Курсовая работа макроэкономика. Курсовая макр. Налоговая политика в России и других постсоциалистических странах
 Скачать 47.75 Kb.
|
Кафедра теоретической и прикладной экономики КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Макроэкономика» на тему: Налоговая политика в России и других постсоциалистических странах. Выполнил обучающийся Михеева Дарья Сергеевна Факультет экономики и управления ЭБ-З-18-20-021 Руководитель: Боркова Елена Аркадьевна Оценка после защиты: ______________________________ Дата защиты: ______________________________ Новосибирск 2022 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 1.1 Сущность и роль налоговой политики Основные инструменты налогового регулирования 1.3 Оценка эффективности и справедливости налоговой политики 2 СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В РОССИИ И ДРУГИХ ПОСТСОЦИАЛИСТИЧЕСКИХ СТРАНАХ Особенности налоговой политики в Российской Федерации Особенности налоговой политики в постсоциалистических странах ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ВВЕДЕНИЕ Актуальность тему курсовой работы обусловлена тем, что Налоговая политика в любой стране является одним из важнейших инструментов реализации социально-экономической стратегии государства. В каждой стране налоговые системы подвержены непрерывному процессу совершенствования, оказывая серьезное влияние на экономические и социальные условия развития. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях своей определенной финансовой политики, которая в свою очередь связана с общей стратегией социально-экономического развития страны. В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием различных форм собственности, а также характером их взаимодействия и некоторыми другими положениями. Налоговая политика находит свое выражение в налоговом праве и налоговом механизме. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики Цель данной курсовой работы: исследование регулирования государством рыночной экономики Российской Федерации путем применения налоговой политики и рассмотрение дальнейшей перспективы ее совершенствования. Исходя из поставленной цели, следует решить следующие задачи теоретического и прикладного характера: раскрыть сущность и роль налоговой политики; провести сравнение налоговых инструментов, которые применяют страны; изучить налоговую политику Российской Федерации и других постсоциалистических стран. Объектом исследования данной курсовой работы является налоговая политика Российской Федерации. Предметом исследования выступает социально-экономические отношения, возникающие в процессе использования налоговой политики, влияющей на экономику страны. Информационную основу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики, нормативно-правовые документы Российской Федерации, статистические данные зарубежных стран, информация и данные, опубликованные в документах официальных органов власти и институтов поддержки, материалы российских и международных конференций. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 1.1 Сущность и роль налоговой политики Социально ориентированная рыночная экономика предполагает налоговую доктрину с достаточно высоким уровнем налогообложения, гарантирующим систему широких социальных гарантий для всех слоев населения. Налоговая доктрина представляет собой общее выражение основных принципов, норм и правил налогообложения, являющихся базой в рамках принятой общей финансово-экономической политики, сохраняющих свою силу при всех текущих изменениях налогового законодательства Налоговая доктрина (стратегия) — это обобщенное выражение основных принципов, норм и правил, определяющих концепцию и тенденции развития налоговой системы страны на длительную перспективу, формулируемую с учетом социально-экономической стратегии развития государства. Налоговая доктрина (стратегия) должна отражать стратегические и долговременные позиции государства по следующим важнейшим вопросам налогового законодательства, а именно: - роль и значение налогов в финансовой системе страны; - доля налогов в ВВП (общая налоговая нагрузка) и общих доходах бюджетной системы; - соотношение прямых и косвенных налогов; - определение крайних пределов налоговых изъятий для отдельных отраслей и сфер деятельности, для отдельных слоев и классов населения; - прогрессивность или регрессивность системы налогообложения; - налоговые режимы для накоплений и инвестиций, роль и значение налога на прибыль корпораций; - пределы компетенций налоговых органов в организации налогового учета и внесения корректировок в бухгалтерский учет для целей налогообложения; - пределы компетенции налоговых органов в осуществлении контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений; - формы и методы контроля и надзора налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков. На основании налоговой доктрины формируется налоговая политика (налоговая тактика), которая, в отличие от налоговой стратегии, направлена на достижение целей достаточно конкретного этапа развития экономики. Она обеспечивает достижение целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма. Понятие «налоговая политика» в последнее время используется достаточно широко не только в учебно-научных изданиях, но и в нормативных документах органов государственной власти. Например, с 2007 г. Правительство РФ ежегодно утверждает Основные направления налоговой политики на следующий год и два последующих года. Вместе с тем в российском законодательстве понятие налоговой политики отсутствует. Было сделано множество попыток дать определение этого понятия. С учетом анализа различных определений, можно дать обобщенное определение налоговой политике. Налоговая политика — это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развитию экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов на основе стратегической концепции развития налоговой системы. В каждой стране налоговые системы подвержены непрерывному процессу совершенствования, оказывая серьезное влияние на экономические и социальные условия развития. