Страхование. Политика налогообложения страх компаний. Команева Ю. Налогообложения РФ 7
 Скачать 64.98 Kb.
|
    Содержание Введение 1 1 Теоритические основы 4 1.1 Понятие страховых организаций 4 1.2 Система налогообложения РФ 7 1.3 Особенности налогообложения страховых организаций 11 2 Сравнительный анализ налоговой нагрузки на страховую отрасль РФ 15 Заключение 19 Список литературы 20 ВведениеВ условиях продолжающихся социально-экономических преобразований, которые привели к формированию современной российской финансовой системы, значение и роль страхования как элемента финансовой системы претерпевает существенные изменения. Актуальность данной темы обусловлена теоретической и практической значимостью вопроса, который касается политики налогообложения страховой деятельности. В советское время страховые фонды являлись придатком бюджетной системы, использовались государством в качестве осуществления выплат по наступившим страховым случаям и для решения государственных задач и финансового обеспечения государственного управления; формировались, распределялись и использовались в рамках финансовой деятельности государства. В современной России произошло отделение страхования от государства, но фонды страхования частично сохранили свое публично-правовое положение, что и предопределяет изменившееся место института страхования. Сегодня фонды страхования непосредственно используются собственниками исключительно для осуществления выплат по наступившим страховым случаям, а перераспределение этих фондов страхования для решения государственных задач и финансового обеспечения государственного управления возможно только через механизмы налогообложения. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета и представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, без государственного регулирования системы налогообложения, невозможно. Устанавливая налоговые ставки, льготы и штрафные санкции, государство стимулирует ускоренное развитие важнейших регионов страны, отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем. Целью работы является рассмотреть политику налогообложения страховых компаний в России в современных условиях. Задачи: - рассмотреть понятие страховых организаций; - изучить систему налогообложения РФ; - проанализировать особенности налогообложения страховых организаций. 1 Теоритические основы1.1 Понятие страховых организацийСтраховые организации – это разнообразные виды самостоятельных хозяйствующих субъектов, которые работают в общегосударственной экономической системе. Они представлены:
Законодательством Российской Федерации закреплено, что страховые организации – это обособленные структуры общественно-правовых форм. На территории РФ они осуществляют следующие виды деятельности:
Страховые организации осуществляют свою деятельность отдельно от общей государственной системы. Поэтому они признаны самостоятельными субъектами и распоряжаются своими ресурсами и оборотными средствами на свое усмотрение. Отношения с другими страховщиками выстраиваются на основании перестрахования или сострахования. Благодаря этому объект (физическое или юридическое лицо) страхования может быть застрахован сразу у нескольких страховщиков на основании договора [3]. Независимо от формы собственности, страховые организации в условиях современного рынка сами решают, на каких трудовых отношениях будет основываться их деятельность. Они самостоятельно утверждают свою организационную структуру и оплату труда. Специфика их работы вынуждает использовать труд двух категорий наемных работников: штатные специалисты, обладающие необходимым опытом работы и квалификацией, которые занимаются управлением, осуществляют экономическую и консультационную деятельность; внештатные работники, отвечающие за сбор и выплату денежных средств. Страховые компании относятся к организациям, деятельность которых направлена на следующее:
Можно сказать, что деятельность работников за штатом направлена на продвижение услуг от страхователя к страховщику и обратно [4]. Законодательством предусмотрено, что предметом непосредственной деятельности страховой организации может быть страхование или перестрахование. Перечень видов страховых услуг перечислен в лицензии, которая выдается государством. Если страхователь не выполняет своих обязанностей или выполняет их ненадлежащим образом, лицензия может быть отозвана, данная организация теряет право предоставлять страховые услуги что, впрочем, не лишает ее обязанности выполнять страховые обязательства, взятые ранее. В нашей стране страховые организации могут находиться в частной или государственной собственности. Безусловными лидерами страхового рынка являются Пенсионный фонд и фонд социального страхования, которые аккумулируют все обязательные отчисления работающих граждан. Частные страховые компании формируются за счет финансовых средств частных лиц или финансовых организаций [7]. 1.2 Система налогообложения РФПод системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаёт государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит только из зарплаты. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника. Ну и коль мы говорим о системе налогообложения, то надо понимать ее основные элементы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):
