ОБОБЩЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА БУ. Обобщение международного опыта стандартизации бухгалтерского учета
 Скачать 53.5 Kb.
|
ОБОБЩЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Вопрос: Влияют ли различия в системах бухгалтерского учета на ваши решения на рынке капиталов? | ||||
| | Да | Нет | Без ответа | Всего |
| Инвесторы | 9 | 7 | 1 | 17 |
| Эмитенты | 6 | 9 | | 15 |
| Андеррайтеры | 7 | 1 | | 8 |
| Работники органов надзора | | 8 | | 8 |
| Остальные | 2 | 1 | | 3 |
| Всего | 24 | 26 | 1 | 51 |
Данные таблицы показывают, что различия в системах бухгалтерского учета больше всего влияет на решения инвесторов на рынке капиталов. Это связано с тем, что инвесторы не понимают различную финансовую отчетность предприятий, что затрудняет работу на международном рынке.
Упрощение работы транснациональных компаний. Разнообразие действующих систем бухгалтерского учета и отчетности создают для ТНК целый ряд проблем. Существует три потенциальные выгоды от гармонизации бухгалтерских систем для ТНК: уменьшатся расходы отдельной компании на подготовку бухгалтерских отчетов; расходы компании сократятся и от снижения количества необходимых корректировок при консолидации бухгалтерских отчетов; компании станет легче объединять внутренние и внешние отчетные документы и разработать единые показатели своей деятельности.
Совместное использование бухгалтерских навыков. Гармонизация систем бухгалтерского учета даст возможность шире использовать на национальных рынках бухгалтеров из различных стран. Так, небольшие и развивающиеся страны, не имеющие достаточного количества квалифицированных специалистов, способных подготовить полный набор национальных бухгалтерских стандартов или воспользоваться преимуществами международных стандартов, могли бы привлекать специалистов из других стран. Однако некоторые авторы, например Баккуче (Вассоисhе, 1969) оспаривают необходимость такой помощи: «Во времена, когда установлены коммуникации между государствами, эти страны (со слабым развитием) не могут самостоятельно повторить исследовательские работы, что еще более важно, повторить ошибки, которые другими уже исправлены» [37,с.18].
4. Создание альтернативы доминирующему положению США. Это дополнительный аргумент в пользу гармонизации систем бухгалтерского учета, так как это единственная альтернатива доминирующему положению США. Причинами потенциального доминирования США в этой сфере являются: экономическая значимость американских ТНК; влияние на деловую жизнь международных компаний, в которых доминирующее место занимают бизнесмены США; высокое качество американских публикаций по проблемам бухгалтерского учета и отчетности; высокий научный вес американских специалистов в области бухгалтерского учета. Поэтому, существовало опасение, что если международные стандарты не будут разработаны, то американские общепринятые принципы бухгалтерского учета станут широко использоваться в качестве языка международного бухгалтерского учета.
В широком смысле под гармонизацией следует понимать взаимное согласование, сведение в систему , унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия. Гармонизация может осуществляться на разных уровнях: международном, континентальном,
локальном. Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система регулирующих ее стандартов. Гармонизация на континентальном уровне предполагает, что отчетность отдельно взятой страны, входящей в континентальную группу, должна соответствовать требованиям стандартов учета стран какого-либо континента. Так, страны Европейского сообщества (ЕС) имеют свои директивы по учету и аудиту. Работа в этом направлении ведется с 1961 г., когда в рамках ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета, цель которой состояла в формировании концепции развития учета в странах ЕС.
Работа группы рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Итоги этой работы
опубликованы в виде ряда нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.
Гармонизация может происходить на локальном уровне. Например, отчетность всех или части стран СНГ возможно полностью гармонизировать в рамках этого содружества Способы осуществления гармонизации могут быть существенными и формальными (рис. 1. 1).
Как видно из рисунка 1. 1. Гармонизация на международном уровне реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).
Логика этого подхода такова: должен существовать унифицированный набор стандартов, пригодных к любой ситуации, любой стране. Что касается внедрения единых стандартов, то речь не идет о том, чтобы добиваться следования международным стандартам с помощью административных методов, например, законодательным путем, а оно должно осуществляться в результате добровольного соглашения профессиональных организаций стран.
