Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции. основная. Областное государственное автономное профессиональное образовательное учреждение алексеевский колледж
 Скачать 59.63 Kb.
|
|
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА 2.1. Организационно - экономическая характеристика предприятия СПСК «Домашнее Молоко» СПСК «Домашнее Молоко» является коммерческой организацией, которое создано путем объединения вкладов учредителей в соответствии с действующим на территории Российской Федерации Гражданским кодексом и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Данная организация была зарегистрирована в 2004 году Федеральной налоговой службой. Это подтверждает свидетельство, выданное в налоговом органе по месту нахождения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Белгородской области в котором говорится, что в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании юридического лица с фирменным названием СПСК «Домашнее Молоко». Форма собственности СПСК «Домашнее Молоко»- частная собственность. Организация является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество на праве собственности, лицевые счета, в финансовом органе поселка Борисовка, круглую печать со своим фирменным наименованием общества и с наименованием учредителя, штампы, бланки, фирменную символику. Оно может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. СПСК «Домашнее Молоко» ведет бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с законодательством РФ. Организация осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Белгородской области, действует на основании учредительного договора, устава, свидетельства об удостоверении решения и состава учредителей. Имущество СПСК «Домашнее Молоко» находится в частной собственности, и распределяется между составом участников юридического лица в количестве 3 человек, являющихся гражданами России, в суммарной доли участия 100%. За счет вкладов участников формируется уставный капитал в размере 1810000 рублей. Управление над организацией ведет генеральный директор – Лебеденко Кристина Вячеславовна. Отражение факторов хозяйственно-экономической деятельности осуществляется в соответствии с документом по учетной политики организации (Приложение 1). Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками фирмы. Периодичность распределения чистой прибыли в финансовом году определяется очередным общим собранием участников общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками пропорционально их долям в Уставном капитале, принимается общим собранием участников общества. В Межрайонной ИФНС №5 по Белгородской области, 31 августа 2004 года, данной организацией было получено свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ, в которой ей присвоили ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) 3103011296, КПП (код причины постановки на учет) 310301001 и ОГРН (общероссийский государственный регистрационный номер)1043103501132. 21 июля 2009 года фирмой была инициирована процедура постановки на учет в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ по Борисовскому району Белгородской области. На учет в Государственное учреждение - Белгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации компания СПСК «Домашнее Молоко» стала 30.01.2018 г. Основным направлением деятельности является: разведение молочного крупного рогатого скота; производство сырого молока). К дополнительным видом деятельности общества относятся: выращивание зерновых культур и др. Бухгалтерский учет в СПСК «Домашнее Молоко» производится по основным законодательно нормативно - правовым и иных актам: - ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; -План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организации; - Учетная политика организации. Ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнение хозяйственных операций является руководитель организации. Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером. Деятельность структурного подразделения регламентируется должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано в соответствии с инструкцией и единому плату счетов № 157 н, инструкцией № 162 н по рабочему плану счетов. Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога, являются: Конституция РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ. Обработка учетной информации ведется с применением программного обеспечения «1С: Бухгалтерия предприятия 8.2». Общая информация об основных экономических показателях организации СПСК «Домашнее Молоко» по итогам его деятельности за 2016-2018гг. представлена в таблице 2.1. Проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности организации на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Таблица 2.1. Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности СПСК «Домашнее Молоко» за 2016-2018 гг.
