курсач. Налог необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства
 Скачать 287.36 Kb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Также можно отметить, что установление налогообложения является неотъемлемым признаком государства и средством обеспечения функционирования государства. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налог – это платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него. Неуплата налогов, как и любое правонарушение, влечет санкции. В настоящее время назвать налог принудительным платежом довольно сложно, поскольку обязанность уплатить налоги возлагается только при наличии определенных условий, которые зависят от воли частного субъекта. Так обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при условии занятия соответствующей деятельностью, что обусловлено волей субъекта. Налог является ограничением прав и свобод гражданина, следовательно, соответствующее ограничение возможно только в форме федерального закона. Налог вправе установить только орган власти, обладающий законодательными полномочиями Налоги - один из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; свыше 80 % общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц. Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Еще одним фактором, определяющим актуальность вопросов организации эффективной системы налогового контроля, является использование налогового механизма в процессе государственного регулирования. Цель данной работы – рассмотреть налогообложение предприятия на примере ООО «Базис». Предмет исследования – налоговая система Российской Федерации. Для достижения цели были поставлены следующие задачи: - раскрыть сущность понятий «налоги» и «сборы»; - рассмотреть особенности налогов Российской Федерации на примере конкретного предприятия. При работе были использованы Налоговый кодекс Российской Федерации, учебные пособия, статьи в газетах и журналах, материалы сети Интернет. 1. Налоги и сборы в организации Налоги и сборы, уплачиваемые организацией в качестве налогоплательщика, составляют ее налоговую нагрузку. Исторически налоги (в зависимости от способа обложения) подразделялись на прямые и косвенные. В состав косвенных налогов включаются налоги на потребление - таможенная пошлина (ввозная, вывозная), налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы. Прямые налоги - налоги на доходы, прибыль, имущество. В Российской Федерации количественный состав налогов, уплачиваемых коммерческой организацией в качестве налогоплательщика, также включает косвенные (акцизы, НДС) и прямые (налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный налог, единый социальный налог (ЕСН), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, земельный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина) налоги. Кроме того, на организацию-налогоплательщика законодательством возложена обязанность налогового агента - исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему налог у источника доходов, в частности налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Наиболее значимым из этих доходов является облагаемый по ставке 13% доход наемного работника (в форме заработной платы). Организация всегда выступает в качестве налогового агента, однако в зависимости от отраслевой принадлежности, вида экономической деятельности уплачивает свои налоги в расширенном или суженном составе. Так, кроме единого социального налога и налога на прибыль (при наличии самой прибыли), налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного и земельного налогов недропользователи уплачивают налог на добычу полезных ископаемых, гидроэнергетики и лесосплавщики - водный налог, производители подакцизных товаров – акцизы. Затраты организации по уплате всех налогов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Последние подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. К расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования (единый социальный налог), а также суммы взносов, уплачиваемые работодателями в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Все остальные платежи по налогам и сборам, таможенные пошлины включаются в прочие расходы, а суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, - в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Состав себестоимости, выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также цены покупателя наглядно представлен в схеме 1. О налоге на добавленную стоимость следует сказать особо. Этот налог взимается на каждой стадии движения сырья вплоть до получения продукта, готового к потреблению в качестве инвестиционного товара и (или) товара потребительского назначения. При этом конечный доход государства по налогу на добавленную стоимость не зависит от числа промежуточных участников в сфере производства и реализации товаров. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, исчисляемую по каждому виду этих товаров (работ, услуг). Одновременно покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры, которые служат основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, разница подлежит возмещению налогоплательщику. Такого рода возмещения характерны для организаций, у которых значительная часть товаров вывозится на экспорт. Анализ отраслевой (по видам экономической деятельности) структуры затрат на производство продукции (работ, услуг) показывает, что прочие затраты наибольшую долю занимают в сфере добычи полезных ископаемых (таблица 1 приложения 1). И это вполне объяснимо: в составе прочих затрат помимо общеустановленных налогов "сидит" еще и налог на добычу полезных ископаемых. В целом по отрасли отмечается высокая рентабельность реализованных товаров - 30,5%, хотя 31,9% предприятий отрасли (в основном угледобывающие) остаются убыточными и потому не являются плательщиками налога на прибыль В строительных организациях доля прочих затрат не столь значительна (14,4%), зато затраты на оплату труда (включая налог на доходы физических лиц и единый социальный налог) почти вдвое превышают уровень, сложившийся на предприятиях по добыче полезных ископаемых (соответственно 23,9% и 12,9%). Последнее тоже объяснимо: в строительстве высока доля немеханизированного труда (доля амортизации основных средств составляет всего 2,0%), а в сфере