Все перечисленные виды налогообложения могут применять как ИП, так и хозяйственные общества, кроме патентной системы (только ИП). Допустимо, что предприниматель или организация, в силу занятия разными видами деятельности, будут работать в рамках разных форматов одновременно. Например, это возможно, если человек открыл компьютерный магазин, совмещенный с мастерской по ремонту ПК. По первому виду деятельности он может использовать УСН, по второму - ЕНВД (при условии, что характеристики бизнеса позволяют это делать). УСН, пожалуй, - самая простая и понятная по своей структуре. В отличие от ЕНВД при ней нет необходимости находить коэффициенты, перечитывая региональные законы. Единственное, с чем предстоит определиться предпринимателю - выбрать УСН по ставке 6% или 15%. В чем разница, мы вкратце отметили выше: в первом случае налоговая база - выручка, во втором - прибыль. Стоит, однако, отметить, что в некоторых регионах для отдельных видов предпринимательской деятельности ставка по прибыли намного ниже - 5%. Выбор УСН на базе выручки может быть целесообразным, если у компании не очень много расходов. Как правило, это фирмы, оказывающие какие-то услуги: консалтинг или, например, ремонт. В свою очередь, УСН, где базой для исчисления сборов в казну выступает прибыль, более всего подходит розничным организациям, которые тратятся на закупку товаров у поставщиков. Вместе с тем далеко не каждая фирма вправе применять УСН. Перейти на эту систему не могут следующие виды бизнеса:
Патентный налог. Виды налогообложения для ИП (но не юрлиц) включают в себя также и патентную систему. Этот формат сборов в казну достаточно новый. Он появился в 2013 году. Есть версия, и она довольно правдоподобна, что посредством патента государство решило упростить налогообложение отдельных видов деятельности, не соответствующих по критериям ЕНВД, очень желанного для многих предпринимателей. Чуть позже мы поймем, почему. Виды деятельности, подпадающие под патентный налог. В основном это различного рода услуги: ремонт, перевозки, установка окон и т. д. Есть и производственные сферы: пошив одежды, изготовление обуви, ковров. Срок действия патента – от 1 до 12 месяцев. Предприниматель, работающий в рамках этой системы, может привлекать наемных специалистов, но не более 15 человек за один налоговый период. Формула исчисления сборов в казну при использовании патента очень проста. Она основана на оценочном доходе (как при ЕНВД), который может получить предприниматель за год. Аналогично тому, как это происходит при применении ЕНВД, налоговые ставки определяются на уровне субъектов федерации [5]. 1.3 Особенности налогообложения страховых организацийГосударственное регулирование страховой деятельности с помощью налогообложения подразумевает прямо противоположные задачи: с одной стороны, существует необходимость роста показателей функционирования страховых организаций, что подразумевает либерализацию налогообложения, а с другой стороны необходимо обеспечивать пополнение бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов налоговыми и неналоговыми поступлениями. Налоговая деятельность в страховых организациях должна осуществляться в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации. С 1 января 2002 года исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Страховые организации могут откладывать свои обязательства по налогу на прибыль на суммы сформированных страховых резервов. В итоге, у страховщика есть возможность собранные страховые взносы сразу не ставить под налог, а дождаться результата по страховому договору и определить объем полученной премии по данному договору. Следует отметить, что страховые премии, которые не обложены налогом на прибыль в момент заключения договора страхования могут быть размещены в качестве средства страховых резервов в активы, которые соответствуют требованиям законодательства РФ, и принести страховой организации дополнительный доход от данного вложения [6]. Кроме исключения из налогооблагаемой базы сформированных резервов из страховых премий у страховщиков есть возможность сформировать резервы убытков и на их суммы так же уменьшить полученные доходы. Таким образом, страховая деятельность приносит небольшие поступления в государственный