налоговое планирование. Налоговое планирование
 Скачать 27.37 Kb.
|
|
Налоговое планирование Оптимизационное налоговое планирование – это действия налогоплательщика, направленные на уменьшение выплат, а также обоснования величины обязательств с целью определения реальных доходов и управления ими. Одной из целей при этом является выбор оптимальной формы налогообложения и снижение фискальной нагрузки на бизнес. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. Налоговое планирование — это ряд законных мероприятий, направленных на оптимизацию налогообложения. Чаще принято говорить о налоговом планировании на предприятии или для индивидуального предпринимателя. Впрочем, ряд мер могут снизить налоги и для физического лица. Например, человек может снизить налоговое бремя, перейдя на патент или на самозанятость. Начинать налоговое планирование стоит на этапе регистрации предприятия, при выборе формы собственности и системы налогообложения. Это основополагающий принцип, который повлияет на дальнейшее развитие всего бизнеса. Суть налогового планирования заключается в признании фискальными и другими контролирующими органами возможности для налогоплательщика применять законные средства для снижения налогов. В современной бизнес-среде сложились основные подходы к уменьшению налоговой нагрузки, что является главной целью налогового планирования: применение всех возможных налоговых льгот, предусмотренных в Налоговом кодексе; разработка правильной учетной политики, которая бы позволила использовать все имеющиеся пробелы в налоговом законодательстве в свою пользу; контроль за тем, чтобы не были пропущены сроки уплаты налоговых платежей. К основным процедурам налогового планирования относятся: сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения (мониторинг налогового законодательства); текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств; экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства; разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального законодательства или норм международного налогового права. В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие: 1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%). 2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья). 3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами). 4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц). 5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах). 6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежание двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения). 7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке", оценка материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей) . Основные принципы налогового планирования: - законность; - выгодность (реализация в процессе налогового планирования налоговой политики организации, принятой с учётом интересов хозяйствующего субъекта); - эффективность (использование возможностей и инструментов, доступных для конкретной организации в рамках действующего законодательства, а также обеспечение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением); - альтернативность (использование нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наибольшего оптимального варианта из них, применительно к конкретному предприятию); - оперативность (корректировка процедуры налогового планирования в кратчайшие сроки с учетом вносимых изменений в налоговое законодательство); - доступность (реализуемые инструменты и методы планирования должны быть ясны исполнителям); - обоснованность (составные части налогового планирования должны иметь экономическое и правовое обоснование) Налоговая оптимизация является неотъемлемой частью налогового планирования на предприятии. Налоговая оптимизация деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности. Эффективность — это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность - схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность — это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия. Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый момент времени. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Эффективное налоговое планирование и оптимизация налогообложения для компаний на ОСНО имеет свои сложности, в частности, сложность планирования налогов для предприятий на ОСНО состоит в том, что необходимо планировать сразу несколько налогов, основными из которых являются налог на прибыль и НДС. Для расчета налога на прибыль используется метод начисления, основой которого является движение товаров или документов, а не движение денежных средств. Кроме того, необходимо осуществлять корректировку на величину запасов (несмотря на то, что денежные средства, например, за материалы, уплачены, пока они не переданы в производство, их нельзя учитывать при определении размера налога на прибыль). Возникает также множество нюансов при учете расходов на аренду, представительских расходов, заработной платы и так далее. Поэтому предприятиям, применяющим ОСНО, самостоятельно спрогнозировать налоги очень сложно, они часто прибегают к помощи профессиональных бухгалтеров. Наиболее сложным в части налогового планирования является НДС. При его расчете приходится использовать, как метод начисления, так и кассовый метод. Другими словами, помимо движения документов, следует учитывать и движение денежных средств. НДС — возвратный налог. Совершая продажи, компания начисляет данный налог, осуществляя закупки — принимает его к вычету. Сумма к уплате определяется как разница между начисленным НДС и принятым к вычету. Несмотря на кажущуюся простоту расчета налога, спрогнозировать его размер, не имея специальных знаний, достаточно сложно, поскольку имеются определенные нюансы в том, что считать покупкой, а что продажей для целей налогообложения. Декларация по НДС предоставляется в контролирующий орган один раз в квартал. Самым простым случаем для расчета планируемой суммы является ситуация, когда происходили движения документов (товаров, услуг) без движения денег. Однако все не так