добычи полезных ископаемых, наоборот, высока машиновооруженность труда (доля амортизации основных средств - 7,8%). В числе налогов, уплачиваемых организацией, следует выделить те, суммы платежей по которым не зависят от объемов производства и реализации продукции (работ, услуг). Это имущественные налоги: налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги. Суммы платежей организации по единому социальному налогу (в качестве налогоплательщика) и налогу на доходы физических лиц (в качестве налогового агента) зависят от количества труда и цены привлеченной рабочей силы, по остальным налогам - от объемов производства и рентабельности проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, доля платежей по имущественным налогам в общем объеме налоговых платежей организации уменьшается по мере увеличения объема производства и реализации товаров (работ, услуг). Исследуя уровень налоговой нагрузки организации в течение последних лет, можно определить степень влияния на него (рост, снижение) той или иной группы налогов (имущественных, трудовых, ресурсных). Общепринятой является следующая формула расчета уровня налоговой нагрузки организации как налогоплательщика (Унн): Унн = ΣН / В x 100%, (1) где ΣН - сумма начисленных (и уплаченных) налогов за календарный год; В - выручка (нетто) от производства и реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика. Если к сумме начисленных (и уплаченных) налогов налогоплательщика добавить сумму налога, взимаемую им в качестве налогового агента, то получим консолидированную налоговую нагрузку организации. Этот показатель в абсолютном выражении характеризует объем налогоотдачи данной организации в бюджетную систему: федеральный, региональный и местный бюджеты, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Уровень консолидированной налоговой нагрузки (Укнн) можно рассчитать по формуле: Укнн = (ΣН + НДФЛ13) / В x 100%, (2) где НДФЛ13 - сумма налога на доходы физических лиц, взимаемая организацией в качестве налогового агента по ставке 13% от заработной платы работников. Однако более подходящим показателем для целей анализа степени сбалансированности интересов государства и бизнеса является удельный вес начисленных (и уплаченных) налогов в добавленной стоимости (Укнн/дс): Укнн/дс = (ΣН + НДФЛ13) / (В – Мз) x 100%, (3) где Мз - материальные затраты; (В - Мз) - добавленная стоимость. Предложенный показатель дает представление о том, какую часть добавленной стоимости, созданной трудом и капиталом в данной организации, государство изымает посредством налогового механизма в бюджетную систему страны, а какую оставляет организации (в форме амортизации и чистой прибыли) и - наемным работникам (в форме вознаграждения за труд). В случае если налоговая нагрузка организации окажется ниже среднего уровня по данному виду экономической деятельности, эта организация становится объектом пристального внимания налоговых органов. Расчеты, выполненные с использованием данных о структуре затрат и рентабельности по укрупненным видам экономической деятельности, показывают, что уровень консолидированной нагрузки налогоплательщиков (Укнн) превышает рекомендуемый Федеральной налоговой службой России уровень налоговой нагрузки (Унн): в отраслях обрабатывающей промышленности на 3,3 процентных пункта (или на одну треть), в строительстве - на 5,5 (или более чем на одну треть), а в оптовой и розничной торговле, в сфере ремонтных услуг - на 2,8 процентных пункта (более чем на 70%) (таблица 2 приложения 2). Уровень консолидированной налоговой нагрузки в полном объеме отражает налогоотдачу хозяйствующего субъекта и позволяет в известной мере уловить скрытую оплату труда. Важность этого явления как предмета особого внимания налоговых органов определяется тем, что на протяжении 2000 - 2007 годов уровень скрытой оплаты труда, по данным Росстата, не снижался: его доля в валовом внутреннем продукте варьировалась от 11,1% (минимальное значение в 2000 году) до 11,9% (максимальное значение в 2007 году). В соотношении с оплатой труда по платежной ведомости (на 1 рубль) скрытая оплата составила в 2007 году 35,3 копейки. За 2008 год таких данных пока не имеется. 2. Налогообложение предприятия на примере ООО «Базис» 2.1 Краткая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Базис» - частное предприятие, которое с 2000 года специализируется на разработках и производстве комплексных химических добавок для товарных бетонов и цементных растворов. Наиболее удачными разработками организации являются суперпластификатор для товарного бетона и цементных растворов МЛ-2микс и МЛ-2, пластификатор-ускоритель МЛ-У, комплексная противоморозная добавка УПД-2М. Продукция, выпускаемая ООО «Базис», носит сезонный характер: в летний период производятся пластификаторы-ускорители, зимой большей частью противоморозные добавки. ООО «Базис» - некрупное предприятие, общая численность работников которого составляет 17 человек. На относительно небольшой производственной базе за последние 7 лет были достигнуты объемы реализации 3500 кубических метров химических добавок в год. Производственная мощность предприятия на сегодняшний день составляет 7000 кубических метров в год. Вся продукция ООО «Базис» имеет санитарно-эпидемиологические заключения и находится под контролем лабораторно-испытательного аттестационного центра «Качество». С 2009 года ООО «Базис» открывает цех по производству сухих химических добавок для организаций, отдаленных от предприятия более чем на 200 километров и имеющих небольшие объемы потребления. Общий объем товарного бетона и раствора, ежегодно производимого с использованием добавок ООО «Базис» составляет 300000 кубических метров. Руководство текущей деятельностью ООО «Базис» осуществляется директором, который избирается сроком на три года. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением и состоит из двух человек. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет в организации ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники (программа «1С: Предприятие», версия 7.7). Бухгалтерская информация хранится на бумажных и машинных носителях. Рабочий план счетов построен на основе типового плана счетов. Изо всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые действительно необходимы в данной организации. Банковские документы имеет право подписывать только директор, который одновременно является и главным бухгалтером. Директору подчиняются заместитель директора по производству и главный технолог. Заместитель директора по производству осуществляет механическое обеспечение бесперебойности эксплуатации оборудования, повышение его сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности, обеспечение организации сырьем и материалами, руководит деятельностью работников основного производства, электриков, слесарей. Главный технолог организует разработку и внедрение прогрессивных технологических процессов и режимов производства выпускаемой продукции, руководит составлением планов внедрения новой техники и технологии, повышения технико-экономической эффективности производства, разработкой технологической документации, организует контроль за обеспечением ею производственного подразделения предприятия, за строгим соблюдением установленных технологических процессов, выявляет нарушения технологической дисциплины и принимает меры по их устранению. Кроме бухгалтерии, в состав которой входит 2 человека, в организации существует основное подразделение и администрация. В состав администрации входят директор, заместитель директора по кадрам, заместитель директора по финансам, офис-менеджер. Основное подразделение состоит из начальника производства, главного технолога, начальника лаборатории, 2 операторов механической установки, слесаря-электрика по ремонту электрооборудования, 2 рабочий и 2 разнорабочих. Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО «Базис» осуществляется производственным цехом на основании товарных накладных и счетов-фактур. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки по безналичному расчету. Отдельно в договоре поставки указывается, предусмотрена ли доставка продукции до потребителя в специально оборудованных ёмкостях ООО «Базис», либо потребитель сам осуществляет вывоз продукции на своем транспорте. Приемка поставляемой продукции по количеству и внешнему виду производится заказчиком либо в цехе ООО «Базис», либо непосредственно на территории потребителя. В организации используется общий режим налогообложения. Поэтому ООО «Базис» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. Кроме того, организация является налоговым агентом по отношению к работникам, уплачивающим налога на доходы физических лиц. Рассмотрим каждый их этих налогов поподробнее. 2.2 Налогообложение ООО «Базис» 2.2.1 Налог на добавленную стоимость В соответствии со статьей 143 Налогового Кодекса России налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации. Условно всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость можно разделить на две группы: 1) налогоплательщики "внутреннего" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; 2) налогоплательщики "ввозного" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. ООО «Базис» относится к первой группе налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Поскольку сумма выручки ООО «Базис» за три последовательных календарных месяца превышает 2 миллиона рублей, то права на освобождение от налога на добавленную стоимость общество не имеет. Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, приведен в статье 146 Налогового Кодекса Российской Федерации. К таким операциям относятся следующие. 1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории Российской Федерации. 2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Что касается налоговой базы, по общему правилу налоговая база по налогу на добавленную стоимость - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализует (передает) организация. ООО «Базис» подчиняется общим правилам определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Продукция, выпускаемая и реализуемая организацией, однородна и облагается одинаковой налоговой ставкой 18%. Моментом определения налоговой базы является дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее налог на добавленную стоимость. На указанную дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по этой операции необходимо начислить сумму налога на добавленную стоимость. По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: 1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Иными словами, если была получена предоплата (аванс) от покупателя, то определяется налоговая база и начисляется налог на день получения этой предоплаты (аванса). В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС. Если предварительных расчетов по сделке не было, то определяется налоговая база и начисляется налог на день отгрузки (передачи). При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110). На дату отгрузки (реализации) бухгалтер отражает задолженность организации по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 НДС. Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если ООО «Базис» получает предоплату (аванс), то по одной сделке ему фактически приходится определять налоговую базу дважды. Первый раз на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом сумма налога на добавленную стоимость, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки. Вычет налога, который был начислен с суммы аванса, бухгалтер отразит по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС. Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате. Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации. С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал. Это значит, что по общему правилу исчислять сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала. В Российской Федерации существуют следующие ставки налога на добавленную стоимость: 1) Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, содержится в пункте 1 статьи 164 Налогового Кодекса. В числе таких товаров (работ, услуг): - экспортируемые товары; - работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров; - работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; - иные товары (работы, услуги). 