Механический пересчет
с помощью коэффициентов пересчета
Корректировка
отчетных данных
Составление новой финансовой
отчетности на основе первичной
документации
По способам охвата
Международные
Локальные
Континентальные
По способу осуществления
Существенные
Формальные
Гармонизация принципов
Гармонизация стандартов
Гармонизация отчетности
Рис. 1.1. Классификация видов гармонизации учета
Сразу же заметим, что международные учетные стандарты представляют собой свод компромиссных и общих вариантов ведения учета. Они внедряются в странах с самыми различными национальными системами учета и обладают достаточной гибкостью. Можно с достаточной долей уверенности утверждать, что в мире практически нет ни одной страны, которая в полной мере следует этим стандартам, да это и невозможно, так как в каждой стране есть свои традиции в области учета, на формирование которых оказывают влияние многие факторы (общая экономическая ситуация в стране; налоговая политика; влияние ведущих теоретиков и профессиональных организаций; пользователи и цели, которые они ставят перед собой; юридическая среда; язык; влияние других стран и др.) и ломать их в угоду некоей идее всеобщей унификации вряд ли целесообразно.
Несмотря на то, что стандарты носят рекомендательный характер, они рассматриваются как критерий соответствия бухгалтерской практики мировому уровню. Наибольший процент соответствия внутренних стандартов с международными имеют страны, относящиеся к англоамериканской модели бухгалтерского учета и это логично, так как принцип стандартизации по своему духу в наибольшей степени соответствует этой модели учета в силу ее наибольшей либеральности.
Международная координация учета ведется уже около 100 лет. Начало ей было положено в 1904 г. когда в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров. До второй мировой войны было проведено еще четыре конгресса: в Амстердаме (1926 г.), Нью-Йорке (1929 г.), Лондоне (1933 г.) и Берлине (1938 г.). Начиная с первого послевоенного конгресса, прошедшего в 1952 г. в Лондоне, было принято решение о проведении конгрессов каждые 5 лет, что и имело место впоследствии: Амстердам (1957 г.), Нью-Йорк (1962 г.), Париж (1967 г.), Сидней (1972 г.), Мюнхен (1977 г.), Мехико (1982 г.), Токио (1987 г.), Вашингтон (1992 г.), Париж (1997 г.). В ноябре 2002 году в Гонконге состоялся 16 Всемирный конгресс. Конгресс в Сиднее ознаменовался формированием Международного координационного комитета по развитию бухгалтерской профессии (IССАР), просуществовавшего до 1977 г., когда на конгрессе в Мюнхене было объявлено о его преобразовании в Международную федерацию бухгалтеров (IFАС). Более 80 стран представлены в IFАС, а ее основная деятельность осуществляется через комитеты по образованию, профессиональной этике, финансовому и управленческому учету, международной аудиторской практике и др. Федерация не издает учетных стандартов, однако ее роль в процессе стандартизации весьма высока, поскольку, во-первых, именно IFАС проводит упоминавшиеся выше конгрессы бухгалтеров; во-вторых, она вносит значительные вклады в доходную часть бюджета КМСФО (так, в 1996 г. ее вклад составил 29% всех поступлений в бюджет Комитета).
В 1973 г. был организован КМСФО. Комитет был основан ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. Сегодня его членами являются профессиональные организации большинства развитых стран мира, в том числе из ряда стран бывшего социалистического лагеря (Болгария, Польша, Румыния, Венгрия и др.)
КМСФО — независимая организация, главной целью которой является формирование единых для всех стран принципов учета, которые используются предприятиями и организациями в процессе составления финансовой отчетности.
19 ноября 1999 года Правление КМСФО приняло решение о реформировании своей структуры. В организации будут два главных органа, Доверенные Лица и Правление, а также Постоянный комитет по интерпретациям и Консультативный Совет по стандартам. Доверенные Лица будут назначать членов Правления, осуществлять надзор и привлекать необходимые финансовые ресурсы.
Штаб-квартира КМСФО находится в Лондоне. Доходная часть его бюджета составляет около 2,5 млн. долл. в год и образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупнейших аудиторских компаний и транснациональных корпораций, а также выручки от реализации публикаций и разработок Комитета [104, с.15].
В 1984 г. признание значимости Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО) (IАS) нашло отражение в опубликованном мнении Лондонской фондовой биржи, согласно которому всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, рекомендовано придерживаться этих стандартов. В 1985 г. такое же признание впервые последовало от одной из крупнейших американских корпораций, объявившей, что ее отчетность за 1984 г. составлена в соответствии с национальными, так называемыми общепринятыми
стандартами GAAP и МСФО.
Унификацией учета помимо ЕС и КМСФО занимаются также Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН и Рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития, однако общепризнанно, что ведущая роль в этом процессе принадлежит КМСФО.