просто, поскольку на определение размера НДС (как было сказано выше) существенное влияние оказывают и произведенные платежи. Если не было движения документов (актов выполненных работ, накладных и так далее), но было движение денежных средств, НДС все равно начисляется. Итак, при планировании НДС необходимо учитывать движение не только документов, но и денежных средств, а также контролировать налоговые периоды, в которых происходят операции. Особенно сложно осуществлять планирование НДС, если происходит сочетание платежей и отгрузок. Почему планирование налоговых платежей важно для организации Отсутствие налогового планирования может привести к проблемам. Например, часто встречается ситуация, когда организации получают предоплату в конце квартала, а совершить закупку не успевают, из-за чего у них возникает обязательство уплатить НДС в большом объеме. Если сделать это за счет полученного аванса, то для совершения закупки в следующем периоде может не хватить средств (НДС — 20%, а средняя маржа в торговых компаниях — 5-7%). Многие компании в такой ситуации вынуждены привлекать заемные средства, а те, у кого нет такой возможности, искажают отчетность, чтобы не платить налог. И то, и другое может привести к убыткам или штрафным санкциям. Предусмотрев же заранее с помощью налогового планирования такие последствия, можно было бы провести переговоры с поставщиком и изменить сроки поступления аванса. Один из легальных способов оптимизации налогов для небольших компаний или ИП — это выбор системы налогообложения. Специальным налоговым режимам посвящён раздел VIII.1. НК РФ, который при соблюдении определённых условий предоставляет налогоплательщику выбо. Необходимо отметить, что для целей налоговой экономии применение спецрежимов может быть не всегда целесообразно, так как они имеют ряд ограничений, которые необходимо изучить до начала применения. Кроме того, необходимо учитывать, что утрата права на их применение в середине налогового периода может привести к значительным налоговым потерям. Но и при применении общей системы налогообложения, НК РФ предоставляет достаточно способов для «налогового маневра». Многие популярные когда-то схемы оптимизации давно раскрыты налоговыми органами и легко выявляются уже на стадии предпроверочного анализа, в рамках камеральных проверок. Новоявленные схемы также быстро и успешно вычисляются и «устаревают», в том числе благодаря автоматизированным системам налогового контроля Рассмотрим ключевые моменты оптимизация при общей системе налогообложения. Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль. Состав прямых расходов налогоплательщик определяет самостоятельно и закрепляет в учётной политике для целей налогообложения. Наиболее выгодным для налогоплательщика является увеличение доли косвенных расходов, позволяющих максимально снизить налоговую базу текущего периода, не дожидаясь признания выручки от реализации. Однако расширение перечня косвенных расходов является весьма рискованным, так как контролирующие органы и суды занимают позицию, что какие-либо затраты могут быть отнесены к косвенным расходам только в том случае, если отсутствует возможность их отнесения к прямым. Вместе с этим, п.2 ст.318 НК РФ позволяет налогоплательщикам, оказывающим услуги, относить всю сумму прямых расходов текущего периода на уменьшение доходов. Данный порядок необходимо закрепить в учётной политике. Это один из способов оптимизации налоговой нагрузки. Амортизационные отчисления. Для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются основные средства и нематериальные активы, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации. Амортизационные отчисления представляют собой существенную величину расходов большинства организаций, при этом положения главы 25 НК РФ позволяют учесть большую часть расходов на приобретение основных средств в течение первых налоговых периодов после принятия к учёту. Итак, выделим самые «популярные» способы оптимизации налогообложения: 1) Выбор срока полезного использования по нижней границе амортизационной группы (например, для легкового автомобиля возможно установить срок полезного использования как 3 года, так и 5 лет). Кроме того, на практике возникают ситуации некорректного определения амортизационной группы, когда активы ошибочно относятся к амортизационной группе с более продолжительным сроком полезного использования. Подробный анализ перечня основных средств позволит выявить ошибки, в следствие чего амортизационные отчисления могут быть пересчитаны. Аналогичным способом является и так называемое «разукрупнение основных средств». 2) Применение «амортизационной премии». Пункт 9 статьи 258 НК РФ позволяет единовременно учесть в составе (косвенных) расходов отчётного периода до 30% (в отдельных случаях до 10%) первоначальной стоимости основных средств. Данный порядок также применяется к затратам на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение). 3) Применение повышающих коэффициентов. Для некоторых основных средств статьёй 259.3 НК РФ предусмотрена возможность применения повышающих коэффициентов к норме амортизации. Но их применение должно быть отражено в учетной политике. 4) Переход на нелинейный метод начисления амортизации (п.1 ст.259 НК РФ). Он в отличие от линейного позволяет в начальный период эксплуатации учесть для целей налогообложения большую сумму амортизационных отчислений по сравнению с линейным методом. В отношении нематериальных активов отмечаем, что по отдельным объектам НМА (например, исключительное право на программу для ЭВМ) п.2 ст.258 НК РФ предоставляет возможность установить срок полезного использования равный двум годам. Но не всегда налогоплательщики пользуются данным правом. Единовременный учёт затрат на СМР. Зачастую организации стремятся учесть текущие расходы на ремонт и содержание основных средств в составе капитальных затрат, в том числе во избежание претензий налоговый органов. Грамотная классификация затрат в качестве ремонтных и затрат на реконструкцию (модернизацию, техническое перевооружение), в т.