Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции. основная. Областное государственное автономное профессиональное образовательное учреждение алексеевский колледж
 Скачать 59.63 Kb.
|
 ДЕПАРТАМЕНТ ВНУТРЕННЕЙ И КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИОБЛАСТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ «АЛЕКСЕЕВСКИЙ КОЛЛЕДЖ»  Допущена к защите « »_______________ Зам. директора по УР _______И.А.Злобина КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции по междисциплинарному курсу 05.01. Организация и планирование налоговой деятельности профессионального модуля 05 Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации  Выполнила: Цыбенко Алены Александровны студентка 4 курса специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) Руководитель: Коробова Марина Алексеевна, преподаватель общепрофессиональных дисциплин и профессиональных модулей специальности 38.02.03 Операционная деятельность в логистике Алексеевка 2019  ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ Сельское хозяйство это одна из важнейших отраслей народного хозяйства. В это же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Такие аспекты как: зависимость от природно-климатических условий, сезонности производства, плодородия почв, а также других особенностей требует особого подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Актуальность исследования. Уровень развития сельского хозяйства играет значительную роль в экономической системе любого государства. Особенно актуален этот вопрос для России, так как значительную часть территории занимают сельскохозяйственные угодья. В Российской Федерации сельское хозяйство служит одной из экономикообразующей отрасли. Формирование сельскохозяйственного производства способствует поддержанию в стабильном и устойчивом росте машиностроения, химической, пищевой, легкой отраслей промышленности. Социальное и экономическое развитие, как региона, так и страны в целом по большому счету можно оценить по уровню жизни на селе. В большинстве развивающихся стран проблемы, связанные с социально-экономическим развитием решаются не на уровне отдельных экономических субъектов, а на уровне государства, которое с помощью рыночных и внешнеэкономических рычагов поддерживает сельское хозяйство. Проводимые в России налоговые реформы затронули и сельское хозяйство. Начиная с 2002 года, начал применятся, специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, который предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей. С одной стороны, данный режим был направлен на упрощение порядка налогообложения в сельском хозяйстве, с другой стороны на изъятие рентного дохода, возникающего в данной отрасли, через налогообложение. На практике применение режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога показало ряд недостатков, основным из которых относится неспособность большинства сельскохозяйственных производителей использовать специальный налоговый режим. Что, в конечном счете, в 2004 году разработало принципиально другой подход к налогообложению отрасли. Недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов налогообложения субъектов хозяйствования в аграрном секторе экономики определяет актуальность выбранной темы курсовой работы. Целью курсовой работы является анализ действенности налогового режима для сельскохозяйственных производителей в РФ. Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач: рассмотреть общие условия применения единого сельскохозяйственного налога; изучить элементы налогообложения по ЕСХН; проанализировать действующую систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей; определить меры по совершенствованию системы налогообложения сельского хозяйства в России. Объектом исследования являются налоговые отношения по исчислению и уплате единого сельскохозяйственного налога. Предметом исследования в данной работе выступает порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Проблема исследования заключается в определении того, правильно ли построенная концепция налогообложения в СПСК "Домашнее молоко" На основании данной проблемы выдвинута гипотеза, что эффективность налогообложения на СПСК "Домашнее молоко" зависит от правельной реализации налоговых отношений по исчислению и уплате единого сельскохозяйственного налога. Теоретической базой исследования при написании работы послужили источники научной литературы в области теории и совершенствования практики налогообложения сельского хозяйства, а также статьи в периодической печати таких учёных как: Г. Е. Быков, М. К. Клейн, П. Д. Косинский, И. В. Оробинская, Р. С. Шепитько и др. Нормативно-правовой базой исследования являются законодательные и нормативно-правовые акты, такие как: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Законы РФ, постановления правительства РФ и др. Методологической базой исследования является использование общенаучных и частно - научных методов: теоретического анализа и синтеза, сравнительно-правовой, системно-структурный, экспертной оценки, а также наблюдения, обобщения, и прогнозирования, что позволило достигнуть поставленной цели и решить ряд промежуточных задач исследования. Информационной базой исследования послужили официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы Российской Федерацииa инструктивные и методические материалы систем «Консультант Плюс», информационно-правовой портал «Гарант», официальные интернет – сайты и другие материалы. Также в качестве источников информации для написания выпускной квалификационной работы использовались данные финансовой отчетности предприятия СПСК «Домашнее Молоко»за 2016−2018 гг. Теоретическая значимость исследования определяется в рассмотрение экономической сущности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, в дополнении, обобщении и формировании методологических основ (сущности, принципов, функций) налогообложения данных субъектов. Практическая значимость исследования состоит в возможности использования результатов исследования в последующей научной работе, а также их применение в деятельности хозяйственных субъектов. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА 1.1. Экономическая сущность единого сельскохозяйственного налога Российской Федерации Одной из базисных сфер производства российской экономики является аграрное общество. Благодаря его поддержке обеспечивается продовольственная безопасность государства, удовлетворяются потребности жителей страны в продуктах питания. Однако эффективность организации сельскохозяйственного производства зависит не только от усилий товаропроизводителей, но определяется еще погодными условиями, которые невозможно предугадать. В связи с этим, появляется необходимость государственной поддержки аграрных товаропроизводителей, которая исполняется и при помощи налоговых рычагов. В качестве косвенной формы поддержки сельскохозяйственного производства является использование специального налогового режима – единого сельскохозяйственного налога. С 1 января 2002 года в Российской Федерации начала применяться система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая была принята Федеральным законом от 29 декабря 2001 года № 187- ФЗ. В качестве налоговой базы для исчисления ЕСХН первоначально выступала кадастровая стоимость возделываемых земель, а налоговая ставка считалась на 1 гектар сопоставимый по кадастровой стоимости. Но за 2001 - 2003 гг. разработанные проекты по применению данного налога реализовали себя только в некоторых Российских регионах, притом, что конкретные ставки для налога вводились законом субъектов Российской Федерации. Однако такие предлагаемые условия по применению ЕСХН не смогли функционировать по причине не совершенствования организации кадастровой оценки земель. В 2004 г. ЕСХН установили в размере 6a от доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов организацией [6, стр. 30]. 88 Единый сельскохозяйственный налог заменил собой сразу группу сборов: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог (таб. 1.1). Таблица 1.1. Этапы становления ЕСХН в Российской Федерации
Основными причинами несостоявшегося распространения ЕСХН установленного Федеральным законом № 187- ФЗ послужили: [8, стр. 45] На время вступления ЕСХН кадастровая оценка земель сельскохозяйственного назначения, оказывающая влияние при исчислении на налоговую базу была завершена только в нескольких субъектах Российской Федерации. под установленные в соответствии с гл. 26.1 НК РФ требования, не подходили сельскохозяйственные объединения промышленного типа, тогда как на конец 2001 г. удельная доля таких объединений в общем объеме продаж отрасли равнялась около 58 % [12, стр. 30]. налоговым периодом был признан календарный квартал, в котором не учитывался сезонный характер деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, что не давало организациям исполнять налоговые обязательства перед государством в установленное законом время и срок. Основанием для перехода к принципиально иным условиям исчисления и уплаты ЕСХН послужили перечисленные ранее недостатки. 2004 г. в России ознаменовался с началом развития ЕСХН посредством принятия новой редакции гл. 26.1 НК РФ. По сравнению с ранее функционирующей редакцией, новая выпущенная редакция гл. 26.1, установленная Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 147- ФЗ, включает: определение объекта налогообложения посредством доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, это позволяет учесть полученные результаты фактической сельскохозяйственной деятельности плательщика налога; появилась возможность перейти на уплату ЕСХН сельскохозяйственным организация индустриального типа, ведь прежде такого права они не имели; установленный налоговый период равняется календарному году, благодаря этому появляется возможность учета сезонности аграрного производства; в сравнении с общим режимом ЕСХН обладает оптимальными условиями налогообложения из-за низкой ставки (6% от налоговой базы) [6, стр. 12]. Несомненно, одним из самых кардинальных изменений в эволюции ЕСХН послужил переход из принадлежности налога на землю в категорию налога на прибыль организации. С учетом существующего положения перед сельскохозяйственными товаропроизводителями, становится, очевидно, что введение ЕСХН разрабатывалось с учетом достижения следующих целей: создать, наиболее, благоприятные условия для развития сельского хозяйства; сократить количество налогов; упростить учет в сельском хозяйстве; уменьшить для сельского хозяйства налоговую нагрузку. Непосредственно данная система налогообложения решила ряд проблем, но, к сожалению, ситуация с развитием аграрного производства в стране остается достаточно сложной. Особенно важно это в период введения санкций в отношении России и необходимости