На основании данных таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы. Как видно выручка от реализации продукции за 2016- 2018 гг. растет, а это является положительным фактором, который свидетельствует о росте чистой прибыли организации. Это означает, что прибыль предприятия в 2017г. увеличилась на 115% в сравнении с 2016 годом. При расчете темпа прироста получилась положительная величина 15,0%, что говорит о том, что прибыль компании в 2017 г. при сравнении с 2016 г. увеличилась на 15%. Это значит, что предприятие, наращивает свой производственный потенциал, увеличивает объемы продаж. Это так же свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективном хозяйствовании. В 2018 году прибыль организации уменьшилась более чем в 1,6 раза в сравнении с 2017 г. При расчете темпа прироста, мы видим, что он составил (- 49,5%), отрицательная величина говорит об уменьшении прибыли именно на это количество процентов. Одним из определяющих факторов, повлиявших на уменьшение прибыли, явилось снижение объема продукции. Чистая рентабельность предприятия за отчетный год снизилась на 29,5%, причем снижение рентабельности вызвано, прежде всего, значительным падением показателей рентабельности продукции. Проводя предварительный анализ основных производственных фондов организации можно отметить, что прямо пропорциональным условием потери чистой рентабельности за отчетный 2018 год явилось снижение объема реализации, то есть выручки и себестоимости продукции. 2.2. Механизм исчисления единого сельскохозяйственного налога на примере СПСК «Домашнее Молоко» СПСК «Домашнее Молоко» применяет специальную систему налогообложения для сельскохозяйственных организаций - единый сельскохозяйственный налог, которая установлена гл. 26.1 НК РФ и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Объектом обложения единого сельскохозяйственного налога служит конечный стоимостный результат деятельности общества с ограниченной ответственностью СПСК «Домашнее Молоко». Таким результатом, считается скорректированная сумма выручки от производства и реализации товаров, работ, услуг. Согласно ст. 346.7 НК РФ «налоговым периодом по единому сельхозналогу признается календарный год, отчетным периодом - полугодие. Базовая налоговая ставка равняется 6%» [12, с. 48]. В первой главе было отмечено, что для применения ЕСХН организации необходимо соответствовать критериям выручки от сельскохозяйственной продукции установленной НК РФ. Оценим правомерность применения ЕСХН в СПСК «Домашнее Молоко». Определим долю доходов, полученных организацией за 2016 - 2018 год от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем объеме доходов, полученных ею от реализации всех товаров. За 2016 год выручка всего: 33720 тыс. руб. Выручка от сельскохозяйственной продукции 31189 тыс. руб. (в том числе пшеница 890 тыс. руб., соя 320 тыс. руб. и плоды семечковые 29979 тыс. руб.) (31189/33720)* 100 = 92,5% За 2016 год выручка всего: 37834 тыс. руб. Выручка от сельскохозяйственной продукции 35877 тыс. руб. (35877/37834) * 100= 94,8% За 2018 год выручка всего: 20403 тыс. руб. Выручка от сельскохозяйственной продукции 18127 тыс. руб. (18127/20403) * 100 = 88,8% Сравним полученные проценты с пороговым значением установленных требований (не менее 70%). Учитывая, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70% в общем доходе, данная организация вправе из года в год применять специальный режим - единый сельскохозяйственный налог. К методу признания доходов и расходов для целей налогообложения в СПСК «Домашнее Молоко» относится кассовый метод в соответствии со статьей 346.5 НК РФ. Дата получения доходов определяется в день поступления средств на счет в банк или кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, также погашения задолженности иным способом; расходы признаются по факту оплаты. Для расчета налоговой базы предприятием СПСК «Домашнее Молоко» утверждена учетная политика организации по налоговому учету. Налоговый учет ведется на основании данных бухучета. Для подсчета налога организация разработала и использовала переходные регистры, в которых данные бухгалтерского учета скорректированы для целей исчисления ЕСХН: - учитываются только те доходы, которые получены; - учитываются только те расходы, которые оплачены и соответствуют перечню установленного НК РФ. Определение налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для определения налоговой базы по ЕСХН СПСК «Домашнее Молоко» из полученных доходов вычитает расходы, связанные с получением этих доходов. Исходя из выше сказанного, сначала определяем налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу в СПСК «Домашнее Молоко». Для этого необходимо знать сумму доходов и расходов, связанных с реализацией. Доходы от реализации в 2018 году составили 15581609 руб. Расходы, связанные с реализацией - 15486203 руб. Таким образом, налоговая база — 15581609 15486203 — 9540б = 15581609 - 15486203 = 9540е руб. Исходя из налоговой базы и ставки налога ЕСХН в размере 6 %, можно рассчитать сумму налога, которую организация уплатит в бюджет: ^ЕСХн = 95406 X 6% = 5724 ^ЕСХн = 95406 X 6% = 5724 “ руб. Сравнивая рассчитанные данные и данные налоговой декларации за 2018 год можно сказать, что организация, верно, рассчитала сумму единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате в бюджет. Годовая декларация предприятия СПСК «Домашнее Молоко» представляется в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством. Декларация по итогам полугодия не представляется. Проанализируем динамику сумм единого сельскохозяйственного налога СПСК «Домашнее Молоко» за 2016-2018 гг. представленную в табл. 2.5. Табл.2.5 Динамика исчисленных сумм по ЕСХН СПСК «Домашнее Молоко» за 2016-2018 г тыс. руб.