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях своей определенной финансовой политики, которая в свою очередь связана с общей стратегией социально-экономического развития страны. В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием различных форм собственности, а также характером их взаимодействия и некоторыми другими положениями. Налоговая стратегия (доктрина) и текущая налоговая политика неразрывно связаны друг с другом. С одной стороны, текущая налоговая политика представляет собой механизм реализации налоговой стратегии. С другой стороны, налоговая стратегия создает благоприятные возможности для решения текущих задач налоговой политики. Налоговая политика находит свое выражение в налоговом праве и налоговом механизме. Налоговое право — совокупность законодательных и иных нормативно-правовых актов (не обязательно только налогового характера), которые определяют основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в сфере налогообложения. Налоговый механизм — совокупность правил и инструментов, которые определяют порядок исчисления и уплаты налогов, а также меры для поддержания общей налоговой дисциплины в стране. Под содержанием налоговой политики понимается совокупность последовательных действий государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практической реализации концепции и контролю за эффективностью функционирования налоговой системы. В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики, о которых мы поговорим чуть позже. Важнейшим элементом налоговой политики является ее субъект — носитель прав и обязанностей, обладающий налоговым суверенитетом в пределах законодательно установленных полномочий и имеющий возможность воздействовать на объект налоговой политики. Объектом налоговой политики является предмет, явление или процесс, на который направлена формируемая субъектом налоговая политика. Субъектом налоговой политики в зависимости от государственного устройства выступают общегосударственные органы и местные органы власти (в случае унитарного устройства) либо Федерация, ее субъект (земли, республики, штаты, области и т. п.), муниципалитеты (города, районы, округа и т. п.) (в случае федеративного или конфедеративного государственного устройства). В России субъектами налоговой политики являются Российская Федерация, республики, края, области, города федерального значения, а также местное самоуправление — города, районы, поселки и т. п. Каждый из них обладает налоговым суверенитетом в пределах своих полномочий, установленных налоговым законодательством. Субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов. Кроме того, им предоставлено право в широких пределах регулировать ставки налогов, устанавливать льготы и преференции. Проводя определенную налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики регионов в целом. В соответствии с выделенными субъектами налоговой политики различают пять ее уровней: федеральный; региональный; муниципальный; корпоративный; семейный. Цель государственной налоговой политики — это важнейший ориентир (например, целевая установка), которого необходимо обязательно достигнуть субъекту в результате реализации своей налоговой политики. Различают следующие цели государственной налоговой политики: фискальные; экономические; социальные; экологические; международные. Без сомнения, фискальные цели всегда были и будут оставаться главнейшими для государства. Однако соотношение основной и второстепенных целей, их содержание могут быть различными в зависимости от выбранной социально-экономической и налоговой доктрины государства. Налоговая политика различных государств отличается оригинальностью и неповторимостью. Эти различия определяются национальными особенностями, географическими и историческими факторами, состоянием экономики и социальной сферы и многими другими параметрами. Кроме того, налоговая политика в одной и той же стране, даже в условиях неизменного социально- экономического строя может существенно различаться. Но вместе с тем представляет большой интерес выделить ряд понятий налоговой политики, которые позволяют классифицировать их сходство и различия. К таким понятиям относятся: тип, форма, модели и методы налоговой политики. Тип налоговой политики — это определенный образец налоговой политики, имеющий присущие только ему характерные черты (признаки), по объективному проявлению которых возможно определенно отличить один образец политики от другого. Выделяют следующие типы налоговой политики: - фискальный — делает упор на достижение максимального фискального эффекта и приоритета фискальной функции над всеми другими функциями налогов, что достигается за счет максимальной налоговой нагрузки; - фискально-распределительный — предполагает сочетание максимальной налоговой нагрузки с перераспределением значительной части ВВП в социальную и производственную сферу; - регулирующий — в налоговой политике превалируют меры по усилению регулирующей функции с целью стимулирования экономического развития; - фискально-конкурирующий — налоговая политика стимулирует привлечение экономических субъектов под собственную фискальную юрисдикцию за счет создания налоговых преференций в сравнении с другими странами (особые экономические зоны, офшоры); -фискально-регулирующий — предполагает балансирование фискальной функции (средняя налоговая нагрузка) и регулирующей функции (стимулирование приоритетных отраслей и видов деятельности). [9, стр.102] Таким образом, тип налоговой политики — это некоторый теоретический образец налоговой политики, а модель — это некоторый образец, реализованный на практике, который может быть воспроизведен в другой стране. Под формой налоговой политики понимают совокупность разработанных приемов, методов и инструментов налоговой политики, т. е. наполнение выбранной модели конкретным реализованным содержанием. Таким образом, форма налоговой политики является практической реализацией определенной модели с помощью конкретных налоговых механизмов. Принципы налогообложения — это некоторые основополагающие аксиомы, на которых должно строиться налогообложение как таковое. Они должны давать четкие ответы на важнейшие вопросы налогообложения: кто должен платить налоги, с чего должен взиматься налог, в каком виде и из какого источника он должен уплачиваться, зачем нужно уплачивать налог. Сформулированные Смитом четыре фундаментальных принципа не устарели до настоящего времени. 