2) Налогообложение по ставке 10% производится в следующих случаях: - при реализации продовольственных товаров; - при реализации товаров для детей; - при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции; - при реализации медицинских товаров; - при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа. 3) Налоговая ставка 18% - применяется во всех остальных случаях. Как уже было сказано, операции ООО «Базис» облагаются ставкой 18%. Сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Налог исчисляется так: НДС = НБ x С, (4) где НБ - налоговая база; С - ставка налога. Например, в течение I квартала 2009 года ООО «Базис» реализовало продукцию, облагаемую по ставке 18%, на сумму 1 400 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость). По итогам квартала общая сумма налога на добавленную стоимость, которую надо заплатить в бюджет, составит 252 000 рублей (1 400 000 рублей x 18% = 252 000 рублей). Если организация осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам, то необходимо учитывать такие операции раздельно. Для этого необходимо: 1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам; 2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций; 3) суммировать результаты. Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так: НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3), (5) где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам; С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118 Как и все налогоплательщики, ООО «Базис» заполняет и предоставляет в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым законодательством организациям предоставлено право уменьшить налог на добавленную стоимость, который они исчислили для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, которые: - предприятию предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации; - были уплаченным при ввозе товаров в Россию в таможенных режимах выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; - были уплачены при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного контроля и оформления. Все прочие суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, организации к вычету принять не вправе. Организация вправе принять к вычету "входной" налог на добавленную стоимость, если выполняются следующие три условия: 1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. 2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету). С 1 января 2009 года можно также принять к вычету налог на добавленную стоимость, который уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок. Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно. 3. В бухгалтерии имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы. 2.2.2 Налог на прибыль Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: 1) российские организации; 2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации. Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации: - применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); - применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН); - применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); - занимающиеся игорным бизнесом. Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (то есть доходы уменьшенные на расходы). Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла. Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации. Например, ООО «Базис» реализовала партию товаров организации «Полипласт» за 118 000 руб. с учетом налога на добавленную стоимость 18 000 рублей. Из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, ООО «Базис» учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль только 100 000 рублей. Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К таким документам относятся: - первичные учетные документы; - документы налогового учета; - любые иные документы. Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы: 1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли; 2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав Например, внереализационными доходами являются: - полученные организацией дивиденды; - штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств; - доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации; - проценты, полученные по договорам займа, кредита; - безвозмездно полученное имущество. Некоторые доходы освобождены от налогообложения. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде: - имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка; - взносов в уставный капитал организации; - имущества, которое получено по договорам кредита или займа; - капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем). По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы: 1) расходы должны быть обоснованны; 2) расходы должны быть документально подтверждены; 3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой - кассовый метод. В ООО «Базис» применяется метод начисления, поскольку его выручка за предыдущие четыре квартала составляла более 1 миллиона рублей. При этом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы: расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли и расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми. Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также: на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. К таким расходам относятся: 1) расходы, связанные: - с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров; - выполнением работ, оказанием услуг; - приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы. Все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков: - убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; - потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; - недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; - потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. Ставка налога на прибыль для ООО «Базис» составляет с 1 января 2009 года 20% (2% уплачивается в федеральный бюджет и 18% - в региональный). Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль. Поскольку доходы от реализации ООО «Базис» за четыре предыдущих месяца не превысили 3 миллионов рублей, отчетными периодами для ООО «Базис» являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. ООО «Базис» уплачивает ежеквартальные платежи по налогу на прибыль. Расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которая предоставляется в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода Квартальные авансовые платежи перечисляются в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок представляют и налоговую декларацию. |