тема «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» преподаётся в рамках дисциплины «основы бухгалтерского учёта», на освоение которой отводится 119 часов, которые включают в себя различные виды деятельности - теоретическая подготовка, практическая, самостоятельная работа и промежуточная аттестация в виде комплексного экзамена. На изучение темы «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» отводится 16 часов (в том числе 8 практических). 63 При этом учебная дисциплина «Основы бухгалтерского учёта» является обязательной частью образовательной программы специальности и способствует становлению профессиональных и общих компетенций, которые определены Федеральными государственными стандартами среднего профессионального образования. Иными словами, тема «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» - одна из самых важных тем в теоретической и практической подготовке студентов среднего профессионального образования. В рабочей программе ТЭТК большое внимание уделяется изучению учёта кредитов и дебетов: - Понятие кредитов и нормативное регулирование их учета; - Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и дебетов; - Понятие кредитов и займов, их виды. Краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы; - Документальное оформление операций по получению кредитов и займов. Учет кредитов и займов; Результатом освоения программы, по мнению авторов, является формирование у студентов общих и профессиональных компетенций, а именно студенты будут знать: - общие требования к бухгалтерскому учету в части документирования всех хозяйственных действий и операций; − понятие первичной бухгалтерской документации; − определение первичных бухгалтерских документов; − формы первичных бухгалтерских документов, содержащих обязательные реквизиты первичного учетного документа; − порядок проведения проверки первичных бухгалтерских документов, формальной проверки документов, проверки по существу, арифметической проверки; 64 − принципы и признаки группировки первичных бухгалтерских документов; − порядок проведения таксировки и контировки первичных бухгалтерских документов. Учебно-методический комплект к дисциплине «Основы бухгалтерского учёта» в ТЭТК представлен в виде методических указаний для студентов по выполнению практических работ и методических указаний по выполнению внеаудиторной самостоятельной работы студентов. Далее проанализируем возможности рабочей программы для реализации темы «Учёт дебиторской и кредиторской задолженности». В ТЭТК созданы условия для организации занятий всех видов, предусмотренных рабочей программой, а именно: фронтальной, групповой, индивидуальной и самостоятельной деятельности студентов. В учреждении создана учебная лаборатория. Учебная лаборатория, оснащена оборудованием: - рабочие места по количеству обучающихся; - рабочее место преподавателя; - наглядные пособия (бланки документов, образцы оформления документов и т.п.); - комплект учебно-методической документации; - техническими средства обучения. В перечень технических средствам обучения, располагаемыми ТЭТК относятся: - компьютер, с программами: MS Office, СПС КонсультантПлюс, ГАРАНТ; - бухгалтерская справочная система, «1С» (серия программ «1С: Бухгалтерия»), - мультимедиапроектор; - экран. 65 Помещение для самостоятельного обучения располагает компьютерами с доступом в интернет и принтером. 3.2 Проблемные вопросы темы «Учёт дебиторской и кредиторской задолженности» в среднем профессиональном образовании В настоящее время происходит переход бухгалтерского учёта на цифровые технологии. Создаются и внедряются различные автоматизированные программы проведения бухгалтерского учёта, в том числе кредиторской и дебиторской задолженности. В связи с этим, сложившаяся годами методика и теория преподавания бухгалтерского учёта в системе среднего профессионального образования требует пересмотра традиционных методов. Кроме того, согласно государственным образовательным стандартам среднего профессионального образования, студенты должны овладеть ни только узкоспециализированными знаниями и практическими умениями, но и общими компетенциями, а также осознавать значимость своей профессии в социальном контексте. Однако, как показывают результаты существующих на практике учебных планов, рабочих программ и учебно-методических комплектов, они ориентированы больше на формирование профессиональных умений и знаний. Иными словами, происходит концентрация на умении студента, а не на всестороннем развитии мышления. Всё это приводит к тому, что в быстроменяющимся в век технологического прогресса мире, необходимо умение подстраиваться и адаптироваться, в частности к новым программам ведения бухгалтерского учёта, к новым требованиям. При этом важно не сформированные конкретные умения, основанные на арифметическом подсчёте и заполнении определённой документации, а развитое самостоятельное мышление. 