1. Принцип всеобщности и справедливости, утверждающий всеобщность и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно доходам, получаемым под защитой государства. 2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, срок и способ уплаты налога заранее были точно известны плательщику, а также всем другим лицам. 3. Принцип удобности, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, чтобы предоставлять наибольшие удобства для плательщика. 4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы сбора налогов. Содержание как всей системы приоритетных принципов, так и каждого из них не является общепризнанным в мировой теории и практике налогообложения. Вместе с тем приведенные принципы представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговых систем с учетом конкретных экономических и социально-по- литических условий развития общества. Принципы налоговой политики хотя и базируются на фундаментальных принципах налогообложения и построения налоговых систем, однако имеют свое самостоятельное значение. По своему содержанию они представляют собой основополагающие идеи, правила, положения, которые применяются в процессе формирования важнейших характеристик налоговой политики, выбора ее целей, способов и инструментов их достижения. Как видим, по своему содержанию принципы налогообложения, построения налоговой системы и налоговой политики принципиально различаются, образуя некую иерархию целей. Очевидно, что при формировании принципов налоговой политики необходимо учитывать принципы налогообложения и построения налоговой системы. 1.2 Основные инструменты налогового регулирования Налоги необходимы для финансирования запланированных государственных расходов, так и для обеспечения расходов на административные, экономические и социальные нужды. Каждая страна имеет свои налоговую политику и налоговую систему. Чем больше государственный сектор, тем важнее, чтобы он имел справедливую и эффективную налоговую систему. Мы рассматривали в предыдущем пункте особенности и роль налоговой политики. Настоящее время характеризуется обладанием преимущества у стран, проводящих налоговые политики осмыслено и сдержано. Это можно считать основой для благосостояния экономической и социальной сфер путем успешных продаж товаров и привлечения международных инвестиций. Налоговое регулирование – это основной фактор воздействия государства на экономику, способствующий воздействию на экономическую и социальную сферы общества. Различают следующие цели налогового регулирования: - регулирующую, направленную на достижение баланса как между разнообразными слоями общества, так и между государственными и частными интересами (если перед налоговой системой стоит регулирующая цель, то налоговое бремя пропорционально распределено между различными участниками хозяйственных отношений); - стимулирующую. Если перед системой налогообложения поставлена стимулирующая цель, то наблюдается ослабление налогового бремени в одних областях и его усиление в других. Так, если деятельность является невыгодной, но важной в социальном плане, то налоги для нее уменьшаются. А «экономически выгодные сферы бизнеса облагаются сборами по повышенным ставкам». - фискальную, направленную на максимальное на пополнение бюджета за счет налогов. Специфика налоговой политики состоит не в целях, а в средствах ее достижения. Главным инструментом считают доходы, которые не всегда могут быть точно предсказаны. Государство, корректируя параметры налоговой системы, устанавливает виды налогов, их элементы, льготы. Но самой главной целью налогового регулирования государством должно быть не покрытие бюджетных дефицитов, а накопление сбережений граждан для дальнейшего экономического развития. Инструментами налогового регулирования являются субъекты налога (плательщики), объекты (попадают под налогообложение) и база налогообложения (величина объекта), ставки налогов, источники выплаты налоговых платежей, льготы, санкции, сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в Государственную инспекцию. Основные задачи этих инструментов: 1 Расширение налогового потенциала с помощью обновления производства, увеличения числа налогоплательщиков; 2 Наблюдение и контроль действий налогоплательщика с целью уплаты налогов; 3 Выявление резервов роста налоговых поступлений в бюджет государства. Мировая налоговая практика выработала комплекс принципов организации системы налогового стимулирования. Например, применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным и личным экономическим интересам. Для того, чтобы налоговое регулирование стало эффективным необходимо соблюдение баланса интересов сторон налоговых отношений и контролирование государством последствий предоставления налоговых льгот. Применение налоговых кредитов ведет к стимулированию развития приоритетных отраслей. Деятельность организаций регулируется налоговыми ставками, то есть, снижение налоговых ставок приводит к увеличению инвестиций и увеличению производства. Таким образом, происходит стимулирование малого предпринимательства. Для устойчивого развития экономики и роста доходов на федеральном, региональном и местном уровнях необходимо постоянное стимулирование инвестиционной деятельности. Инвестиции влияют на воспроизводственный процесс с долгосрочной перспективой. Их количество определяется средствами предприятий, в России они составляют более половины