Главная страница
Навигация по странице:

  • Ключевые слова

    		•

    Научная статья. Налоговоправовые аспекты лизинга в сфере агропромышленного комплекса Аннотация


    Скачать 78.08 Kb.
    НазваниеНалоговоправовые аспекты лизинга в сфере агропромышленного комплекса Аннотация
    АнкорНаучная статья
    Дата16.12.2020
    Размер78.08 Kb.
    Формат файлаdocx
    Имя файлаnaunaya_statya (1).docx
    ТипИсследование
    #161126

    Налогово-правовые аспекты лизинга в сфере агропромышленного комплекса

    Аннотация. Сельскохозяйственный сектор экономики является одним из самых важных в народном хозяйстве Российской Федерации. От состояния сельского хозяйства в значительной степени зависит экономическая, общественная политическая, обстановка в стране. Объективная потребность воскрешения собственного аграрного производства заставляет сосредоточить пристальное внимание на данную сферу экономики. Исследование действующей практики сельскохозяйственного кредитования в Российской Федерации обнаруживает существенные трудности и минусы в каждом из секторов - краткосрочном банковском кредитовании, государственном и ипотечном кредитовании и кредитной кооперации. Цель работы заключается в рассмотрении влияния лизинга на агропромышленный комплекс Российской Федерации. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи: раскрыта необходимость использования лизинга в АПК РФ; освещены преимущества использовании лизинга; приведена средняя стоимость оборудования в лизинговых портфелях. В исследовании использованы теоретические и эмпирические методы, в частности: обзор литературы, синтез, описание. В результате исследования было установлено, что сегодня этап агропромышленного комплекса является важным компонентом экономики нашей страны, во многом определяется уровнем инвестиционной активности.

    Ключевые слова: лизинг, сельскохозяйственная техника и оборудование, государственная поддержка.

    Annotation. The agricultural sector of the economy is one of the most important in the national economy of the Russian Federation. The economic, social and political situation in the country largely depends on the state of agriculture. The objective need to revive their own agricultural production forces us to focus close attention on this area of ​​the economy. A study of the current practice of agricultural lending in the Russian Federation reveals significant difficulties and disadvantages in each of the sectors - short-term bank lending, government and mortgage lending, and credit cooperation. The purpose of the work is to examine the impact of leasing on the agro-industrial complex of the Russian Federation. To achieve this goal, the following tasks were solved: the necessity of using leasing in the agro-industrial complex of the Russian Federation was revealed; highlights the benefits of using leasing; the average cost of equipment in leasing portfolios is given. The study used theoretical and empirical methods, in particular: literature review, synthesis, description. As a result of the study, it was found that today the stage of the agro-industrial complex is an important component of the economy of our country, largely determined by the level of investment activity.

    Key words: leasing, agricultural machinery and equipment, government support.
    В структуру российского лизингового рынка свои коррективы внес экономический кризис.

    Основные показатели лизинговых компаний очень упали, вместе с тем и активность их тоже уменьшилась, все это произошло примерно в 2008-2009 году. Началась большая нехватка финансов для обеспечения личных сделок. В этот момент одни банки совсем отказались предоставлять помощь лизинговым компаниям в виде кредита, а другие очень сильно подняли проценты по ставкам. К сожалению, собственных средств компаниям не хватало для ведения активной деятельности.

    Также данная проблема затронула и лизингополучателей, так как для них, как для плательщиков, возникала серьезнейшая проблема – не было возможности платить по лизинговым платежам. Итог всему этому – задолженность и просрочки перед лизингодателями. Таким образом, лизинговые компании почти прекращали свою деятельность, но заключали сделки с проверенными и постоянными клиентами.

    В данном случае были и позитивные моменты, например, повышалось количество заключенных сделок, например, в 2009 году он вырос на 16,59% и составил 5249 (рис.2).1





    Рисунок 1 – Изменение основных показателей рынка лизинга в 2009 году

    На структуру лизинга кризис проявил довольно большое влияние. На первом месте оказались сегменты, в которых работали лизинговые предприятия, которые поддерживаются государством. Сегмент сельскохозяйственной техники и племенного скота стал самым крупным по количеству сделок. Самая большая доля сделок приходится на организацию под названием «Росагролизинг», на ее долю было 99% сделок от общего количества , таким образом именно она является важнейшим и главным инструментом государства по поддержке агропромышленного комплекса России.2

    Данное расположение организациям помогает не сталкиваться с проблемами финансирования, а также реализовывать деятельность в полном объеме, составивший за 2009 год - 26500,10 млн. рублей, а это на 60,88% больше показателя за 2008 год. В условиях недостатка финансов, на первом месте были те сегменты, которые поддерживались государством. (рис.3).3



    Рисунок 3 – Структура рынка лизинга по объему сделок в 2009 году

    Наиболее серьезные проблемы с точки зрения налогообложения возникают у лизингополучателя, в том числе связанные с формированием расходов по уплаченным лизинговым платежам, и, как следствие, с порядком предъявления НДС, уплаченного лизингодателю в части лизингового платежа.

    Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы нередко воспринимают договор лизинга как смешанный договор, содержащий элементы договора аренды и договора купли-продажи. Данный подход нашел отражение в письме Минфина России от 15.02.2006 № 03-03-04/1/1134. Соответственно, лизинговый платеж рассматривается состоящим из двух частей - расходы по приобретению имуществ (выкупная стоимость) и вознаграждение лизингодателя (плата за аренду). Следует отметить, что в письмах Минфина России и ФНС России под выкупной стоимостью лизингового имущества понимаются затраты на приобретение объекта лизинга без учета стоимости услуг по лизингу.

    С учетом изложенной выше позиции на расходы, учитываемые для целей налогообложения, могут быть отнесены только расходы по выплате вознаграждения лизингодателю (плата за аренду). Минфин России в письмах от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113, от 24.04.2006 № 03-03-04/1/392, от 11.05.2006 № 03-03-04/1/431 со ссылкой на пункт 5 статьи 270 НК РФ5 разъясняет, что:

    Выдержка из документа

    "лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ6, для целей налогообложения прибыли не учитывается. Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи".

    Выкупная стоимость (расходы по приобретению) предмета лизинга формирует первоначальную стоимость имущества.

    В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/174 и от 09.11.2005 № 03-03-04/1/3487.

    Однако изложенный подход не основан на нормах действующего законодательства и, как правило, не находит поддержки в судах.

    Понятие лизингового платежа приведено в статье 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ8. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

    Особое место в гражданско-правовом регулировании лизинговой деятельности, и, в частности, порядка формирования лизингового платежа, занимают Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, утвержденные Министром экономики РФ 16 апреля 1996 года.

    Под лизинговыми платежами в данных Рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом.

    В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

    Из приведенных норм следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в соответствии с условиями лизинга, включающим в себя суммы на возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя, выкупную цену предмета лизинга.

    В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. А согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ9 арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Следует помнить, что в случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то в налоговом учете часть лизингового платежа учитывается как амортизация основных средств, в том числе с учетом коэффициента ускоренной амортизации, а часть - как непосредственно лизинговый платеж в составе прочих расходов.

    Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, право на отнесение лизинговых платежей в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ10.

    Платежи по договору лизинга для целей налогообложения можно условно разделить на три категории:

    • авансовый платеж;

    • текущие лизинговые платежи;

    • выкупной платеж (в зависимости от условий договора).

    Основные платежи по договору лизинга составляют текущие лизинговые платежи, но значительную долю (10-30%) составляет авансовый платеж. Размер выкупного платежа может быть произвольным, от 1 рубля до нескольких миллионов, в зависимости от вида имущества и условий договора лизинга.

    Вне зависимости от размеров и сроков уплаты практически в каждом платеже по договору лизинга встречаются "подводные камни".
    Литература

    1. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/174 и от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348

    2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2020) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

    3. Федеральный закон от 29 октября 1998 № 164-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О финансовой аренде (лизинге)» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

    4. Актуальные вопросы импортозамещения обсудили в Санкт-Петербурге URL: http://www.rosagroleasing.ru/smi/news/12421080/ (дата обращения: 29 сентября 2020).

    5. Антошина О.А. Лизинг // Налоговый вестник, 2011. № 21. С. 9—12.

    6. Ахмадеев А. М. Лизинговое финансирование как инструмент инвестиционной деятельности инноваций // Науч. журн. «Доклады Башкирского университета». 2016. Т. 1. № 3. С. 573-576.

    7. Дун И.Р. Экономические и налоговые преимущества применения лизинговых операций. // Налоги и налоговое планирование, 2012. № 6. С. 31—35.

    8. Зарук, Н. Ф. Заемное финансирование сельского хозяйства: современное состояние и перспективы / Н. Ф. Зарук, О. А. Тагирова, Г. Е. Гришин // Нива Поволжья. - 2014. - № 4(33). -С. 118-123.

    9. Зарук, Н. Ф. Оценка финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий / Н. Ф. Зарук, Л. Б. Винничек // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2001. - № 10. - С. 10.