ч. корректное оформление документов, подтверждающих проведение ремонтных работ, позволит учесть расходы, не удовлетворяющие признакам капитальных, в периоде их фактического осуществления. Резервы в целях налога на прибыль. Положения главы 25 НК РФ позволяют налогоплательщикам признавать в составе расходов текущего периода суммы резервов на некоторые виды расходов. Основной выгодой создания резервов является уменьшение налоговой базы текущего периода по расходам, которые будут осуществлены лишь в последующих, т.е. это способ оптимизации налоговых платежей. К таким резервам относится: Резерв по сомнительным долгам (п.3 ст.266 НК РФ); На практике возникают ситуации, при которых налогоплательщиком были поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги, выручка была отражена в составе доходов от реализации. При этом оплата от покупателя так и не поступила в установленный договором срок. Положения ст.266 НК РФ позволяют налогоплательщикам создать в отношении такой непогашенной в срок задолженности резерв, величина которого учитывается в расходах. Резерв создаётся в размере 50% или 100% от суммы задолженности зависимости от периода просрочки, общая сумма резерва ограничена 10% выручки от реализации. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ); Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ); Резерв на ремонт основных средств (п. 2 ст. 324 НК РФ); Резерв по гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ); Резервы по предстоящим расходам на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ); Иные резервы, которые вправе создавать лишь отдельные категории налогоплательщиков (резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций, резерв на возможные потери по ссудам, резерв под обесценение ценных бумаг). Порядок создания резервов жёстко регламентирован нормами НК РФ, отступление от которого может обернуться налоговыми санкциями. Поэтому довольно часто бухгалтерам нужна поддержка — пояснения и проверка методики и суммы создаваемых резервов, уверенность, что резервы в налоговом учете они формируют правильно. Таким образом, планирование налоговых платежей организации позволяет не только оптимизировать налоговые платежи, но и существенно уменьшить риски бизнеса. Налоговое планирование играет существенную роль в деятельности любого коммерческого предприятия. Оно заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Под налоговым планированием понимается способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Планирование налоговых платежей должно основываться не только на изучении действующего налогового законодательства, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Самым действенным способом повышения доходов бизнеса является не единоразовые мероприятия по снижению налогов, а комплексный, стратегический подход к налоговому планированию. Для того чтобы определиться, необходимо ли что-то кардинально менять в системе управления компании, следует сначала высчитать налоговую нагрузку. Рассмотрим различные ситуации: Если общая налоговая нагрузка не превышает 15% от чистого дохода компании по итогам года, то потребность в налоговом планировании и прогнозировании у предприятия минимальная. Для контроля за состоянием налоговых платежей может следить главный бухгалтер или его заместитель. Если налоговая нагрузка составляет от 20 до 35% у предприятий малого и среднего бизнеса, то потребность в налоговом планировании актуальна. Для того чтобы прогноз и налоговое планирование осуществлялись эффективно и своевременно, необходимо ввести штатную единицу, которой следует поручить эти функции. Отдельный специалист, а в крупных компаниях — целая команда профи будет контролировать все налоговые обязательства и участвовать в составлении бизнес-планов на следующий год с целью осуществления бизнес-прогноза. Для реализации крупных или нестандартных проектов будет целесообразным привлекать специалиста по налоговому планированию на аутсорсинговой основе. Если налоговая нагрузка превышает 40%, то предприятию жизненно необходимо уделить пристальное внимание налоговому планированию. Иначе оно просто станет неконкурентоспособным и в конечном счете может и вовсе обанкротиться. В такой ситуации налоговое планирование должно стать самым важным элементом работы топ-менеджмента. Для средних и крупных компаний предпочтительно создание отдела по налоговому планированию. К наиболее эффективным процедурам в сфере налогового планирования относится создание собственных высококвалифицированных и хорошо оснащенных специализированных налоговых подразделений. Такими подразделениями располагают все ведущие промышленные, торговые, банковские, страховые, инвестиционные предприятия в развитых странах. Создание собственных налоговых подразделений обычно не исключает привлечение независимых специалистов и обращение в консультационные, юридические и аудиторские фирмы. Наоборот, чем выше уровень понимания норм налогового законодательства и налоговой проработки новых проектов, тем больше возникает вопросов и возрастает необходимость привлечения высококлассных специалистов в отдельных узких областях. Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет стабильность налогового законодательства. В России не только налоги меняются в течение года, иногда совершенно неожиданно как для налогоплательщиков, так и для самих налоговых органов принимаются поправки к налоговым законам, имеющим обратную силу. Очевидно, в этих условиях строить какие-либо «долгоиграющие» схемы довольно рискованно. Налоговое планирование в своих активных формах предполагает «подстраивание» налогоплательщика под избранные им благоприятные налоговые режимы и требует, таким образом, во многих случаях изменить форму или даже содержание его деятельности. Таким образом, эффективное налоговое планирование в организации — это комплекс мер, позволяющих законно уменьшить налоговую нагрузку и его основные цели: оптимизировать налоговые платежи (налоги, сборы, пошлины) и сократить потери по конкретному налогу или группе налогов. |