обеспечить продовольственную безопасность страны. Рассматривая роль единого сельскохозяйственного налога необходимо отметить их разноплановость и разнородную структуру налогоплательщиков. Из чего, стало быть, еще до момента перехода организацией на единый сельскохозяйственный налог нужно провести подготовительную работу, которая поможет минимизировать возможные потери. Однако, несмотря на положительные тенденции, за рассматриваемый период, условия применения ЕСХН и механизм исчисления еще далек от совершенства. Резюмируя сказанное, следует отметить, что разрабатываемые правительством меры для совершенствования режима налогообложения в виде ЕСХН способствуют благоприятному влиянию на формирование сельского хозяйства, возрастают зачисления данного налога в бюджет. Это указывает на значимость социальной и фискальной функции этого налога, также показывает его соответствии основополагающим принципам налогообложения, прежде всего, это принцип социальной налоговой справедливости. Это свидетельствует об целенаправленном использовании государством ЕСХН в полной мере, чтобы регулировать социально- экономические процессы на селе. Стоит подчеркнуть, то что, перед единым сельскохозяйственным налогом существует возможность проявлять на уровень инвестиций определенный благоприятный эффект, заданный тем, что стоимость на приобретаемые основные средства будет включена в расходы намного быстрее, что не идет в сравнение с общей системой налогообложения. В случае если сельскохозяйственное производство освобождается от уплаты налога на прибыль, механизм по исчислению амортизации, используемый плательщиками ЕСХН, может быть рассмотрен как наиболее действенный инструмент для подъема уровня инвестиций, потому что инвестирование способствует налоговой экономии [9, стр. 22]. 1.2. Теоретические аспекты исчисления единого сельскохозяйственного налога Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) относится к специальному налоговому режиму, который был разработан и введен специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для целей налогообложения «сельскохозяйственной продукцией выступает продукция растениеводства, животноводства, сельского и лесного хозяйства, в том числе полученная вследствие выращивания и доращивания рыб других водных биологических ресурсов, конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ). Налогоплательщики ЕСХН - это организации и индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию. Также налогоплательщиками ЕСХН признаются рыбохозяйственные организации» [10, стр. 77]. Организации, «которые не занимаются производством сельской продукции, а только, специализируются на ее первичной и последующей переработке, не имеют права применять ЕСХН. Налогоплательщики ЕСХН, относятся к налоговым агентам по НДФЛ, они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет государства налог с зарплаты сотрудников. Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Чтобы перейти на ЕСХН потребуется «подать уведомление в налоговый орган. Организации сообщают в налоговый орган о своем желании перейти на ЕСХН, по месту своего нахождения. Индивидуальные предприниматели уведомляют налоговый орган по своему месту жительства. Организации (индивидуальные предприниматели) могут подать уведомление о применении ЕСХН в течение 30 дней с даты постановления на учет» (п. 2 ст. 346.3 НК РФ) [16, стр. 89]. Если организации или индивидуальные предприниматели уже осуществляют деятельность и работают на общей системе налогообложения или применяют упрощенную систему, то для перехода на ЕСХН им необходимо дождаться начала следующего календарного года. Срок подачи уведомления - до 31 декабря, следующего за предыдущим календарным годом (п. 2 ст. 346.3 НК РФ) действующим организация (индивидуальным предпринимателям) для перехода на ЕСХН. Не праве перейти на ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, которые не успели подать уведомление в установленные сроки. Общее условие перехода на ЕСХН распространяющееся для всех налогоплательщиков, «является показатель более 70% от доли в сельскохозяйственной деятельности в структуре доходов от реализации товаров (работ, услуг). На рыбохозяйственные организации распространятся дополнительные условия (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ): - средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 300 человек, определяемая федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики; - осуществление рыболовства на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используемых на основе заключенных договоров фрахтования (бербоут - чартера и тайм - чартера)» [19, стр. 55]. Не вправе перейти на единый сельскохозяйственный налог: «как организации, так и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством подакцизных товаров, организации, занимающиеся деятельность в сфере игорного бизнеса, а также бюджетные, автономные и казенные учреждения» [19, стр. 69]. Вследствие нарушения критериев налогоплательщики обязаны перейти на иной налоговый режим. Объектом налогообложения ЕСХН выступают доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.2 ст. 346.4 НК РФ) [13, стр. 20]. Порядок определения и признания доходов и расходов регулируется ст. 346.5 НК РФ. Не учитываются в процессе определения объекта налогообложения доходы организации, полученные от отдельных видов долговых обязательств, доходы организации, полученные в виде дивидендов, доходы индивидуальных предпринимателей, облагаемые НДФЛ по ставке, отличной от 13% [25, стр. 11]. Нормативное регулирование элементов ЕСХН отражено на рис. 1 Рис.1 Нормативное регулирование элементов ЕСХН