66 На практике наблюдается преобладание технически грамотных специалистов, но неспособных понять почему учёт дебиторской и кредиторской задолженности является тем, чем он является. Иными словами, современный специалист должен ориентироваться в современных тенденциях бизнеса и общественно-политической жизни в целом, обладать критическим мышлением, способностью быстро переучиваться и модернизировать свою профессиональную деятельность. Стоит так же отметить, что существующая методика перехода от общего к частному, от изучения баланса к счетам и разделения счетов на активы и пассивы, сложилась в дидактике ещё в начале ХХ века, в 1908 году. Кроме того, долгие годы преобладающей формой обучения бухгалтерскому учёту является лекция. По-прежнему считается, что лекция позволяет быстро и эффективно освоить основы бухгалтерского учёта, а записи лекций студеном могут быть перечитаны в любой момент. Однако, в современных условиях преподавание столкнулось с проблемой дистанционного обучения, когда лекция в классическом виде стала недоступна как форма. Конечно, развитие технологий позволяет проводить лекции в режиме онлайн-трансляций, но роль упражнений для самостоятельного обучения бухгалтерскому делу возросла. На наш взгляд, в проанализированных рабочих программах Тольяттинского экономико-технологического колледжа, недостаточно внимания уделяется самостоятельной и практической деятельности студентов. По теме «Учёт дебиторской и кредиторской задолженности» из общих 16 часов академического времени, на самостоятельную работу отводится лишь 2 часа. Исходя из предложенных на практике условий и с учётом вышеизложенных проблем преподавания бухгалтерского учёта в среднем профессиональном образовании, целесообразно на наш взгляд проведение комбинированных уроков и занятий, включающих в себя теоретическую и практическую подготовку и высокую степень самостоятельности студентов. 67 Преподавание экономических дисциплин ведётся на основе общих методических требований. Однако, у каждого региона России есть свои специфические особенности, связанные с производством и ведением хозяйственной деятельности. На наш взгляд, в проанализированном учебном плане СПО необходимо внедрение регионального компонента, который бы содержал сведения об экономической деятельности предприятий регионального значения. Для эффективного изучения темы «Учёт дебиторской и кредиторской задолженности» целесообразно использование различных средств обучения. Итак, обобщая результаты исследования, можно дать несколько рекомендаций в преподавании темы «бухгалтерский учёт дебиторской и кредиторской задолженности»: - увеличение времени на самостоятельное изучение темы; - внедрение регионального компонента; С учётом выявленных недостатков в рамках данного исследования было спроектировано учебное занятие по теме «Бухгалтерский учёт дебиторской и кредиторской задолженности». 3.3 Проектирование занятия по теме «учёт дебиторской и кредиторской задолженности» для среднего профессионального образования В рамках данного исследования, с учётом актуальных образовательных потребностей студентов СПО было спроектировано занятие по теме «Бухгалтерский учёт дебиторской и кредиторской задолженности». Дисциплина: «Основы бухгалтерского учёта». Курс: «Экономика. Основы бухгалтерского учёта». Студенты: 2 года обучения. Целью данного занятия является: формирование профессиональной компетенции бухгалтера. 68 Задачи: 1. Формировать понятие о дебиторской и кредиторской задолженности; 2. Учить осуществлять учёт дебиторской и кредиторской задолженности; 3. Формировать умения самостоятельной бухгалтерской деятельности. Планируемые результаты: В ходе изучения темы «Учет текущих операций и расчетов» студенты узнают: - понятия дебиторской и кредиторской задолженности; - понятие срока исковой давности, резерва по сомнительным долгам; - величину резерва по сомнительным долгам, порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности, порядок отражения в бухгалтерском учете задолженностей. Приобретут умения: - отражать в бухгалтерском учете текущие операции и расчеты на основании первичных документов. Формируемые ОК и ПК: ОК 2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество. ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития. ОК 5. Владеть информационной культурой, анализировать и оценивать информацию с использованием информационно – коммуникативных технологий. ОК 6. Работать в коллективе и в команде, эффективно общаться с коллегами, руководством, потребителями. ПК1.1. Обрабатывать первичные бухгалтерские документы. ПК1.4. Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета. 69 Тип занятия: комбинированный урок: теоретическая и практическая часть. Оборудование: проектор, раздаточный материал с заданиями. Конспект урока по теме «Учёт дебиторской и кредитной задолженности» 1. Организационный момент. Преподаватель приветствует студентов; отмечает отсутствующих, проверяет готовность к занятию. 2. Актуализация ранее изученного. Работа проводится фронтально. Часть студентов работает с индивидуальными заданиями, часть отвечает в это время на вопросы. 2.1 Задание 1. Составление бухгалтерских записей в выданном раздаточном материале с заданиями (Приложение Е); Задание 2. Решение текстовых задач в раздаточном материале с заданиями (Приложение Ж). 2.2 Фронтальный опрос: - Что является готовой продукцией? - По какой стоимости в балансе отражается готовая продукция? - Какие счета используются для учета готовой продукции? Дайте характеристику этих счетов. - Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция. - Учет готовой продукции на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). - Какими документами отражается выпуск готовой продукции из производства? - На каком счете ведется учет продажи готовой продукции? Дайте характеристику этому счету. - Как определяется финансовый результат от продажи продукции? - Какой нормативный документ регламентирует учет товаров? Что такое товары? 70 - По какой стоимости могут учитываться товары? Назовите счет учета товаров и дайте характеристику этому счету. 3. Изучение нового материала. Теоретическая часть. В течение сегодняшнего занятия мы познакомимся с видами обязательств организации, которые возникают в процессе осуществления ее деятельности, рассмотрим порядок учёта дебиторской и кредиторской задолженностей, а также изучим синтетические счета, на которых эти обязательства отражаются. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. К дебиторской задолженности относится задолженность: - покупателей за купленную продукцию; - подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства; - поставщиков по авансам выданным; - учредителей по вкладам в уставный капитал и др. Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, которые обусловленные прошлыми сделками. К кредиторской задолженности относят задолженность: - поставщикам за поставленную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы; - работникам организации по заработной плате; - бюджету по начисленным платежам; - внебюджетным фондам по взносам; - прочим кредиторам по другим операциям. Итак, понятие и виды обязательств организации нами рассмотрены, теперь переходим к изучению 2-го вопроса «Синтетический учет обязательств». 71 Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Теперь рассмотрим основные бухгалтерские записи по учету дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс»: Таблица 33 - Бухгалтерские записи по учёту дебиторской задолженности Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отгружена продукция покупателю 62 90.1 Выдано подотчетному лицу из кассы 71 50 Погашена дебиторская задолженность покупателя 51, 50 62 Объявлено учредителями о создании уставного капитала 75.1 80 Списана недостача на виновное лицо 73.2 94 Погашена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 50,51,10,08 75.1 Сумма недостачи внесена в кассу 50 73.2 Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты с бюджетом»; 69 «Расчеты с ОСС»; 70 «Расчеты по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». 72 Теперь рассмотрим основные бухгалтерские записи по учету дебиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс»: Таблица 34 - Бухгалтерские записи по учёту дебиторской задолженности Содержание операции Дебет счета Кредит счета Поступили от поставщиков ТМЦ 10,15, 41 60 Начислен НДС от выручки в бюджет 90.3 68 Получен кредит на расчетный счет 51 66, 67 Начислены страховые взносы на ФОТ 20, 23,25,26, 69 Начислена зарплата работникам организации 20,23,25,26,44 70 Транспортные услуги сторонней организацией 08, 10, 15 76 4. Первичное закрепление (Практическая часть). Выполнение практико-ориентированных заданий с региональным компонентом. Задача 1. ООО «ЭйчТи-Импекс» из производства было выпущено продукции на 1 700 000 рублей. Покупателям было отгружено продукции на 2 000 000 рублей с НДС. Доставка продукции покупателю осуществлялась силами транспортной организации за счет продавца. Стоимость услуг по доставке 20000 