общего объема инвестиций. На первый взгляд могло показаться, что государству выгодно увеличивать ставку налога. На самом деле необходимо правильно регулировать налоговую нагрузку. Только правильное налоговое регулирование и использование основных инструментов способствуют эффективному экономическому развитию страны. Специфика налоговой политики состоит не в целях, а в средствах ее достижения. Главным инструментом считают доходы, которые не всегда могут быть точно предсказаны. Государство, корректируя параметры налоговой системы, устанавливает виды налогов, их элементы, льготы. Но самой главной целью налогового регулирования государством должно быть не покрытие бюджетных дефицитов, а накопление сбережений граждан для дальнейшего экономического развития. Инструментами налогового регулирования являются субъекты налога (плательщики), объекты (попадают под налогообложение) и база налогообложения (величина объекта), ставки налогов, источники выплаты налоговых платежей, льготы, санкции, сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в налоговую инспекцию. 1.3 Оценка эффективности и справедливости налоговой политики Важнейшим требованием к налоговой политике государства является ее соответствии двум фундаментальным принципам: эффективности и справедливости. При этом подходы к их пониманию до сих пор существенно различаются и вызывают большие споры, как с точки зрения их содержания, так и соотношения между ними. В связи с этим необходимо их более детальное теоретическое рассмотрение. Под эффективностью налоговой политики государства в широком смысле понимают эффективность достижения важнейшей цели налоговой политики, а именно фискальной. В широком смысле эффективность налоговой политики может быть охарактеризована с точки зрения выполнения ею всех поставленных целей: фискальной, экономической, социальной, экологической, международной. С этих позиций эффективность налоговой политики должна оцениваться через призму приоритетности той или иной социально-экономической политики, реализуемой в данном обществе на данном этапе исторического развития с учетом финансово-экономической ситуации и политических пристрастий. Таким образом, понятие эффективности налоговой политики должно быть многоплановым, соединяющим разные подвиды налоговой эффективности: экономической, организационной, управленческой, социальной, инновационной, административной, экологической. С позиций управленческого подхода критерии эффективности налоговой политики могут включать различные показатели: - уровень налоговой нагрузки на экономику в целом, на отдельные отрасли и налогоплательщиков; - достаточность объема налоговых поступлений для функционирования государства; - низкие затраты на систему налогового администрирования; - соответствие налоговой политики социальной, финансовой, инвестиционной и другим политикам государства; • стимулирование инновационно-инвестиционной активности; • привлечение внешних инвестиций на данную территорию; • наличие механизмов регулирования социального расслоения в обществе и др. По нашему мнению, эффективной может считаться налоговая политика: • минимизирующая искажающее влияние налогов на распределение и использование экономических ресурсов; • устраняющая или минимизирующая «провалы рынка»; • обеспечивающая максимальные налоговые поступления при минимальных издержках; • качество разработки которой обеспечивает достижение поставленных целей и задач. Рассмотрим более подробно требования к эффективной налоговой политике, минимизирующей искажающее влияние налогов на распределение и использование экономических ресурсов. По оценке специалистов, потери эффективности налоговой политики вследствие искажающего влияния налогов определяются двумя эффектами: 1) эффектом дохода, т. е. уменьшение посленалогового дохода и увеличение вследствие этого предложения труда физическим лицам; 2) эффектом замещения, который является опосредованным результатом налогообложения и состоит в замещении облагаемых видов деятельности на необлагаемый или облагаемый в меньшей степени вид деятельности, например, труда на досуг, сбережения, на потребление и т. п. Оба эффекта действуют в противоположных направлениях: первый повышает привлекательность труда, второй — наоборот, не снижает ее и повышает привлекательность досуга. Результатом действия налоговой деформации является потеря эффективности налоговой политики, под которой понимается дополнительное (избыточное) налоговое бремя, порожденное эффектом замещения, по сравнению с налоговым бременем, созданным эффектом дохода. СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В РОССИИ И ДРУГИХ ПОСТСОЦИАЛИСТИЧЕСКИХ СТРАНАХ 2.1 Особенности налоговой политики в Российской Федерации Налоговая политика — это действия государства в области налогов и налогообложения. План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государством, разрабатывает Минфин России. Налоговая политика является только частью стратегии развития государства. Налоговая политика не может существовать обособленно от планов развития других направлений социально-экономической политики. Объединить все направления позволяет закон «О стратегическом планировании в Российской Федерации» от 28.06.2014 № 172-ФЗ. Документ «Основные направления налоговой политики» содержит следующую информацию: Налоговая нагрузка, анализ и уровень. Сравнение этого показателя в России и зарубежных странах. Меры, планируемые в рассматриваемом периоде. Таким образом, документ, посвященный налоговой политике, имеет стройную и последовательную структуру. До появления ч. I НК РФ налоги и сборы в РФ регулировались отдельными нормативными актами. Веденная в действие 31.07.1998 ч. I НК РФ стала первым документом, в котором была обобщена информация о видах налогов, налогоплательщиках, налоговом контроле, налоговых правонарушениях и другая информация, общая для всех налогов. Следующим шагом в наведении налогового порядка стала ч. II НК РФ. В ней