реферат. Либак Валерия,подгруппа 1. Методика проведения налоговых проверок по транспортному налогу. по дисциплине Организация и методика проведения налоговых проверок
 Скачать 51.25 Kb.
|
 МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Дальневосточный федеральный университет» (ДВФУ)
Кафедра экономики предприятия Либак Валерия Андреевна
по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок» Специальность 38.05.01 «Экономическая безопасность» Очной формы обучения
г. Владивосток 2020 ОглавлениеВведение 2 1 Транспортный налог 3 1.1 Характеристика транспортного налога 3 1.2 Объект налогообложения по транспортному налогу 4 1.3 Транспорт, не являющийся объектом налогообложения 6 1.4 Особенности проведение экспертизы в ходе проверки по транспортному налогу 8 1.5 Правильность исчисления и уплаты транспортного налога 10 2 Налоговые проверки 15 2.1 Методика проведения камеральных налоговых проверок по транспортному налогу 15 2.2 Методика проведения выездных налоговых проверок по транспортному налогу 19 2.2.1 Выездные налоговые проверки 19 2.2.2 Сроки выездной налоговой проверки 20 2.2.3 Нормативные документы при выездной проверке 21 2.2.4 Методы и процедуры проверки 21 Заключение 23 Список использованных источников 24 ВведениеНалоговый кодекс РФ определяет налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом [1]. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. 1 Транспортный налог1.1 Характеристика транспортного налогаПоскольку в соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, то есть устанавливается и вводится в действие не только НК РФ, но и законами субъектов РФ о налоге, а также обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ, необходимо ознакомиться с нормативной базой субъекта РФ по транспортному налогу. Законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок, сроки его уплаты и налоговые льготы. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. Признанием налогоплательщиком транспортного налога является именно регистрация, а не постановка на учет транспортных средств или их приобретение, и даже не приобретение права собственности на объект. В случае наличия незарегистрированных транспортных средств проверяющему необходимо установить причину отсутствия регистрации. Рассмотрим объект налогообложения более подробно. 1.2 Объект налогообложения по транспортному налогуОбъектом налогообложения признаются транспортные средства (ТС), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, перечисленные в п. 1 ст. 358 НК РФ: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Порядок определения базы по транспортному налогу установлен в ст. 359 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи налоговая база определяется отдельно по каждому ТС: в отношении ТС, имеющих двигатели, – как мощность двигателя ТС в лошадиных силах (пп. 1); в отношении воздушных ТС, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (пп. 1.1); в отношении водных несамоходных (буксируемых) ТС, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах (пп. 2) [2]. Кроме того, отдельно определяется налоговая база в отношении водных и воздушных ТС, не указанных выше, – как единица ТС (пп. 3). Облагаемой базой для расчета налога в большинстве случаев является мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.). Обычно она указывается в ПТС или свидетельстве о регистрации. В ситуациях, когда ТС имеет два двигателя, контролирующие органы рекомендуют при определении базы по транспортному налогу в отношении самоходных машин и других видов техники использовать мощность двигателя (суммарную номинальную мощность всех двигателей), отраженную в ПТС и сведениях, представляемых регистрирующими органами (см. Письмо ФНС России от 11.09.2017 № БС-4-21/18026 (вместе с Письмом Минфина России от 11.09.2017 № 03-05-04-04/58058)). На практике вызывает вопрос о том, как определять облагаемую базу по транспортному налогу, если мощность указана не в л. с., а в кВт. В пункте 19 ранее действовавших Методических рекомендациях по применению гл. 28 НК РФ говорилось, что если в технической документации на ТС мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент – 1 кВт = 1,35962 л. с.). При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой. Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л. с. (155 кВт х 1,35962 л. с.). Стоит отметить, что данные рекомендации утратили силу еще в 2018 году и на сегодняшний день упоминание этого переводного коэффициента сохранилось только в п. 5 приложения 2 Указания ЦБ РФ от 04.12.2018 № 5000-У, однако считаем, что и сегодня пользоваться этим коэффициентом правомерно, поскольку он был взят из справочника физических величин. После установления наличия транспортных средств по данным бюджетного учета, то есть их наличия на балансе учреждения, следующий шаг проверки - установление факта их регистрации. Для этого необходимо исследовать такие документы, как паспорт ТС и свидетельство о регистрации ТС. В случае отсутствия документов или сомнения в их достоверности можно направить запрос в органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, перечень которых дан в п. 34-37 Методических рекомендаций. 