    10. Зарук, Н. Ф. Роль финансово-кредитного механизма в условиях импортозамещения / Н. Ф. Зарук, О. А. Тагирова // Нива Поволжья. - 2015. - № 1(34). - С. 105-115.

    11. Значимое событие уходящего года. URL: http://www.rosagroleasing.ru/ smi/news/12195065/ (дата обращения: 29 сентября 2020 года).

    12. Официальный сайт ОАО «Росагролизинг» / URL: http://www. rosagroleasing. ru

    13. Программа по развитию агропромышленного комплекса в РК на 2013-2020 годы «Агробизнес-2020» // Официальный сайт Министерства сельского хозяйства РК: URL : http://mgov.kz.

    14. Федотова, М. Ю. Оценка источников финансирования деятельности организации и пути их оптимизации / М. Ю. Федотова, О. А. Тагирова // Современные проблемы науки и образования. - 2014. - № 6. - С. 405.

    15.  Шарапова, В. М. Повышение эффективности использования лизинга сельскохозяйственной техники в АПК / В. М. Шарапова, С. В. Шкерин // Дискуссия. - 2013. - № 5-6.


    Literature


    1. MINISTRY of FINANCE of the RUSSIAN FEDERATION LETTER no. 08.04.2005 03-03-01-04/1/174 and from 09.11.2005 no. 03-03-04/1/348

    2. The tax code of the Russian Federation (part two)" from 05.08.2000 N 117-FZ (ed. from 31.07.2020) (with ed. and add., Intro. effective from 01.10.2020) [Electronic resource] // reference and legal system "ConsultantPlus".

    3. Federal Law of October 29, 1998 No. 164-FZ (as amended on December 31, 2014) "On financial lease (leasing)" [Electronic resource] // Reference and legal system "ConsultantPlus".

    4. Topical issues of import substitution were discussed in St. Petersburg URL: http://www.rosagroleasing.ru/smi/news/12421080/ (date of access: September 29, 2020).

    5. Antoshina O.A. Leasing // Tax Bulletin, 2011. No. 21. P. 9-12.

    6. Akhmadeev A.M. Leasing financing as an instrument of investment activity of innovations // Scientific. zhurn. "Reports of the Bashkir University". 2016.Vol. 1.No. 3.P. 573-576.

    7. Dong I.R. Economic and tax advantages of leasing transactions. // Taxes and Tax Planning, 2012. No. 6. P. 31-35.

    8. Zaruk, N.F. Loan financing of agriculture: current state and prospects / N.F. Zaruk, O.A.Tagirova, G.E. Grishin // Niva Volga region. - 2014. - No. 4 (33). -FROM. 118-123.

    9. Zaruk, N.F. Evaluation of the financial activity of agricultural enterprises / N.F. Zaruk, L.B. Vinnichek // Economy of agricultural and processing enterprises. -2001. - No. 10. - P. 10.

    10. Zaruk, N. F. The role of the financial and credit mechanism in the context of import substitution / N. F. Zaruk, O. A. Tagirova // Niva Volga region. - 2015. - No. 1 (34). - S. 105-115.

    11. Significant event of the outgoing year. URL: http://www.rosagroleasing.ru/ smi / news / 12195065 / (date accessed: September 29, 2020).

    12. Official site of OJSC "Rosagroleasing" / URL: http: // www. rosagroleasing. ru

    13. Program for the development of the agro-industrial complex in the Republic of Kazakhstan for 2013-2020 "Agribusiness-2020" // Official website of the Ministry of Agriculture of the Republic of Kazakhstan: URL: http://mgov.kz.

    14. Fedotova, M. Yu. Assessment of sources of financing for the organization's activities and ways of their optimization / M. Yu. Fedotova, O. A. Tagirova // Modern problems of science and education. - 2014. - No. 6. - P. 405.

    15. Sharapova, V. M. Increasing the efficiency of leasing agricultural machinery in the agro-industrial complex / V. M. Sharapova, S. V. Shkerin // Discussion. - 2013. - No. 5-6.

    1 Обзор российского рынка лизинга за 2009 год // Ассоциация «Рослизинг» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.rosleasing.ru/ news/?ident=374

    2 Обзор российского рынка лизинга за 2009 год // Ассоциация «Рослизинг» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.rosleasing.ru/ news/?ident=374

    3 Обзор российского рынка лизинга за 2009 год // Ассоциация «Рослизинг» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.rosleasing.ru/ news/?ident=374

    4 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/113

    5 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2020)

    6 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2020)

    7 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/174 и от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348

    8 Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.1998 N 164-ФЗ (последняя редакция)

    9 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2020)

    10 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2020)

    написать администратору сайта