появились главы, посвященные отдельным налогам, касающиеся их плательщиков, налоговой базы, деклараций и сроков. Достаточно революционным стало введение гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Она вступила в действие 01.01.2002. Именно тогда произошло выделение налогового учета. У многих хозяйственных операций появилась двойная оценка, возникли новые понятия: ОНА, ОНО. Сейчас НК РФ — это документ, который содержит полную информацию о налоговой системе. Именно в него вносятся изменения при смене налоговой политики. Налоговая политика на современном этапе развивается в следующих направлениях: Определен перечень налогов. В последнее время этот список не увеличивался. «Причесывается» порядок расчета существующих налогов, устраняются неточности в формулировках, учитываются изменения, вносимые в другие нормативные акты. Совершенствуется система налогового администрирования. Критерии проверок стали доступными. Появились налоговые каникулы. Налоговая политика на современном этапе направлена на совершенствование действующего законодательства. Основные направления налоговой политики государства на 2022 и плановые 2023-2024 годы можно посмотреть в документе «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов», размещенном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации 01.10.2021. В проекте этого документа декларируется: -обеспечение стабильных налоговых условий для хозяйствующих субъектов; -улучшение качества администрирования с сопутствующим облегчением административной нагрузки для налогоплательщиков и повышением собираемости налогов -повышение эффективности стимулирующей функции налоговой системы; -развитие национальной системы прослеживаемости товаров, обеспечивающей контроль за оборотом товаров на всех этапах от ввоза до реализации в рознице; -формирование правовых основ для внедрения таможенного мониторинга; -запуск нового налогового режима УСН онлайн для микропредприятий с численностью сотрудников до 5 человек (аналогично режиму НПД администрирование будет осуществляться в бездекларационном формате через удобный интерфейс); -введение института "единого налогового платежа", предполагающего уплату налогов одним платежным поручением (без уточнения реквизитов и др. параметров) с последующим зачетом в счет имеющихся у налогоплательщика обязательств; -повышение качества администрирования акцизов на табак; -борьба с сокрытием имущества и активов; -хотят исключить запрет на открытие новых счетов при заморозке действующего. В 2022 году намечены к реализации следующие направления: Совершенствования налогового администрирования. Новый налоговый режим. Новый налоговый режим - АСН (или АУСН) - уже реальность, которая стартует с 01.07.2022. При его применении налогоплательщики перестанут самостоятельно считать налоги и отчитываться перед контролирующими органами. Создания кодекса неналоговых платежей. Сокращения федеральных льгот и передачи полномочий по установлению льгот на региональный (местный уровень). Изменения налогового законодательства, затрагивающего либо отдельные категории налогоплательщиков, либо отдельные операции по различным видам налогов. Предельную стоимость рекламных материалов для освобождения от НДС предлагают увеличить со 100 до 300 руб. В целом налоговая политика государства продолжает курс, начатый в предыдущие годы. Особенности налоговой политики в постсоциалистических странах К группе постсоциалистических стран относят государства, которые с 80-90-х гг. осуществляют переход от административно-командной (социалистической) экономики к рыночной. Это 12 стран Центральной и Восточной Европы, 15 стран - бывших советских республик, а по некоторым классификациям к ним также относят Монголию, Китай и Вьетнам (хотя формально две последние страны продолжают строить социализм). Организация бизнеса на постсоветском пространстве не всегда дает ожидаемый результат и сопряжена с огромными сложностями в сфере ведения финансовой документации. Поэтому все чаще владельцы компаний из СНГ обращают внимание на страны Европы, в частности, Польшу, как самую близкую по расположению и культурным традициям. Открытие здесь филиала, а, возможно, и головного предприятия с последующим получением гражданства – это самые актуальные вопросы, интересующие граждан, имеющих свое дело и желающих обосноваться в Евросоюзе. Но прежде чем решиться на такой шаг будет нелишним узнать все нюансы современной системы налогообложения в Польше. Действующая сегодня в стране система налогообложения соответствует европейским стандартам. Она начала формироваться в 1991 году и считается наиболее благоприятной для развития бизнеса. В ней расчет ставки налога для владельцев частного бизнеса производится с применением прогрессивной шкалы. В процентном соотношении это выглядит следующим образом: налог на прибыль как ООО, так и членов правления компании составляет 19%; VAT (являющийся аналогом НДС) вносится поквартально и при базовой ставке в 23% может быть снижен до нулевой в зависимости от вида деятельности; с наличных средств, поступающих на счет фирмы, взимается 0,5%. Кроме этого, работодатель вносит обязательные платежи за каждого сотрудника, в виде пенсионных и страховых отчислений, которые составляют 45% от минимальной зарплаты за каждого сотрудника. Сегодня это составляет 700 злотых. Сдавать бухгалтерскую документацию фирмы необходимо ежемесячно и ежегодно итоговый отчет. Это основные моменты принципа налогообложения, и они обязаны к исполнению для всех субъектов предпринимательской деятельности, вне зависимости от их гражданства. Налоговыми резидентами страны являются как юридические, так и физические лица. Причем оплачивать налоги должен каждый человек, независимо от гражданства, если он пребывает в Польше свыше 183 дней в году. Всего же в стране действует две категории налогов: прямые и косвенные. К первым относятся взносы на следующие доходы: физических лиц; корпоративный (для юридических лиц CIT); полученные