1.3 Транспорт, не являющийся объектом налогообложенияПри установлении принадлежности транспортных средств к объектам налогообложения следует учитывать положения п. 2 ст. 358 НК РФ, а именно перечень транспорта, не являющегося объектом налогообложения: 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; 6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; 7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; 9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов [2]. В зависимости от специфики деятельности, например, в отношении федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, бюджетные учреждения могут иметь зарегистрированные ТС, которые не признаются объектом обложения транспортным налогом. Особое внимание следует уделить ТС, находящимся в угоне. Налог с них не уплачивается, однако в налоговый орган следует представить в подтверждение факта их угона справку из органа МВД (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющего работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств. Форма этого документа законодательством не установлена, поэтому допускается произвольная. Если сведения, предоставленные государственным органом, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, расходятся с данными, содержащимися в технической документации на ТС, принимаются данные, содержащиеся в этой документации. При отсутствии в ней данных о мощности двигателя (валовой вместимости) для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст. 95 НК РФ [1]. 1.4 Особенности проведение экспертизы в ходе проверки по транспортному налогуПри проведении экспертизы в ходе проверки проверяющему следует иметь в виду, что вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Кроме того, привлечение эксперта осуществляется на договорной основе, и предварительно необходимо оценить расходы. Экспертом в области определения мощности двигателя (валовой вместимости) может быть лицо, имеющее достаточный уровень квалификации в определении технических характеристик ТС. Решение о назначении экспертизы принимается постановлением должностного лица органа, осуществляющего проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Эксперт имеет право: - ознакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, - заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов; - отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. О назначении экспертизы должно быть уведомлено проверяемое лицо, которому разъясняются его права: 1) заявить отвод эксперту; 2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; 4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; 5) знакомиться с заключением эксперта; 6) заявить возражения на заключение эксперта; 7) просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. По результатам экспертизы составляется заключение в письменной форме от имени эксперта. В нем излагаются проведенные исследования, сделанные в их результате выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в заключение. Дополнительная экспертиза может быть назначена в случае недостаточной ясности или полноты заключения, повторная - если заключение эксперта необоснованно или есть сомнения в его правильности. Повторную экспертизу проводит другой эксперт. В отношении транспортных средств, указанных в пп. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому ТС. 1.5 Правильность исчисления и уплаты транспортного налогаИтак, при проверке правильности отнесения ТС к той или иной категории, на наш взгляд, необходимо учитывать положения всех рассмотренных выше документов. Поскольку единой точки зрения на данный момент нет, в случае возникновения спорных вопросов следует принимать во внимание документы, изданные вышестоящим органом. При проверке правильности исчисления и уплаты транспортного налога учтите, что налоговым законодательством предусмотрены: - налоговый период - календарный год; - отчетные периоды - I, II, III квартал. При этом отчетные периоды могут быть не установлены законодательными (представительными) органами субъектов РФ, поскольку ст. 360 НК РФ предусмотрено такое право [2]. Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в размерах, установленных данной статьей. Они могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 5 раз. Кроме того, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Налоговые ставки, установленные для исчисления транспортного налога, являются твердыми, то есть имеют стоимостное выражение на единицу налоговой базы ТС. Законодательные (представительные) органы субъекта РФ, кроме рассмотренных выше случаев, обладают правом при установлении налога предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Как правило, не уплачивают налог учреждения и организации, получающие финансирование из бюджетов субъекта РФ или муниципальных образований, входящих в состав данного субъекта РФ. Данный факт еще раз говорит о том, что следует внимательно изучить законодательные документы субъекта РФ, устанавливающие транспортный налог в данном территориальном образовании. В случае установления на территории субъекта РФ авансовых платежей по налогу ревизор должен проверить правильность их исчисления и своевременность их уплаты, поскольку в отношении организаций, в том числе бюджетных учреждений, предусмотрено самостоятельное исчисление налога и авансовых платежей (ст. 362 НК РФ) [2]. Проверкой правильности исчисления и уплаты транспортного налога, а также составления и представления отчетности по налогу могут быть выявлены следующие ошибки и нарушения: 1. Отсутствие документов, регламентирующих налоговый учет по транспортному налогу в учреждении. Или при наличии учетной политики отсутствие положений, определяющих политику для целей налогообложения транспортным налогом. Кроме того, возможны случаи отражения в учетной политике (или иных документах) положений, противоречащих действующему законодательству РФ, например, если при формировании учетной политики не учтены последние изменения. Определение политики для целей налогообложения для исчисления и уплаты транспортного налога особенно важно вследствие того, что налог является региональным, и требования Налогового кодекса уточняются документами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. 