Лекция налоги. Налоги как экономическая основа государства
 Скачать 53.4 Kb.
|
|
Порядок определения доходов Доходы организации: 1. Доходы от реализации товаров и имущественных прав; 2. Внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы). Методы признания доходов: 1. метод начислений (основной) 2. кассовый метод (если сумма выручки не превысила 1 млн. руб. за квартал). Внереализационные расходы: - долевое участие в других организациях; - «положительные» и «отрицательные» разницы от продажи валюты, и др. Порядок определения расходов 1. Расходы, связанные с производством и реализацией; 2. Внереализационные расходы. Учитываются те расходы, которые экономически обоснованы и подтверждены документально. Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) - расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определены Ст. 253 НК; - связанные, с изготовлением хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретенных и реализованных товаров; - на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества; - на освоение природных ресурсов; - на НИОКР; - на обязательное и добровольное страхование; - прочие расходы. Группировка расходов на производство и реализацию: По элементам: - материальные расходы (списываются как сырье и материалы); - расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды); - амортизация (срок его полезного использования свыше 12 месяцев, стоимость более 40 тысяч рублей. Амортизация не начисляется на землю, на продуктивный скот, объекты на консервации свыше 3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение. Восстановительная стоимость – с учетом переоценки. Остаточная стоимость – окончательная стоимость. - прочие расходы. Способы начисления амортизации: Определены ст. 259 НК: -линейный метод; -нелинейный метод; Прочие расходы: - расходы на сертификацию продукции и услуг; - на обеспечение пожарной безопасности; - на вневедомственную охрану; - своим сотрудникам за охранную функцию. В НК РФ определены особенности по налогообложениям деятельности банков, потребительской кооперации. Внереализационные расходы: - на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления, не включаемые в себестоимость); - расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; - расходы на ликвидацию имущества, при выводе из эксплуатации. Расходы, не учитывающиеся в целях налогообложения: - выплачиваемые налогоплательщикам дивиденды; - взнос в уставный капитал; - взносы, на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, включаемых в состав расходов на оплату труда; - стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования; - перечисление профсоюзам; - расходы на оплату к месту работы и обратно транспортом общественного пользования, за исключением сумм, которые относятся на расходы на производство и реализацию; - пени, штрафы и иные санкции, перечисляющиеся в бюджет; - штрафы и санкции, которые могут взиматься другими организациями, судебные органы взыскивают. Налог на доходы физических лиц Экономическое содержание налога на доходы физических лиц. Функции НДФЛ: - фискальная (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами); - регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения). Цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением. В настоящее время НДФЛ регулируется гл. 23 ч.2. НК РФ , с 2001 г. Удельный вес в консолидированном бюджете РФ -12%- федеральный налог. Налогоплательщики: физические лица, являющиеся резидентами РФ; - физические лица , получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Резиденты должны находиться на территории РФ больше 183 дней в год; - военнослужащие, не зависимо от того где они находятся, и представители государственной власти (дипломатическая миссия). Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система. Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1017 г. Но Февральская, а затем Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.16 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций. Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации доходов населения, отличавшихся низким уровнем. Неслучайно, поэтому в 1960 г. в СССР был принят специальный закон, предусматривающий постепенную отмену налогов с заработной платы рабочих и служащих. Принципы ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц: 1) равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности; 2) первичное взимание налога у источника получения доходов; 3) предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе; 4) установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода; 5) недопущение уплаты этого налога за плательщика; 6) предоставление отдельным категориям граждан целевых налоговых льгот. Подоходный налог самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени. Объект налогообложения: зависит от того является ли физическое лицо резидентом, или не является: - доход, полученный налогоплательщиком в календарном году; - от источников в РФ и или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; - от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Виды доходов (для целей налогообложения): - вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги; - доходы от реализации недвижимого и иного имущества, ценных бумаг; - страховые выплаты при наступлении страхового случая (ст. 213); - доходы, полученные от использования права на объекты интеллектуальной собственности; - доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; - иные доходы (ст. 208 НК РФ). Если доходы в иностранной валюте – пересчитываются в рубли, по официальному курсу ЦБ, на момент получения дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются по рыночным ценам на дату, получения налога. Не подлежат налогообложению: - государственные пособия (по безработице, по беременности, родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности; - все виды государственных пенсий; - сумма материальной помощи независимо от ее размера – в особых случаях, на основании решения органов власти. - сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту – в пределах 4000 р. за налоговый период; - сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических, выплачиваемых работодателями своим работникам и членам их семей); - алименты у лиц, их получающих; - стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, докторантов; - доходы от продажи выращенной продукции, овощеводства и животноводства; - сдача лекарственных трав, дикорастущих ягод и иных плодов; - и другие, ст. 217 НК. Налоговая база При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды. Если в судебном порядке взимаются, например алименты, налоговая база на их размер не уменьшается. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговый период – календарный год; Налоговые ставки 13,35,30,15 и 9%. 13% - является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие виды ставок. 35% - стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях, если стоимость превышает 4000 р. - процентных доходов по вкладам в банки в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. 30 % - в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ; - если они получают доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка составляет 15%. 9% - в отношении доходов полученных в виде дивидендов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Сумма налога исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно, как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы. Порядок начисления и уплаты налога: - налоговые агенты обязаны: - исчислить; - удержать у налогоплательщика; - уплатить исчисленную сумму налога в бюджет. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущем месяце суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате и перечислить денежные средства в бюджет. Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента на счет плательщика. Виды налоговых вычетов по НДФЛ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты (ст. 218-221 НК РФ) - стандартные (ст. 218 НК РФ); Устанавливаются для конкретных категорий налогоплательщиков и могут уменьшать их налоговую базу на 500 р, 1300 р., 3000 р. (в зависимости от категории налогоплательщика и суммы получаемого дохода) Ежемесячно налогооблагаемая база уменьшается на 3000 руб. у физических лиц: - ставших инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на ЧАЭС, объединении «Маяк», лицам, эвакуированным из этих мест; - непосредственно участвующих в испытаниях ядерного оружия до 31.01.63 г.; - военнослужащие, ставшие инвалидами, вследствие ранения, контузии или увечья, полученные при исполнении обязанностей военной службы. На 500 руб. ежемесячно у физических лиц: - герои СССР, РФ, награжденные орденом Славы 3-х степеней; -инвалидов детства и I и II групп; - граждан, находившихся в Ленинграде в период блокады с 08.02.41 по 24.01.44 г. (независимо от срока пребывания); - родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы. 1400 руб. за каждый месяц на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и последующих Распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280000 руб. Налоговая база может дополнительно уменьшаться на сумму социальных, профессиональных и имущественных вычетов.(ст. 218, 220, 221 НК РФ) Налог на имущество организаций Экономическое содержание налога на имущество организаций. Региональный налог, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится на соответствующей территории. Главное назначение налога с точки зрения экономики: - стимулирование организации к эффективному использованию имеющихся в их распоряжении имущества (ускорение оборачиваемости оборотных средств, полная эксплуатация основных фондов, снижение ресурсов, материалоемкости, сокращение не используемых запасов сырья и материалов); С точки зрения финансов: - обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками дохода; С 01.01.2004 г. обложение налогом регулируется гл. 30 НК РФ и правовыми актами субъектов РФ. Элементы налога Налогоплательщики: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ; В системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в обще сумме поступлений – 95%, удельный вес в доходах консолидированного бюджета РФ – 5% и не имеет существенного значения. С переходом к реальной оценке имеющегося в собственности предприятий имущества значение и роль налога на имущество в бюджетах регионов значительно возрастут. Объект налогообложения: - для российских организаций: движимое и недвижимое имущество, учитываемое как объекты ОС и имущество в аренду взятое, временное пользование, владение; - для иностранных организаций через представительства: движимое и недвижимое имущество, как объекты ОС; -иностранные организации без официальных представительств аналогично. Не признаются объектами налогообложения: Земельные участки и имущество, которое используется для проведения военной службы, нужд обороны и имущество для обеспечения безопасности и правопорядка в РФ. Налоговая база Определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество при определении налогооблагаемой базы, учитывается по его остаточной стоимости Порядок определения налоговой базы: Средняя стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев, в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признанная объектом налогообложения за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговый период: календарный год. Отчетный период: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая ставка: устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% (Алтайский край -2,2%). Ставки могут быть дифференцированы, для разных категорий налогоплательщиков, и от категории имущества. |