в счет наследуемого и подаренного имущества; от гражданско-правовых действий (CLAT); на разработку мест и добычу полезных ископаемых; на тоннаж для морского транспорта. Также в эту категорию входят взносы, ставки которых утверждаются муниципальными советами, исходя из Закона о местных сборах. К ним относятся налоги на: недвижимость; автотранспорт; сельскохозяйственную деятельность; лесной. Кроме этих взносов местные общины обладают правом вводить различные сборы: от рыночного до рекламного. К косвенным видам налогов относятся: VAT или НДС; акцизный сбор; на игры, в которых принимаются ставки как денежные, так и натуральные. Под эту категорию подпадает налог на доходы физических лиц (PIT). Его размер зависит от суммы доходов. Если она не превышает 85528 PLN, то применяется ставка 18%. При более крупных доходах ставка увеличивается до 32%. Она рассчитывается за вычетом необлагаемого минимума, составляющего 556,02 злотых. Супруги могут рассчитываться совместно. В этом случае сумма, попадающая под 18%, удваивается и составляет 171056 PLN. Заявление на уплату подается в бухгалтерию предприятия, на котором работает один из супругов. Необлагаемым годовым доходом является сумма в 3091 PLN, но это не освобождает человека от подачи декларации в налоговые органы за прошедший отчетный период. Кроме налога с физлиц у каждого работающего гражданина Польши с зарплаты каждый месяц удерживаются взносы на социальное страхование (ZUS). К ним относятся: пенсионное; медицинское; в случае получения инвалидности. Их ставки могут корректироваться, и согласно статистическим данным за 2015 год, составляют 19,52%, 8% и 2,45% соответственно. Пенсионное страхование работник и наниматель оплачивают поровну. С работодателя также взимается страхование от несчастных случаев, а медицинское обслуживание приходится на долю работника. Корпоративный налог (для юридических лиц CIT) также является прямым. Он уплачивается гражданином вне зависимости от того является он резидентом или нет. Отличие состоит в том, что неюридическое лицо вносит налог только на прибыль, полученную из источников, находящихся в этой стране. Все остальные взносы одинаковы для всех граждан. Основными для юридических лиц являются следующие налоги: -на прибыль, который рассчитывается по стандартной базе налогообложения со ставкой 19%; -VAT или на добавленную стоимость, может иметь ставку 5% для бакалеи и готовой пищи, 8% — на пассажирские перевозки, услуги гостиничного бизнеса и закупку лекарственных препаратов, 0% — для социальных групп продуктов и услуг (молочные изделия, медицинские, банковские, почтовые и страховые услуги); -акцизный сбор на нефтепродукты, алкоголь и сигареты, электроэнергию и авто с объемом двигателя свыше 2000 см³, всего к этой категории относится 33 позиции. С особой тщательностью в стране собирается акцизный налог на топливо. Он составляет 1,54 злотых на 1 л автомобильного бензина. Освобождаются от налогов с доходов юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в таких отраслях, как: -лесной; -сельского хозяйства; -на тоннаж. При расчете суммы взноса законодательство допускает до 50% вычетов из налоговой базы компании на покупку передового оборудования и технологий, а также определенную часть на благотворительность. Средства, полученные от продажи ценных бумаг и других источников прироста капитала, облагаются налогом в 19%. Эта же ставка применяется для субъектов, совершающих экономическую деятельность, не связанную с ведением сельского хозяйства и при продаже недвижимости. Самая привлекательная форма бизнеса в Польше — SPÓŁKA Z O.O. (ООО) Общество с ограниченной ответственностью может организовать даже нерезидент при наличии у него загранпаспорта. При этом допускается как его личное участие в процессе, так и доверенного лица при наличии соответствующего, нотариально заверенного документа. Однако, имеются некоторые ограничения. Так, единоличным учредителем общества не может быть юридическое лицо. Регистрируя общество, нужно обязательно указать как основной, так и сопутствующие ему виды деятельности (не менее 9). Чтобы открыть фирму достаточно уставного капитала около 1100 евро. Можно не вносить его на счет ООО при регистрации, а ограничиться подписанной декларацией. Налоговая нагрузка может быть существенно уменьшена, если у общества будет несколько учредителей. При этом их гражданство не имеет значения, так как в Польше ставки налогов для иностранцев и местных жителей одинаковы. Имеются некоторые ограничения при создании ООО в определенных сферах деятельности. Организация такого бизнеса в банковской и страховой системах, пенсионного фонда или финансового рынка возможна только при наличии лицензии. Некоторые виды деятельности допустимы лишь при получении разрешения от государственных органов или после подтверждения соответствующей квалификации. Приступить к работе вновь созданная компания сможет сразу после внесения в реестр данных о ней и присвоения специального идентификационного номера. Что касается налогов, вносимых предприятием, с формой собственности ООО, то они аналогичны существующим в других странах Евросоюза. К ним относятся: -CIT или налог с прибыли; -VAT или НДС. Однако, в случае убыточности предприятия допускается понижение прибыли на сумму до 50% годовых убытков. Налоговому периоду в Польше, как и других странах, соответствует календарный год, а отчетность сдается ежемесячно или за квартал. Возмещение НДС, который включен в стоимость товара, согласно польскому законодательству, возможно только для туристов, не являющихся гражданами стран, входящих в Евросоюз. Чтобы вернуть этот налог необходимо совершить покупку на сумму свыше 200 злотых (без НДС). Но это правило распространяется исключительно на товар, приобретаемый в местах торговли, обозначенных как TAX FREE. При этом нужно заранее уточнить выдает ли магазин документ на возврат налога и ознакомиться с правилами его получения, которые торговая сеть обязана