2. Отсутствие документов, в том числе подтверждающих право обладания ТС, регистрацию ТС. Это затрудняет исчисление суммы налога и является нарушением правил ведения бухгалтерского и налогового учета, за которое на учреждение может быть возложена административная ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб. [4] К сведению: данная статья применяется при грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, то есть при искажении сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% либо искажении любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% [4]. 3. Отсутствие налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам (копий или вторых экземпляров) с отметками налоговых органов. В данном случае следует уточнить, связано их отсутствие с тем, что документы переданы в налоговый орган без оставления копий в учреждении, либо же отчетные документы не составлялись и не представлялись в налоговый орган. Для подтверждения факта представления налоговой декларации и налогового расчета необходимо направить запрос в налоговый орган по месту регистрации ТС, куда учреждение представляет отчетные документы по налогу. Непредставление декларации в соответствии со ст. 119 НК РФ влечет взыскание штрафа [1]: - при отсутствии признаков налогового правонарушения - в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.; - в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации - в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Кроме того, предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ, которая возлагается на должностных лиц (руководителя учреждения или представителя), - штраф в размере от 300 до 500 руб. [4] 4. Неуплата налога как следствие отсутствия деклараций и расчетов. За неуплату ст. 122 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. В случае умышленной неуплаты налога взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога [1]. Обратите внимание, что за неуплату авансового платежа штраф не взыскивается, но начисляются пени (ст. 58 НК РФ) [1]. 5. Некорректное оформление налоговой декларации и налогового расчета, а именно: - заполнение не всех граф отчетности; - отсутствие некоторых реквизитов; - неправильное применение кодов при расчете суммы налога и указании характеристик ТС; и др. Конечно, нарушения в оформлении выявляются налоговыми органами при приеме деклараций, однако в случае отправки отчетности по налогу почтой или в электронном виде дата отправки может послужить основанием для выявления нарушений проверяющими как раз в период отправки документов. 6. Неправильное определение налоговой базы. Такое нарушение чаще всего встречается в учреждениях, имеющих ТС, которые можно отнести к разным группам в соответствии с ОКОФ или Конвенцией о дорожном движении. 7. Неправильно определенный коэффициент, учитывающий время нахождения ТС в организации в течение налогового (отчетного) периода. Месяц регистрации или снятия с регистрационного учета может быть не учтен или учет в днях, а не полностью. Эти нарушения приводят к занижению или завышению, то есть неправильному исчислению суммы налога или авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет. Сумма налога может быть уменьшена за счет льготы, которая не предусмотрена для проверяемого учреждения либо предусмотрена в ином размере. Иногда допускаются счетные ошибки. Таким образом, отчетные документы по транспортному налогу должны быть тщательно проверены, все указанные показатели пересчитаны. 8. Неуплата налога (авансового платежа) в бюджет в сроки, предусмотренные налоговым законодательством РФ и субъекта РФ, на территории которого зарегистрировано ТС. За несвоевременную уплату или неуплату налога бюджетное учреждение обязано кроме суммы налога и штрафа, указанного ранее, уплатить пени за каждый день просрочки в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Проверяющий может исчислить сумму пени [1]. Пеня не является мерой ответственности. Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Начисление пени производится начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в связи с тем, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. В соответствии со ст. 122 НК РФ неполная уплата учреждением сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет наказание в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога [1]. 9. Транспортный налог уплачивается по месту регистрации бюджетного учреждения, а не по местонахождению автомобиля. Местонахождением автотранспортных средств является тот субъект РФ, где они зарегистрированы в органах ГИБДД, Гостехнадзоре или других органах (ст. 83 НК РФ) [1]. 10. Отражение операций по начислению и уплате транспортного налога в бюджетном учете в нарушение Инструкции по бюджетному учету: неправильное применение счетов, несвоевременное отражение операций, отсутствие первичных документов, подтверждающих исчисление и уплату налога, и др. 2 Налоговые проверки2.1 Методика проведения камеральных налоговых проверок по транспортному налогуОсновная форма осуществления налогового контроля со стороны налоговых органов - это налоговые проверки налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов). Проверка налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента подразумевает проверку всех документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, обследование с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды. В соответствии со ст.31 НК РФ одним из полномочий налоговых органов является проведение налоговых проверок в порядке, установленном ст.