бюджет. В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ основная деятельность страховых организаций не облагается НДС. Учитывая специфику налогообложения субъектов страхования прямыми налогами, НДС в сфере страхования привел бы к установлению фактического внутреннего двойного налогообложения [1]. Важно отметить, что государственная политика в области администрирования налогообложения включает в себя как налогообложение самих страховых организаций, так и организацию налогового учета при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов (премий) и страховых выплат. Отличительной чертой страховой деятельности является то, что сначала происходит предварительный сбор средств в виде страховых премий, а затем, при наступлении определенных событий (страховых случаев), производятся выплаты – так называемые страховые возмещения. Деятельность страховых компаний, в современных экономических условиях, направлена не только на возмещение издержек, но и на формирования бухгалтерской и налоговой прибыли. В этой ситуации страховые организации не должны стремиться получить большую прибыль именно от страховых операций, т.к. в этом случае, по мнению автора, будет поставлен под сомнение принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Поэтому термин «прибыль» в страховом деле необходимо применять условно, поскольку страховые компании лишь участвуют в перераспределении национального дохода. «Под прибылью от страховых операций понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты» [3]. Состав доходов и расходов страховых организаций, порядок исчисления налоговой базы и сроков уплаты регулируются ст. 293, 294, 330 НК РФ. Структура доходов, которые учитывается при расчете налоговой базы во всей полноте отражает специфику страховой деятельности. Характерные статьи доходов для страховых организаций делят на три группы в зависимости от направления деятельности (рис. 1). Доходы Доходы по страхованию (перестрахованию, сострахованию) Доходы страховых организаций от деятельности, связанной с осуществлением страхования (перестрахования, сострахования) Прочие доходы Рис. 1. Структура доходов при осуществлении страховой деятельности Отличительные особенности состава расходов, их оценки и сроков признания их в налоговом учете отражено в ст. 330 НК РФ. Также, как и доходы в зависимости от направления деятельности расходы страховых компаний принято делить на три группы (рис. 2) Расходы Расходы по деятельности, связанной с осуществлением операций страхования Расходы по страховой деятельности Прочие расходы страховых организаций Рис. 2. Структура расходов при осуществлении страховой деятельности Все страховые организации считают разность между выручкой от реализации страховых услуг, поступлениями от иной деятельности, которая осуществляется в соответствие с законодательством, и расходами, которые входят в состав себестоимости страховых услуг и иных работ, уточненную на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты, тем самым исчисляя налоговую базу [4]. К расходам страховых организаций, согласно Налоговому кодексу РФ, должны относится суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, которые сформированы в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим. Таким образом, получается, что у страховых организаций есть возможность облагать налогом на прибыль не все начисленные к получению страховые суммы, а лишь заработанную страховую премию. Это происходит за счет формирования страховых резервов в организации. При этом дополнительный доход могут принести средства, которые страховщик может разместить как средства страховых резервов в активы, которые соответствуют требованиям законодательства, и не уплачивать по ним налог на прибыль. Также у страховых организаций есть возможность сформировать резервы убытков и потом, на их суммы уменьшать полученные доходы [5]. Получается, что все перечисленные выше факторы влияют на налоговые поступления от страховой деятельности и начисление налоговой базы. На доходы федерального бюджета РФ они влияют несущественно. Таким образом, налоговая политика государства, регулирующая налогообложение страховых организаций направлена на поддержку и развитие эффективных форм страховой защиты в Российской Федерации. 