предоставить на русском языке. Предъявить сотрудникам таможенной службы запакованный товар следует в течение трех месяцев с момента его приобретения. При пересечении границы в пункте пропуска ответственным лицом ставится на чеке штамп и подпись. Этот документ покупатель должен предъявить в польском магазине или по возвращению в свою страну для получения НДС в течение 10 последующих месяцев. Собираясь открыть филиал или организовать собственный бизнес в Польше необходимо учитывать, что сокрытие налогов может привести к административному и даже уголовному наказанию. Но такой подход не является самоцелью, поэтому в большинстве случаев налоговые органы добиваются погашения задолженности, используя следующие санкции: лишение существующих льгот; взимание процентов за просроченные выплаты; изменение налоговой базы и включение в нее дополнительных обязательств. В случае сокрытия большой суммы доходов эти санкции могут применяться вместе с наказанием предусмотренным Уголовно-финансовым кодексом Польши. Чтобы избежать двойного налогообложения было подписано соглашение с 92 странами мира. В Конвенции между правительствами подробно описываются как методы обложения налогами всех категорий доходов граждан, так и особенности обмена информацией для пресечения уклонения и в целях оптимизации уплаты обязательных взносов. В целом же польская налоговая система считается благоприятной не только для крупного, но и мелкого бизнеса. Вот почему в последние годы в эту страну устремились владельцы частного бизнеса с постсоветского пространства. Однако, поиск свободной ниши для бизнеса здесь имеет свои особенности. Чтобы избежать убытков и добиться процветания бизнеса необходимо провести тщательный анализ экономической ситуации в интересующей отрасли прежде, чем вкладывать средства в производство. Особенности бюджетно-налоговой политики Беларуссии полностью продиктованы экономическим положением в стране и точкой зрения государственной власти на сложившуюся ситуацию. В отличие от времен СССР, бюджетно-налоговая политика не базируется на умозрительных, идеологических построениях. Государство пытается только достичь стабильности и некоторого роста экономики. Добиваются этой цели двумя способами: 1.Поддержкой производственной базы страны; 2.Стимулированием экспорта производимой в Республике продукции. Описанные направления весьма часто вступают в противоречия между собой. Все чаще из-за того, что постепенно устаревающая структура производства не может эффективно удовлетворять потребности внешнего рынка. В ситуации выбора предпочтение обычно отдается поддержке существующих предприятий и отношений, т.к. их разрушение представляет собой угрозу социальных потрясений. Следующим, еще более значимым аспектом формирования бюджетно-налоговой политики Беларуси остается высокая зависимость от экономических реалий стран соседей, в первую очередь – Российской Федерации. Колебания нефтяных цен могут оказать на белорусскую экономику большее влияние, чем изменение налоговых ставок для целых отраслей. В таких обстоятельствах трудно ожидать внутренне согласованной и последовательной бюджетно-налоговой политики. Меры по стимулированию экономики чаще направлены на достижение конкретных результатов в краткосрочной перспективе. Казахстан является страной Центральной Азии с быстро растущей экономикой и репутацией, приветствующей прямые иностранные инвестиции. По данным Всемирного банка, Казахстан занимает 25 место из 190 стран по уровню легкости ведения бизнеса. В настоящее время Казахстан занимает 64 по показателю уплаты налогов. Имея одну из самых передовых налоговых систем в СНГ, Казахстан продолжает улучшать свою налоговую среду, постоянно изучая лучшие мировые практики по внедрению новых налоговых механизмов и правил. За последние два десятилетия Казахстан добился значительных результатов в создании благоприятного инвестиционного климата, содействуя защите прав инвесторов и интересов налогоплательщиков. Правительство создало ряд специализированных учреждений для поощрения и защиты инвестиций и налаживания прямого диалога по ключевым стратегическим вопросам между государственными органами и иностранными инвесторами, таких как Национальная компания «Казах Инвест», Совет иностранных инвесторов при Президенте Республики. Казахстана и инвестиционный омбудсмен. Ряд крупных платформ налогоплательщиков, таких как Ассоциация налогоплательщиков Казахстана, Национальная палата предпринимателей Атамекен, Американская торговая палата и Европейская ассоциация бизнеса Казахстана, играют активную и жизненно важную роль в построении диалога с государственными органами для защиты прав и интересов. бизнеса, обеспечивая участие представителей бизнеса в процессе развития и совершенствования национальной законодательной базы. Новый Налоговый кодекс действует с 2018 года и провозглашает свою концептуальную основу защиты интересов ответственных налогоплательщиков, применяя подход, согласно которому все вопросы и неясности, не предусмотренные налоговым законодательством, должны решаться в пользу налогоплательщика. Основные тенденции и ключевые направления фундаментальных налоговых реформ в Казахстане за последние несколько лет включают в себя: -введение принципа добросовестности, при котором налогоплательщики позиционируются как действующие добросовестно, с переносом бремени доказывания нарушений на налоговые органы и учета всех законодательных факторов неопределенности в пользу налогоплательщиков; -упрощение и автоматизация процедур налогового администрирования: -расширение системы налоговых льгот и стимулов для поддержки инвестиций в утвержденные правительством предпочтительные области экономики, для развития промышленности и технологических секторов, а также для модернизации существующих производственных мощностей, включая налоговые льготы на капитальные затраты за счет их полного вычета, при условии определенным критериям упорядочение налогов, предоставляя