ст.87 - 89 НК РФ. Согласно ст.87 НК РФ существуют два вида налоговых проверок - камеральные и выездные. Целью проведения и камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Порядок проведения камеральной проверки раскрывается в ст.88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и других документов налогоплательщика, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также иных сведений о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка представляет собой предварительную проверку бухгалтерской и налоговой отчетности, которая проводится в течение трех месяцев со дня фактической даты ее представления в налоговый орган. При сдаче налогоплательщиком отчетности налоговым органом делается отметка о ее принятии с указанием даты представления. Эта дата и будет являться началом срока, отведенного для проведения камеральной проверки. Представленная отчетность, в том числе и налоговые декларации, проверяется на предмет правильности содержащихся в ней расчетов, соблюдения установленных правил составления или заполнения форм отчетности, а также сроков представления отчетности и уплаты налогов. В ходе проверки изучаются налоговые декларации и годовые лицевые счета; сравниваются данные, фигурирующие в годовых лицевых счетах, с данными предыдущих лет; сопоставляются показатели форм бухгалтерской отчетности. Налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В соответствии со ст.93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Отказ от представления запрашиваемых в ходе проверки сведений и документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ. В ходе проведения проверки налоговые органы имеют право на основании письменного уведомления вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений. Кроме того, если в ходе проверки возникает необходимость в получении информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговые органы вправе затребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого, т.е. осуществить встречную проверку. В случае если во время проведения камеральной налоговой проверки выявляются ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления. На выявленные по результатам камеральной проверки суммы доплат по налогам налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке на основании ст.46 НК РФ принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогоплательщика не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. Обращаем внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральной налоговой проверки, которые нашли свое отражение в Налоговом кодексе РФ: - на проведение камеральной проверки отводятся три месяца; - специального решения руководителя налогового органа на проведение налоговой проверки не требуется; - проверкой могут быть охвачены три года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки; - в ходе проверки налоговый орган может затребовать от налогоплательщика дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также вызвать налогоплательщика для получения объяснений по возникающим вопросам; - по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. В случае возникновения между налогоплательщиком и налоговым органом разногласий с целью их урегулирования, а также для получения более объективной информации о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки. 2.2 Методика проведения выездных налоговых проверок по транспортному налогу2.2.1 Выездные налоговые проверкиВ рамках ст.82 и на основании ст.87 НК РФ налоговые органы, осуществляя налоговый контроль, вправе проводить выездные проверки. При этом понятие "выездная налоговая проверка", введенное Налоговым кодексом РФ, по сути соответствует понятию "документальная проверка", которое использовалось в Законе РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". Выездные проверки считаются наиболее эффективными, поскольку позволяют [5]: контролировать соблюдение налоговое законодательство; выявлять, пресекать и предупреждать нарушения законодательства о налогах; привлекать налогоплательщиков к ответственности. Проведение выездной проверки осуществляется на основе решения руководителя налогового органа. В отношении одного налогоплательщика, выездная проверка проводится по одному или нескольким видам налогов. Длительность выездных проверок ограничена и составляет не более двух месяцев. В исключительных случаях налоговый орган может увеличить срок проведения выездных проверок до трех месяцев. В случае, если выездная проверка осуществляется при проверке организаций, имеющих филиалы и представительства, срок ее проведения увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала и представительства. В рамках выездной проверки может быть проверен период сроком не более, чем в три календарных года, которые предшествуют году, в котором вынесено окончательное решение о проведении проверки. В некоторых случаях может быть назначена повторная выездная проверка. Выездная проверка предприятия осуществляется согласно годовым планам работы инспекции и квартальными графиками проверок, которые составлялись по определенному участку работы [6]. Перед направлением специалистов на выездную проверку руководителем налогового органа выносится решение, которое включает наименование налогового органа, номер решения и дату его вынесения, наименование налогоплательщика или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН налогоплательщика, период, предмет проверки, Ф.