Для ЕСХН установлен закрытый перечень расходов, действующий при определении объекта налогообложения, вследствие чего данный перечень уменьшает полученные доходы налогоплательщика. Этот перечень включает более 40 наименований, к примеру, материальные расходы, расходы на оплату труда, компенсаций, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, пособие по временной нетрудоспособности, согласно установленному законодательству России и др. Признание расходов и доходов исполняются в следующем порядке: «датой по получению доходов признается день в который произошло поступление средств на счет в банк или кассу, получение иного имущества (работ, услуг) или же имущественных прав, равно как погашение задолженности иным способом; расходами признаются затраты по факту оплаты» [20, стр. 110]. Производить учет показателей своей деятельности при ЕСХН организациям необходимо на основе данных бухучета, а индивидуальным предпринимателям - в книге учета доходов и расходов. По единому сельскохозяйственному налогу налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину производимых расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). В процессе определения налоговой базы, доходы и расходы исчисляются с начала налогового периода нарастающим итогом. Налогоплательщики имеют право на уменьшение налоговой базы за исчисляемый налоговый период на сумму убытка, понесенного по итогам предшествующих налоговых периодов. Допускается перенос убытка на будущие налоговые периоды в продолжение 10 лет. Убыток, который был не перенесен на следующий год, возможно, перенести целиком или частично на любой год из последующих десяти лет (п. 5 ст. 346.6 НК РФ) [20, стр. 112]. Налоговым периодом «для ЕСХН является календарный год; отчетным периодом - полугодие. Налоговая ставка по ЕСХН единая для всех налогоплательщиков и устанавливается в размере 6 %» [20, стр. 112]. Общая сумма ЕСХН при отсутствии убытков прошлых лет исчисляется по формуле: £ЕСХН = (Д-Р)хНс (1.1) где X ЕСХН - общая сумма, по итогам налогового периода; Д - доходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, полученные в течение года (полугодия); Р - расходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, понесенные в течение года (полугодия); НС - налоговая ставка по ЕСХН; В случае если организация получала убытки за прошлые периоды применения ЕСХН, налоговая база уменьшается на сумму убытков: НБобл. = НБ-Уб (1.2) где НБ обл. - налоговая база, облагаемая по ЕСХН; НБ - налоговая база по ЕСХН; Уб - убытки прошлых лет; Общая сумма ЕСХН при наличии убытков прошлых лет исчисляется по формуле: ЕСХН = НБобл.Х Нс (1.3) где Б ЕСХН - общая сумма ЕСХН, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода; НБ обл. - налоговая база, облагаемая по ЕСХН; НС - налоговая ставка по ЕСХН; В случае, когда предприятие за полугодие получило убыток (расходы больше доходов), сумму авансового платежа ЕСХН признают равной нулю. Сумма, «исчисленная по авансовому платежу, зачисляется в счет уплаты итоговой суммы ЕСХН на конец года. В результате, у организации по итогам налогового периода может сформироваться сумма налога к уменьшению, а не к доплате» [14, стр. 78]. Полученная в последующем отрицательная разница (сумма налога к уменьшению) может использоваться: в счет погашения недоимки прочих федеральных налогов; в счет будущих платежей или других федеральных налогов; возвернуть обратно на расчетный счет фирмы. Налоговые обязательства по уплате авансовых платежей и единого сельскохозяйственного налога производятся по местонахождению организации налогоплательщика (по месту жительства индивидуального предпринимателя). После окончания «отчетного периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи из фактически полеченных доходов, уменьшенных на величину расходов, до25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом» [11, стр. 96]. Уплата ЕСХН по итогам налогового периода производиться до 31 марта года, следующему за истекшим налоговым периодом. Предоставление налоговой декларации осуществляется до 31 марта года, который следует за истекшим налоговым периодом, согласно утвержденному приказу ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме» [10, стр. 46]. Вместе с тем, «в результате прекращения по каким-либо обстоятельствам своей сельскохозяйственной деятельности, налогоплательщику надлежит уведомить об этом налоговый орган и представить декларацию до 25-го числа месяца, следующего за месяцем в котором эта деятельность прекратилась (подп. 2 п. 1 ст. 346.10 НК РФ)» [10,стр. 48]. Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены. Нарушение норм законодательства НК РФ в отношении налогового режима в виде ЕСХН, непосредственно связано с системой штрафов, к примеру, задержка сдачи отчетностей оценивается штрафом в объеме от 5 до 30 % от неуплаченной суммы налога, на основе переданной декларации, по каждому полному или неполному месяцу, начиная с дня, введенного для ее представления, и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). За отказ от уплаты налога введен штраф в объеме от 20 до 40 % от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ). |