рублей без НДС, НДС – 20 %. Денежные средства от покупателей поступили на расчетный счет. Сумма НДС перечислена в бюджет. Транспортной компании оплачены услуги с расчетного счета. Требуется составить бухгалтерские записи по возникновению и погашению обязательств и определить финансовый результат. (Приложение З) Решение: Таблица 35 – Решение к заданию по бухгалтерским записям по возникновению и погашению обязательств Дебет счета Кредит счета Сумма Содержание операции 43 20 1700000 Выпуск продукции из производства 62 90.1 2000000 Реализована продукция покупателю 90.3 68 400000 Начислен НДС с выручки 73 90.2 43 1700000 Списана фактическая себестоимость 44 76 20000 Стоимость доставки 90.2 44 20000 Списаны расходы на продажу 19 76 4000 Отражен НДС по доставке 51 62 2000000 Получена выручка от покупателя 68 51 400000 НДС перечислен в бюджет 76 51 24000 Оплачено транспортной компании 68 19 4000 НДС к вычету Задача 2. Провести анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности на примере организации ООО «ЭйчТи-Импекс» (Приложение И) Таблица 36 – Решение к заданию по анализу состава, структуры и динамики дебиторской задолженности Показатель 2018 год 2019 год Изменение, 2019 к 2018 2020 год Изменениe, 2020 к 2019 тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % 1. Дебиторская задолженность, всего, в т.ч.: 60 050 100 64 650 100 4 600 х 46 178,57 100 - 18 471,43 х 1.1. Задолженность покупателей и заказчиков 54 800 91,25 58 450 90,4 3 650 - 0,84 40 603,57 87,9 - 17 846,43 -2,5 1.2. Задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам выданным 3400 5,65 3 900 6 500 0,35 3510 7,6 -390 1,6 1.3. Задолженность подотчетных лиц 150 0,25 250 0,40 100 0,16 235 0,51 -15 0,11 1.4. Задолженность прочих дебиторов 1700 2,85 2 050 3,20 350 0,45 1830 3,96 -220 0,76 2. Просроченная 2 500 х 2 300 х -200 х 2000 x -300 х 74 дебиторская задолженность Анализируя данные в таблице видно, что дебиторская задолженность уменьшилась на 18 471,43 тыс. руб. по сравнению с 2019 годом. В большей степени это произошло за счет уменьшения долга покупателей и заказчиков, а именно уменьшение задолженности на 17 846,43 тыс. руб. Данное уменьшение вызвано оплатой своих задолженностей дебиторами. Произошло уменьшение задолженности по авансам выданным поставщикам на 390 тыс. руб. Было выявлено снижение просроченной дебиторской задолженности, платежи по которой не осуществились на указанную в заявке дату, на 300 тыс. руб. Это говорит о том, что в ООО «ЭйчТи-Импекс» стали применять меры по предотвращению появления просроченной дебиторской задолженности. Структура дебиторской задолженности практически не потерпела изменений по сравнению с 2019 годом. Больший удельный вес в общей задолженности имеет задолженность покупателей и заказчиков, которая составляет 87,9%. Её удельный вес уменьшился на 2,5% по сравнению с прошлым периодом. 5. Подведение итогов. Итак, подведем итог нашему занятию: учет обязательств организации по праву занимает одно из центральных мест в общей системе бухгалтерского учета. От правильности и своевременности отражения операций, связанных с возникновением и погашением задолженностей, зависит уровень платежеспособности и кредитоспособности организации, а также в конечном итоге величина финансового результата, что не может не сказываться на величине налогооблагаемой прибыли. Для данного занятия так же спроектирована презентация: Таблица 37 - Презентация к теоретической части урока по теме «Бухгалтерский учёт дебиторской и кредиторской задолженности» (Приложение К) 75 76 Продолжение таблицы 37 Таким образом, теоретический материал представлен не в виде лекции, а в виде презентации, которую студенты могут сохранить на свои носители. Преподаватель лишь останавливается на особо важных теоретических положениях темы, остальную информацию студенты прочитывают самостоятельно на слайде. Содержание заданий отражает региональную специфику. Данные для просчёта дебиторской и кредиторской задолженности взяты на примере разобранного выше Тольяттинского предприятия ООО «ЭйчТи-Импекс». Такой приём позволяет учитывать региональную специфику производства и хозяйственной деятельности. Каждое задание для самостоятельной работы представлено в виде раздаточного материала. Стоит отметить, что раздаточный материал на печатной основе, разработанный к занятиям, также упрощают организацию самостоятельной работы студентов (не нужно записывать, чертить таблицы, выполненные задания систематизированы и доступны). Итак, спроектированный в рамках данного исследования комбинированный урок по теме «Учёт дебиторской и кредиторской задолженности» позволяет формировать профессиональные компетенции студентов, развивать их самостоятельность и расширять границы 77 представлений о дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятий регионального значения. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В современных условиях предприятия не в состоянии функционировать без заемных средств. У всех хозяйствующих субъектов имеются проблемы с задолженностями. Размеры задолженности, а также состояние, размеры и качество - оказывают влияние на финансовое состояние организации. Необходимо постоянно проводить анализ с целью управления задолженности. Анализ включен комплекс взаимосвязанных вопросов, которые относятся к оценке финансового положения организации. В первой главе выпускной квалификационной работы мы рассмотрели систему нормативного регулирования задолженностей. Рассмотрели взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности, а также дали им определения. Были рассмотрены аспекты, связанные с теорией организации учета задолженностей, также рассмотрели основные счета учета, ознакомились с отчетностью организации. В практической части работы была рассмотрена краткая характеристика ООО «ЭйчТи-Импекс». Так же были рассмотрены особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс». В качестве недостатков бухгалтерского учета можно отметить тот факт, что в ООО «ЭйчТи-Импекс» не создается резерв по сомнительным долгам, хотя у организации имеется просроченная дебиторская задолженность. Анализ, который мы провели, показал, что в ООО «ЭйчТи-Импекс» отсутствует долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность, этот фактор хорошо отражается на организации, на её финансовом состоянии. Дебиторская задолженность увеличилась на 4 600 тыс. руб. по сравнению 78 с 2018 годом. В большей степени это произошло за счет увеличения долга покупателей и заказчиков, а именно увеличение задолженности на 3 650 тыс. руб. Кредиторская задолженность в ООО «ЭйчТи-Импекс» увеличилась на 8 500 тыс. руб. по сравнению с 2018 годом. Наибольшее влияние оказал рост задолженности поставщикам и подрядчикам на 8 650 тыс. руб. по сравнению с прошлым периодом. В составе задолженностей не произошло существенных изменений. Задолженности покупателей и заказчиков имеют наибольший удельный вес – 91%, а задолженность поставщиков и подрядчиков – 5.6%. Был проведен анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, который показал, что период оборачиваемости дебиторской задолженности равен 68 дней, а период оборачиваемости кредиторской задолженности равен 35 дней. Из этого следует, что оборачиваемости дебиторской больше периода оборачиваемости кредиторской задолженности практически в 2 раза. Это значит, что поступление денежных средств в организацию происходит в два раза медленнее, чем наступает необходимость оплачивать счета поставщикам. При продолжении такой тенденции, кредиторская задолженность неоправданному вырасти. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ЭйчТи-Импекс» в прошлом году составил 2,35, а в отчётном 1,904. Соответственно, хотя и произошло снижение этого показателя на 0,455. Несмотря на свое снижение, значение коэффициента свидетельствует о том, что сумма дебиторской задолженности покрывает сумму кредиторской задолженности. Так же был проведен анализ соотношения авансов полученных и авансов выданных, который показал, что авансы выданные превышают авансы полученные и так же они возросли по сравнению с 2018 годом на 500 тыс. руб., а авансы полученные, в свою очередь, наоборот снизились на 550 тыс. руб. Это 79 все свидетельствует о том, что в организации отток денежных средств превышает их приток и необходимо сократить авансы поставщикам и подрядчикам. В целом в ООО «ЭйчТи-Импекс» учет дебиторской и кредиторской задолженности построен правильно. По итогам ознакомления с бухгалтерским учетом и проведением анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЭйчТи-Импекс» можно порекомендовать следующие меры по совершенствованию учета и оборачиваемости задолженности: - проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами; - осуществление мер по погашению просроченной задолженности; - создание резерва по сомнительным долгам; - продажа части дебиторской задолженности по договору цессии. Если продать дебиторскую задолженность в размере 18 471,43 тыс. руб., то рост коэффициента оборачиваемости произойдет в планируемом периоде, а это значит, что скорость оплаты задолженности увеличиться. Это положительно отразится на финансовом положении ООО «ЭйчТи-Импекс». При продаже неликвидных материальных-производственных запасов в планируемом периоде в размере 2 583 