И.О. и должности лиц, входящих в состав специалистов, а также подпись лица, вынесшего решение, с указанием его должности и Ф.И.О. 2.2.2 Сроки выездной налоговой проверкиВыездная проверка проводится сроком в два месяца – с начала вынесения решения о проверки до дня составления справки о проведении проверки. Однако данный срок может быть продлен и составлять четыре, а иногда даже и шесть месяцев. Выездная проверка начинается с предъявления руководителю организации, подлежащей проверке, специалистами вынесенного решения о проведении проверки [5] и их служебных удостоверений. Факт ознакомления с данными документами удостоверяется подписями. В рамках исследования процесса выездной налоговой проверки по транспортному налогу объектом выступают транспортные средства и исчисление налогов по таким транспортным средствам организацией. Задачи проверяющих в таком случае являются: оценка состояния и соответствия учетов синтетического (ведется в денежном выражении) и аналитического (ведется в денежном выражении, натуральном выражении) по расчетам транспортного налога; оценка правильности формирования налоговой базы, учета льгот, налоговых вычетов; выявление фактов нарушения заполнения налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности; проверка следованию НК РФ. 2.2.3 Нормативные документы при выездной проверкеПри проверке используются следующие нормативные документы: 1. Налоговый кодекс (гл.28, ч. 2) [2]. 2. Приказ ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения» (в ред. от 26.11.2018) [3]. Могут быть использованы дополнительные источники информации: 1. Учредительные документы, положения. 2. Учетная политика учреждения. 3. Договоры купли-продажи транспортных средств (ТС). 4. Паспорт ТС, свидетельство о регистрации ТС и иные документы, подтверждающие регистрацию транспорта и права на него. 5. Накладные, счета, счета-фактуры и иные платежные документы. 6. Платежные поручения и иные денежно-расчетные документы. 7. Налоговые декларации по транспортному налогу. 8. Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу. 9. Регистры бюджетного и налогового учета. 10. Главная книга. 2.2.4 Методы и процедуры проверкиМетоды и процедуры проверки включают в себя анализ, синтез, просмотр документов, сравнение документов, опрос, инвентаризацию (сверку) расчетов, счетно-вычислительные процедуры и др. Анализ и синтез применяются при изучении документов, в том числе налоговых деклараций. Анализируются статьи отчетных документов по налогу, синтезируются полученные данные по исчислению налога для определения налога и др. Просмотр и сравнение документов рекомендуем использовать при проверке правильности исчисления и уплаты налога, а также оформления и представления деклараций и расчетов авансовых платежей. Инвентаризация (сверка) расчетов возможна в случае сомнения проверяющего в правильности составления отчетных документов по налогу, а также в целях установления соответствия копии, представленной для проверки, подлиннику документа. Опрос ответственных лиц проводится, как правило, по выявленным нарушениям с целью выяснения обстоятельств и получения доказательств и разъяснений. Счетно-вычислительные процедуры позволяют установить правильность исчисления суммы налога, устранить счетные ошибки. Осуществляя проверку правильности исчисления и уплаты транспортного налога, прежде всего следует руководствоваться требованиями гл. 28 НК РФ, указаниями и разъяснениями Минфина и ФНС [2]. ЗаключениеНесмотря на все более расширяющийся круг задач, которые государство ставит перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ). Основными формами налогового контроля являются налоговые проверки. Их значимость объясняется, прежде всего, тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми при выездных и камеральных налоговых проверках. Большое значение имеют выездные налоговые проверки для выявления случаев нарушения налогового законодательства. Таким образом, изучение вопросов выездной налоговой проверки по транспортному налогу показывает, что в данном случае объектом исследования выступают транспортные средства, зарегистрированные на предприятия. Осуществляется последовательная проверка всех документов по транспортных средствам, выявляются факты нарушения заполнения деклараций, сокрытия информации и пр. Список использованных источниковНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. от 23.11.2020). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 23.11.2020). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ Приказ ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения» (в ред. от 26.11.2018) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федеральный закон от 30.12.2001 №195-ФЗ (в ред. от 15.10.2020). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/b601eaef14558a22e40e549845ddc25563eb067e/ Петраков А.В. Понятие и содержание выездной налоговой проверки / А.В. Петраков // Теория права и международных отношений. – 2017. - №1(5). – С. 43-47. Пронина А.Ю. Выездные проверки в системе налогового контроля РФ / А.Ю. Пронина, А.В. Светлова, К.С. Черноусова // Вопросы науки и образования. – 2018. - №4(16). – С. 11-16. |