налогоплательщикам возможность реструктурировать свои налоговые функции в соответствии с их бизнес-потребностями и особенностями, заменяя группы налогов единой альтернативой по своему усмотрению; -улучшение международного налогового сотрудничества путем: В целом, налоговые реформы в Казахстане в последние годы оказали положительное влияние на бизнес-среду, поскольку они пытались устранить законодательную неопределенность и способствовать прозрачности процессов налогового администрирования, применяя новые технологии и подходы к автоматизации. Налоговая система во Вьетнаме, состоит из следующих основных налогов: Корпоративный налог на прибыль(CIT); импортно-экспортные сборы (пошлина); налог на добавленную стоимость (НДС); специальный налог с продаж (акцизный налог SCT) личный подоходный налог . Каждый из этих налогов находится в ведении Главного управления по вопросам налогообложения (министерство финансов), за исключением экспортно-импортных пошлин (Главное управление таможни). Налоговая политика в развитых странах, как и в России, всегда находится в русле определенной экономической политики. В этом отношении налоги считаются эффективным инструментом воздействия на фазы экономического цикла. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В результате проведенного исследования необходимо сделать следующие выводы. Налоговая политика – это курс действий, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения с целью обеспечения финансовых потребностей государства за счет перераспределения финансовых ресурсов. Разработка и выбор оптимальной теоретической концепции развития налоговой системы, ее реализация на практике – все это в совокупности определяет налоговую политику. В России налоговая система развивалась постепенно и совершенствуется до сих пор. Налоговая система в настоящее время выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы. При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой - интересы государства. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению компромисса между государством и налогоплательщиком. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. Налоговая политика и налоговое регулирование соотносятся как целое и частное, а налоговое регулирование выступает отдельным, причем весьма важным, направлением налоговой политики. Объективной основой использования налогообложения в качестве одного из важнейших рычагов экономической политики государства служит присущая налогам регулирующая функция. Изучение инструментов налогового регулирования показало, что как в России, так и за рубежом основными инструментами являются налоговые ставки и налоговые льготы. Действующие в России налоговые ставки не столь высоки по сравнению со ставками в развитых странах. А изучение тенденций развития налоговой системы страны позволяет сделать вывод о недостаточной реализации социальной и регулирующей функций налогов. Продолжается работа по введению единого социального налога, единой ставки подоходного налога, по изменению механизма взимания налогов у налогоплательщиков и упрощению механизма налогообложения. Совершенствование налоговой системы необходимо для формирования эффективного налогового механизма, увеличения доходов бюджетов хозяйствующих субъектов, стимулирования инвестиционных процессов, налогового контроля. Поэтому требуется проверка налогового законодательства, введение прогрессивной ставки налога, повышение инвестиционной активности и предпринимательской деятельности. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учение для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2019. – 300 с. 2. Бюджетный кодекс России // Информационная система «Гарант» 3. Ганусенка, Е.В. Налоговая политика в механизме взаимодействия государства, права и экономики / Е.В. Ганусенка // Сибирский юридический вестник. – 2017 – №1. – С. 15-22. 4. Голуб, Д.С. Новые тенденции в налоговой политике России / Д.С. Голуб // Вестник университета. – 2018. – №3. – С. 100-104. 5. Гончаренко Л.И. Налоговая политика государства: нужна ли смена модели в условиях современного экономического кризиса / Л.И. Гончаренко, Н.И. Малис // Экономика. Налоги. Право. – 2019. - №3. – С. 152-156. 6. Данькина, И.А. Проблемы налогообложения в России / И.А. Данькина, А.С. Клевкова // Символ науки. – 2019. - №11-1. – С. 44-47. 7. Конституция России // Информационная система «Гарант». 8. Косов, М.Е. Финансы и кредит. Учебное пособие/ М.Е. Косов – М.: Юнити-Дана, 2020. – 303 с. 9. Майбуров, И.А. Налоговая политика. Теория и практика: Учебник / И.А.Майбуров. – М.: Юнити-Дана, 2019. – 518 с. 10. Малис, Н.И. Налоговая политика государства. Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис – М.: Издательство Юрайт, 2019. — 388 с. 11. Мельникова, И.Д. Развитие налоговой системы в рыночной экономике России / И.Д. Мельникова, В.И. Ахмеева // Международный студенческий научный вестник – 2018. - №18 - С. 50-58 12. Налоговая аналитика: официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения: 06.04.2022). 13. Налоговый кодекс России (часть вторая) // Информационная система «Гарант» 14. Налоговый кодекс России (часть первая) // Информационная система «Гарант» 15. Налоговая политика государства : учебник и практикум для вузов / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев, М. В. Типалина ; под редакцией Д. Г. Черника. — Москва : Издательство Юрайт, 2020. — 509 с. 16. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов - [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru (дата обращения: 03.05.2022). 17. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 382 с. 18. Тихонов, Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2020. - 256 c. 19. Economics Discussion [Электронный ресурс]: платформа для студентов – Режим доступа: http://www.economicsdiscussion.net (дата обращения: 03.04.2022). 20. Минфин России [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru (дата обращения: 03.05.2022). |
