Наименование схемы
|
Пояснение
|
Применение льгот, освобождений, вычетов и прочих послаблений, предусмотренных действующим фискальным законодательством.
|
Э
|
Реструктуризация, рассрочка или отсрочка обязательных платежей, позволяющая отложить уплату сборов в бюджет на определенный период времени
|
|
Смена режима фискального обременения или оптимизация системы налогообложения, например, переход с ОСНО на специальные, более щадящие режимы.
|
|
Осуществление деятельности в офшорных зонах и иные законные способы.
|
|
ОПТИМИЗАЦИЯ ПО НДС
|
Налоговые вычеты
|
В соответствии с нормами гл. 21 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную за налоговый период, на налоговые вычеты, состав которых определен непосредственно ст. 171 НК РФ. Иначе говоря, налоговые вычеты по НДС представляют собой особую процедуру уменьшения НДС, начисленного к уплате, на сумму «входного» налога, предъявленного налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при их приобретении.
|
Налоговые ставки
|
Довольно распространена налоговая схема по возмещению НДС из бюджета, которая строится на применении разных ставок входного НДС и НДС, исчисляемого при продаже товаров. Допустим, организация приобретает сырье, материалы, комплектующие, необходимые для производства товаров, уплачивая при этом налог по ставке 20%. Реализация изготовленных из них товаров облагается НДС уже по ставке 10%. Разницу производитель пытается получить в виде возмещения из бюджета.
|
Экономия на платежах по НДС при фактической реализации товара
|
В целях ухода от уплаты НДС на практике применяются налоговые схемы, которые включают в себя осуществление ряда последовательных действий: продавец товара передает его в уставный капитал покупателя; продавец покидает состав учредителей; при выходе из состава учредителей свою долю продавец получает в денежном эквиваленте стоимости товара.
При данных схемах покупатель получает ценности, а продавец получает деньги, но НДС им уплачивать нет необходимости, поскольку вклад в уставный капитал и получение его обратно НДС не облагаются. Налоговая схема работает при условии, что покупателю не нужен налоговый вычет по НДС, поскольку он не является плательщиком НДС.
В основу схемы заложено сокрытие факта реализации товара, а потому, если нет реализации, то и счет-фактура не требуется. Применение схемы может быть направлено на обеспечение заинтересованности покупателя в приобретении товара со скидкой, т.е. в цене товара не учитывается НДС. В данном случае НДС, который при покупке товара был уплачен и принят к вычету, придется восстановить. Разумеется, договор должен полностью соответствовать требованиям, предъявляемым к документальному оформлению совместной деятельности. В договоре должны быть четко сформулированы цель совместной деятельности и способ достижения этой цели.
|
Оптимизация НДС с полученных авансов
|
Задаток. Аванс, полученный фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагается НДС. После реализации товара налог, уплаченный с аванса, можно будет принять к вычету. Налогоплательщики пытаются всячески избежать уплаты НДС с авансов.
Задаток как способ обеспечения обязательств выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную. При этом обеспечительная функция задатка состоит в том, что он имеет целью предотвратить неисполнение сторонами договора, влекущего для них неблагоприятные последствия, предусмотренные п. 2 ст. 381 ГК РФ.
|
не платить налог с авансов с помощью гарантийного платежа
|
Компания может отсрочить уплату НДС с полученных сумм предоплаты, если оформить их в качестве гарантийного платежа по договору. Гарантийный платеж не считается предоплатой и не может облагаться НДС. Несмотря на то что гарантийный платеж похож на задаток, который официальные органы однозначно рассматривают как предоплату, задатком он считаться не может. Гарантийный взнос в соответствии со ст. 329 ГК РФ — это договорный способ обеспечения обязательств покупателя. Следовательно, если в договоре будет указано, что гарантийный платеж обеспечивает все обязательства покупателя (в том числе по уплате штрафных санкций, возмещению убытков и т.п.) и его сумма может быть возвращена покупателю, исчезнет даже теоретическая возможность определить для целей налогообложения точную денежную сумму, непосредственно связанную с расчетами за товары (работы, услуги). Следовательно, экономически какая-то сумма аванса в гарантийном платеже есть, но точно ее определить невозможно. Значит, и сумму налога в соответствии со ст. 153 НК РФ посчитать не представляется возможным.
|
оформить аванс как неустойку по договору
|
Неустойка — это способ обеспечения исполнения обязательств по договору. Неустойкой признается денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст. 330 ГК РФ).
Таким образом, если стороны предусмотрят в договоре, что покупатель должен компенсировать продавцу нарушение сроков оплаты неустойкой, часть аванса можно оформить как неустойку и не облагать поступившую сумму НДС.
Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
|
Аванс может быть возвращен или договор расторгнут
|
Чтобы не платить НДС, компания возвращает поступивший ей аванс в том же налоговом периоде. Тот факт, что деньги возвращены в том же периоде, освобождает компанию от уплаты НДС с этой суммы.
Аналогична ситуация, когда договорные обязательства между контрагентами прекращаются.
|
Экономия на платежах по НДС путем продления срока исковой давности по дебиторской задолженности
|
На практике дебиторскую задолженность списывать на убытки не всегда выгодно, так как при этом у налогоплательщика возникает обязанность уплатить НДС в бюджет. НДС с дебиторской задолженности в бюджет следует заплатить по итогам того налогового периода, когда истек срок ее исковой давности. А это три года с момента, как должник должен был исполнить свои обязательства по договору, но не сделал этого. В случае если задолженность была списана на расходы до истечения срока исковой давности из-за того, что долг был признан нереальным для взыскания, налогоплательщик должен перечислить НДС в бюджет раньше указанного срока.
|
Использование агентских и посреднических договоров
|
Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Между тем в классической структуре финансовых и товарных потоков продукция может реализовываться через региональные представительства либо напрямую клиентам, расположенным на удаленных территориях. При заключении с ними договора поставки возникает необходимость уплаты НДС при отгрузке товара. Перечисление НДС в этом случае можно отсрочить, если продавать ценности не напрямую, а через агента, заключив с ним агентский договор на продажу.
Второй вариант оптимизации НДС представляет собой налоговую схему с использованием посреднических договоров. Она позволяет применять такие соглашения для того, чтобы отсрочить НДС и налог на прибыль. В данном случае торговая деятельность заменяется посреднической. Таким образом снимается с предприятия-посредника обязанность платить НДС с авансов и с неоплаченных нагрузок. В свою очередь, данная схема дает комитенту (принципалу) возможность отсрочить момент уплаты НДС и налога на прибыль до момента отгрузки конечному покупателю.
|
Использование льгот, предусмотренных законодательством
|
В целях снижения налоговой нагрузки по НДС налогоплательщики имеют право использовать льготы, установленные налоговым законодательством.
|
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
|
Формирование резерва расходов на текущий ремонт основных средств
|
Суть всех схем оптимизации налога на прибыль с помощью создания резервов состоит в равномерном распределении расходов. Порядок создания резерва на ремонт основных средств отражен в ст. 324 НК РФ. Чтобы равномерно включать затраты на ремонт основных средств в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применит метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают, что объясняется тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, организации могут учитывать только после их оплаты (и. 3 ст. 273 НК РФ).
|
Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью потерь, убытков
|
Практика показывает, что одним из механизмов оптимизации налога на прибыль является увеличение доли расходов в виде потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые учитываются в составе материальных расходов. Эти расходы включаются в налоговую базу в пределах норм естественной убыли, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ. Необходимо отметить, что в процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ или транспортировки у организации могут также появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Основной причиной их появления могут быть особенности производства, транспортировки или физико-химические свойства продукции.
|
Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью испорченного товара
|
Достаточно распространенным способом оптимизации налога на прибыль является списание в расходы компании испорченного товара. Если товар непригоден для реализации, то при списании компания может признать его стоимость расходом в налоговом учете. Причины непригодности товаров для реализации могут быть разные: истечение срока годности, порча товарно-материальных ценностей, окончание действия разрешения на торговлю продукцией и т.д.
|
Экономия на платежах по налогу на прибыль путем уплаты неустойки партнеру по бизнесу
|
В случае нарушения условий договора контрагент может потребовать от организации уплаты неустойки (штрафа, пеней). Если организация не исполнила денежное обязательство, то в соответствии со ст. 330 и 395 ГК РФ можно взыскать проценты за просрочку исполнения. Порядок оплаты неустойки может быть прописан в договоре. На практике применяют два вида неустоек:
— штрафы, которые устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора;
— проценты или пени, которые начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями. Конкретный размер пеней определяется договором.
|
Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам
|
Налоговая схема такой оптимизации заключается в том, что для покрытия возможных убытков по безнадежным долгам организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 266 НК РФ). Такая схема позволяет уменьшить налогооблагаемый доход. Данный резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Если организация использует кассовый метод, то резерв не создается, так как любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, учитываются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Следует отметить, что решение компании о создании резерва по сомнительным долгам нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения.
|
Экономия на платежах по налогу на прибыль за счет полного признания нормируемых расходов
|
Достаточно распространенным способом оптимизации налога на прибыль является полное признание нормируемых затрат организации. К нормируемым относятся представительские и рекламные расходы. Представительские расходы нормируются полностью и не могут превышать 4% от фонда оплаты труда сотрудников (и. 2 ст. 264 НК РФ). Рекламные расходы нормируются в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
При разработке таких схем оптимизации следует учитывать, что существует ряд общих требований, предъявляемых к представительским расходам, соблюдение которых налоговые органы проверяют в первую очередь. Если налоговики обнаружат, что компания эти требования проигнорировала, то возможны доначисления налога на прибыль.