тыс. руб., с последующим погашением кредиторской задолженности на эту же сумму, произойдет рост коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на 0.84, и сокращению периода оборачиваемости на 2 дня (-5.7%), это также благоприятно скажется на финансовом состоянии ООО «ЭйчТи-Импекс». Вследствие факторинга, от ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, был посчитан экономический эффект Экономический эффект составит 24 611 тыс. рублей. Также был проанализирован существующий учебный план учреждения среднего профессионального образования «ТЭТК», определено место темы «учёт дебиторской и кредиторской задолженности», на основе выводов, 80 полученных в результате анализа учебного плана были определены цели и задачи урока, его основного содержания и методического обеспечения, и в соответствии с поставленными целями и задачами было спроектировано учебное занятие по теме «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» для СПО. Спроектированный в рамках данного исследования комбинированный урок по теме «Учёт дебиторской и кредиторской задолженности» позволяет формировать профессиональные компетенции студентов, развивать их самостоятельность и расширять границы представлений о дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятий регионального значения. 81 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 12.05.2020), (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 12.05.2020 N 23-П). 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.09.2020 №284-ФЗ ), (часть вторая) от 05.08.2000 № 117- ФЗ (в ред. Постановлением Правительства РФ от 01.09.2020 N 1334). 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019 N 247-ФЗ). 4. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» (в ред. Постановлением Конституционного Суда РФ от 18.05.2015 N 10- П). 5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 31.07.2020 N 297-ФЗ). 6. Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.12.2019 № 186н). 7. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 07.02.2020 N 18н). 8. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2006» от 27.11.2006 г. № 154н (в ред. от 24.12.2019 № 186н). 9. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999 г. №32н (в ред. от 06.04.2015 N 57н). 82 10. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 06.04.2015 N 57н). 11. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2» от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. от 20.11.2018 N 236н). 12. Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями от 07.05.2003 г. №38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н). 13. Указание Банка России от 05.10.2020 N 5587-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». 14. Агеева, О.А., Шахматова, Л.С. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник. – Изд.: Юрайт, 2014. – 590 с. 15. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2015. - 832 с. 16. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова ; ред. Ю.А. Бабаев. - Изд. 4. - М.: Вуз. учеб.: ИНФРА-М, 2015. - 576 с. 17. Башарина, А.В., Черненко А.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. Учебник. – М.: Феникс, 2014. – 304 с. 18. Белов, А.Н. Бухгалтерский учет.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2016.-304с. 19. Бадмаева, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. – Изд.: Питер, 2017. – 512 с. 20. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.- М.: 83 Омега-Л, 2018. – 548 с. 21. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2015 – 665 с. 22. Гребенюк, Л.Н. Анализ финансовой отчетности (логические схемы и алгоритмы расчетов): краткий курс лекций. /к.э.н., доц., зав. кафедрой «Бухгалтерского учета, анализа и аудита» ФГОБУ ВПО Финансового университета при Правительстве РФ ЗФЭИ в г.Омске /. – Омск, 2016. – 96 с. 23. Когденко, В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015 – 396 с. 24. Любушин, Н.П. Экономический анализ / Н.П. Любушин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 575 с. 25. Лебедева, Е.В. бухгалтерский учет. Учебное пособие. – Изд.: Академия, 2014. – 304 с. 26. Романова, Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В. Экономический анализ. – СПб.: Питер, 2016. – 336 с. 27. Савицкая, Г.В. Экономический анализ. – 14-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 649 с. 28. Фельдман, И.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – Изд.: Юрайт, 2014. – 288 с. 29. Швецкая, В.М., Головко, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – 512 с. 84 ПРИЛОЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ А Организационная структура ООО «ЭйчТи-Импекс» |