2 Сравнительный анализ налоговой нагрузки на страховую отрасль РФГосударственное регулирование страховой деятельности с помощью налогообложения подразумевает прямо противоположные задачи: с одной стороны, существует необходимость роста показателей функционирования страховых организаций, что подразумевает либерализацию налогообложения, а с другой стороны необходимо обеспечивать пополнение бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов налоговыми и неналоговыми поступлениями. В России сфера страхования имеет высокий потенциал роста, главными сдерживающими факторами развития страхового рынка является низкий спрос на страховую защиту со стороны физических и юридических лиц. Так, по оценке "Эксперт РА" только 10-20% имущества в России застраховано. [8] Низкий уровень страховой защиты характерен для таких секторов страхового рынка, как страхование ответственности, страхование недвижимости и иных видов имущества физических лиц, страхование сельскохозяйственных, строительных рисков и рисков малого и среднего бизнеса. Главными причинами низкого уровня спроса является отсутствие экономического интереса, а также низкой платежеспособностью потенциальных клиентов в указанных секторах страхового рынка. Поэтому налоговая политика в области страхования может выступить одним из условий стимулирования развития страхования со стороны государства в РФ. Российский страховой рынок, являясь одним из самых динамично развивающихся, находится на стадии становления. А в отношении особых инструментов налогообложения, например, налога на страховую премию, который применяется во многих европейский странах и США, в России не было проявлено достаточного интереса, хотя он мог бы существенно повысить эффективность страхового сектора. В таблице представлено сравнение страховых организаций и других юридических лиц в отношении уплачиваемых ими налогов. Таблица 1.Сравнение налоговых ставок по налогам, уплачиваемых страховыми организациями и организациями по общей системе налогообложения [1, ст. 21-31]
Сравнивая ставку налога на прибыль в России и в других зарубежных странах, необходимо отметить, что в РФ достаточно низкий налог на прибыль, однако во многих европейских странах довольно широко используется система косвенного налогообложения. Таблица 2. Сравнение доли прямого и косвенного налогообложения в России и зарубежных странах [9]
Один из примеров косвенного налогообложения - это налог на страховую премию и его аналоги. В России данный налог не применяется, однако он обладает определенными преимуществами: 1) простой расчёт, уплата и администрирование; 2) значительность объемов поступлений в бюджет; 3) возможность отсечения доли высоко рисковых клиентов с помощью увеличения итоговой стоимости страховых продуктов; 4) использование налога на страховую премию как эффективного инструмента государственного стимулирования укрупнений страховых организаций за счет создания налогового барьера для малых страховых организаций. Объектом налогообложения по налогу на страховую премию являются любые платежи, которые осуществляются страхователем в качестве платы за предоставление ему страховой услуги. А налогом облагается премия, которая получена в качестве оплаты страховой услуги, плательщиком налога выступают страховые компании. Анализируя налоговую нагрузку на страховые организации в России можно отметить, что происходит рост налоговой нагрузки. Таблица 3. Уровень налоговой нагрузки на страховую отрасль в России
Анализируя представленные данные можно отметить, что низкая ставка налога на прибыль не воспринимается как льгота и приводит к росту налоговой нагрузки на страховые организации. Таким образом, можно сделать вывод о том, что государство, используя налоговый механизм, понижая ставки по некоторым видам налогов, а также внедряя комбинацию прямого и косвенного налогообложения, может оказывать существенное влияние на развитие российского страхового рынка в целом, а также способствовать распространению непопулярных в настоящее время видов страхования. ЗаключениеВ последнее время значительное влияние на уровень развития страхования в России оказывает государственная политика в области налогообложения страховых организаций. Перед государством стоят основные задачи, в которых основной целью является получение и пополнение как доходов в государственный бюджет, так и в государственные внебюджетные фонды от страховых организаций. А с другой стороны — это необходимость мотивации юридических и физических лиц к заключению договоров страхования со страховыми организациями для уменьшения риска их бизнес-деятельности. Государство, используя налоговый механизм, а именно: понижение ставок налогов, применение более приемлемого для субъектов рынка налогообложения может оказывать влияние на развитие страхового рынка. Таким образом, можно сказать, что страховой рынок – это одна из составляющих экономики, которая обретает все большую значимость именно сегодня в условиях экономического спада экономики России. Страхование является наиболее распространенным методом воздействия на риск, на его минимизацию, но в настоящее время, к сожалению, в России страхуется менее 10 процентов от всех принятых на Западе страховых рисков. Список литературы
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||