|
Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов
|
Одним из способов уменьшения налоговой базы при расчете налога на прибыль является учет убытков (п. 1 ст. 283 НК РФ), полученных в предыдущих налоговых периодах. При этом прибыль текущего налогового периода будет уменьшена. В этом случае учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ. Убытки, сложившиеся но деятельности в рамках других налоговых режимов, например, УСН, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, необходимо хранить в течение всего срока, пока компания будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. Когда вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, следует хранить еще в течение четырех лет. Убытки, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, включаются в состав внереализационных расходов.
|
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
|
Метод амортизации
|
Самый простой и «безопасный» способ минимизировать платежи по налогу на имущество.
В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01): линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции.
На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
|
Дробление
|
Суть схем, базирующихся на дроблении бизнеса, состоит в том, что крупная организация делится па несколько мелких организаций (например, путем проведения реорганизации в форме разделения (выделения) либо создания новых организаций вместо обособленных подразделений). Это позволяет перейти на специальный налоговый режим и воспользоваться всеми соответствующими привилегиями, которые установлены законом в отношении плательщиков ЕНВД или единого налога, уплачиваемого при применении УСН. После этого несколько формально самостоятельных организаций фактически продолжают свою деятельность как единое юридическое лицо, но используют при этом льготные режимы налогообложения.
|
Оприходование в качестве товара
|
Действительно, если организация планирует длительное время не использовать объект, то можно учесть его как товар, так как со стоимости товаров налог на имущество платить не нужно.
|
Метод амортизационной премии
|
Одним из самых безопасных и выгодных способов сэкономить на налогах может стать и схема, обратная увеличению сроков регистрации недвижимости, при вводе основных средств в эксплуатацию.
|
Использование льгот
|
В качестве эффективного способа оптимизации налога на имущество можно применять региональные льготы по этому налогу.
|
ОПТИМИЗАЦИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
|
Регистрация транспорта в регионе с льготной ставкой
|
Ставки транспортного налога в регионах Российской Федерации существенно различаются. Разница значительная, особенно если у компании не один такой автомобиль, а несколько десятков. Все это приводит к тому, что организации, у которых транспорта много, специально открывают для этих целей в нужном субъекте свое обособленное подразделение и регистрируют на него транспорт на постоянной основе.
Под обособленным подразделением в ст. 11 НК РФ понимается любое территориально обособленное подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.
|
Использование транзитного номера
|
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрирована машина. То есть без регистрации обязанности уплаты налога не возникает. Конечно, ездить по дорогам общего пользования без регистрационных Наличие транзитного номера не свидетельствует, что машина была в установленном порядке зарегистрирована и по ней нужно платить налог. Срок действия регистрационного знака "Транзит" составляет от 5 до 20 суток с возможностью его продления или замены знака в любом из подразделений ГИБДД независимо от региона.
|
Момент регистрации
|
Использовать описанный выше метод с "транзитками" можно и для того, чтобы просто отложить момент регистрации транспорта. Дело в том, что компания уплачивает налог за все месяцы, когда машина была зарегистрирована на компанию. Причем месяц регистрации, а также месяц снятия ее с учета принимаются за полные месяцы (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Таким образом, если автомобиль приобретен в конце месяца, выгоднее первое время эксплуатировать его с транзитным номером или вообще без регистрационных знаков.
|
Использование транспорта только на территории
хозяйствующего субъекта
|
Организации могут сэкономить на транспортном налоге по той технике, которая не выезжает за территорию предприятия и не подлежит регистрации в органах Гостехнадзора. Речь идет об автобусах, перевозящих людей от одной проходной к другой, грузовой технике, перемещающей грузы только от одного цеха к другому, автокранах и т.д.
|
Пониженные налоговые ставки на спецтехнику
|
Существуют транспортные средства, которые не предназначены для эксплуатации на дорогах общественного пользования. К ним, например, относят экскаваторы, скреперы, самосвалы и другую карьерную технику. Эти транспортные средства принято считать самоходными. И по ним применяют более низкие ставки налога, чем по грузовому транспорту.
|
Уменьшение мощности двигателя
|
В целях снижения транспортного налога хозяйствующие субъекты могут скорректировать налоговую базу за счет дефорсирования двигателя, т.е. уменьшения его мощности с внесением изменений в ПТС.
|
Аренда транспортного средства
|
Хозяйствующим субъектам иногда бывает выгоднее не покупать транспортное средство, а заключить со своим работником договор аренды его личного автомобиля. При этой схеме обязанностей по уплате транспортного налога у них не возникает.
|
Скачать 26.46 Kb.