Система налогообложения в виде ЕСХН по выгоде может быть сопоставима только с УСН по объекту налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов), так как очевидно, что сумма налога исчисленнаяв меньшем объеме. Но все же применение УСН по объекту налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов для организации СПСК «Домашнее Молоко» на наш взгляд, не является целесообразным. Отметим что, минимальная ставка в размере 5 % установлена для УСН сельскохозяйственных товаропроизводителей по Белгородской области регулируется региональным законом субъекта, то есть не является постоянной, а значит, нет гарантии, что на будущий год налоговая ставка не поднимется. Кроме того, по итогам года у организации при формировании убытков, возникают обязательства по исчислению минимального налога, в размере 1 % от доходов. К примеру, для организации СПСК «Домашнее Молоко» в 2018 году сумма минимально налога, подлежащего уплате в бюджет, будет равна - 155 тыс. руб. Поэтому преимущество остается перед ЕСХН даже если организация понесет убыток, ведь в данной системе предусмотрена возможность переносить в течение десяти последующих лет свои убытки. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Сельское хозяйство является главнейшим звеном агропромышленного комплекса. Оно занимает приоритетное место не только в аграрном секторе, но и во всем народном хозяйстве, что подчеркивает актуальность рассматриваемой темы дипломной работы. Первая глава выпускной квалификационной работы посвящена изучению теоретических аспектов применения единого сельскохозяйственного налога. В качестве связующего звена для поддержки сельскохозяйственного производства в российской системе налогообложения в составе действующих специальных налоговых режимов разработан и введен - единый сельскохозяйственный налог. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется гл. 26.1 НК РФ. Этот режим является льготным, так как предоставляет возможность упрощенного ведения налогового учета и отменяет необходимость в расчете и уплате НДС, налога на имущество, налога на прибыль. Сравнительный анализ специальных налоговых режимов, проведенный в работе позволил сделать вывод о преимуществах единого сельскохозяйственного налога перед общей системой налогообложения, при условии соблюдения обязательных законом требований. Во второй главе работы проанализирован механизм исчисления ЕСХН на примере СПСК «Домашнее Молоко» и применения единого сельскохозяйственного налога в России. СПСК «Домашнее Молоко» является коммерческой организацией, расположенной на территории Волоконовского района. Основной деятельностью которого служит выращивание крупнорогатого скота и производство молока. К дополнительным видам деятельности относиться: выращивание зерновых культур, плодово-ягодных насаждений и др. Проведенное исследование показывает, что выручка от реализации продукции за 2016- 2017 гг. растет, а это является положительным фактором, который также свидетельствует о росте чистой прибыли организации. Выручка предприятия в 2017 г. увеличилась на 115% или на 4,6 млн. руб. больше в сравнении с 2016 годом. Прибыль от продаж за анализируемый период возросла на 137% или на 2,9 млн. руб. больше в сравнении с 2016 годом. Это свидетельствует об эффективном хозяйствовании предприятия, наращивании производственного потенциала. В 2018 году прибыль организации уменьшилась более чем в 1,6 раза в сравнении с 2017 г. Одним из определяющих факторов, повлиявших на уменьшение прибыли явилось снижение объема продукции. Чистая рентабельность предприятия за отчетный год снизилась на 29,5%. В основном это связанно с закладкой нового современного сада, внедрением в хозяйство саженцев молодых пород деревьев интенсивного плодоношения и сопутствующие статьи расходов с ним. Предполагается, что посаженные сады окупят затраченные капиталовложения в ближайшие 5 лет. Согласно НК РФ СПСК «Домашнее Молоко», признается плательщиком единого сельскохозяйственного налога, поскольку доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70% в общем доходе. Налоговый учет в организации ведется на основании данных бухучета. Данные бухгалтерского учета СПСК «Домашнее Молоко» корректируются для целей исчисления сельскохозяйственного налога, по причине различия в методах определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Отметим что, в 2016 г. и 2017 г. организация СПСК «Домашнее Молоко» воспользовалось правом уменьшить сумму убытка, полученную в предыдущих налоговых периодах. В 2017 году уплачено налога больше, суммы начисленного налога в сравнение с 2018 г., так как была возмещена задолженность перед бюджетом при переносе убытков прошлых лет. В целом, сокращение налоговой базы 2018 г. по отношению к 2016 г. обуславливается снижением доходов организации за рассматриваемый период почти в 2 раза. Все эти факторы приводят к сокращению сумм начисленного налога. Уменьшение сумм исчисленного налога, свидетельствует о менее эффективной работе организации и низких показателях прибыли. Применение СПСК «Домашнее Молоко» единого сельскохозяйственного налога, предоставляется для организации, как наиболее лояльная система налогообложения по сравнению с прочими специальными режимами. Для успешной работы сельскохозяйственных организаций, с системой налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, государством было законодательно разработано и принято ряд подпрограмм способствующих поддержке в сельской отрасли. Данные меры должны поднять заинтересованность предприятий в становлении сельскохозяйственного сектора и послужить одним из направлений совершенствования применения ЕСХН. В работе определены направления совершенствования ЕСХН: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||