Деятельность Комитета не ограничивается разработкой стандартов. Так, 1 января 1989 г. КМСФО опубликовал документ Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», позволивший устранить ряд различий, влиявших на содержание отчетности, и тем самым упростить процедуры ее трансформации при проведении сравнительного анализа в международном контексте.
Выше уже отмечалось, что МСФО представляют собой результат соглашений и определенных компромиссов, поэтому некоторые стандарты предусматривают достаточно большую разносторонность в методах учета. Сознавая это, КМСФО пришел к выводу, что необходимо сделать стандарты
более определенными. В частности, это намерение было одной из причин подготовки документа Е32. В нем приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора методов учета, разрешенных действующими МСФО.
Сравнивая МСФО и национальные стандарты, многие специалисты отмечают, что одной из слабостей первых является отсутствие подробных объяснений, имеющих целью дать примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям. Разработка интерпретаций была признана одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО на ближайшие годы; более того, в 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО Постоянного комитета по интерпретации стандартов.
Значимость КМСФО в международном бизнесе постоянно возрастает. Это проявляется в различных аспектах.
Во-первых, увеличивается число членов Комитета.
Во-вторых, стандарты имеют весьма солидную поддержку со стороны бизнеса и общественных организаций. Так, в сентябре 1999 г. ассоциация дипломированных бухгалтеров Канады опубликовала отчет «Аргументы в пользу применения МСФО в Канаде», в котором рассмотрены преимущества принятия стандартов, устанавливаемых КМСФО. В отчете предлагается отказаться от создания собственных стандартов и принять стандарты КМСФО.
В-третьих, к работе Комитета прямо или косвенно привлекаются другие международные профессиональные организации. В частности, в состав Консультативного совета КМСФО входят представители нескольких десятков солидных международных и региональных институтов, таких, как Всемирный банк, ЕС, Международная банковская ассоциация, Международная организация институтов финансовых руководителей, Международная торговая палата, Центр ООН по транснациональным корпорациям и др. Кроме того, многие последние проекты КМСФО выполняются по согласованию и с участием представителей этих организаций.
В-четвертых, и возможно это является наиболее ярким признаком уси-
ления роли КМСФО, резко изменилось отношение к стандартизации учета, а, следовательно, и к работе КМСФО, не только со стороны национальных профессиональных институтов, но и правительственных органов экономически развитых стран. Так, Конгрессом США был принят специальный закон, подписанный Президентом 11.10.1996 г., в котором указано, что внедрение набора общепринятых международных учетных стандартов расширило бы возможности допуска иностранных корпораций в лизинги американских фондовых бирж и тем самым обеспечило приток капитала в страну.
Когда в начале 70-х годов обсуждался вопрос о возможности разработки международных стандартов, их критики сформулировали
несколько тезисов, объясняющих, почему идеи стандартизации могут потерпеть фиаско. Среди них: национальные различия в уровне развития и традициях, в том числе и в области учета; нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета; вполне вероятная перенасыщенность различными регулирующими документами и др. Эти аргументы были не беспочвенны, однако со временем острота их в той или иной степени была снята. Так, в США Совет по разработке стандартов финансового учета (FASB), понимая важность МСФО, профинансировал проект по идентификации и описанию различий между национальными (стандарты FASB) и международными (МСФО) стандартами. Объемный труд, насчитывающий более 400 страниц и содержащий описание 255 различий между двумя наборами стандартов, был опубликован в конце 1996 г.
В целом, по результатам проведенного анализа можно сформулировать ряд наиболее общих выводов, характеризующих нынешнюю ситуацию с введением международных стандартов учета.
Во-первых, определенное упорядочение систем и методов бухгалтерского учета в последней трети XX века связано с внедрением идей стандартизации. Основную лепту в ее претворение в жизнь вносит КМСФО. Учитывая нарастание интеграционных процессов в мире, а также судя по тому вниманию, какое в последние годы стали уделять международным стандартам правительственные органы и неправительственные профессиональные институты ряда ведущих стран Запада и международные организации, связанные с рынками капитала, на рубеже тысячелетий роль МСФО существенно возрастет.
Россия постепенно старается перейти к международным стандартам финансовой отчетности.
В настоящее время в России уже сформирован Институт профессиональных бухгалтеров. Он был создан в 1997 году по инициативе Министерства финансов Российской Федерации. Это решение было
вынужденным, и его необходимость состояла в том, что в настоящее время разрушена вертикаль управления бухгалтерским учетом. Из нее выпало основное звено — министерства и ведомства, которые связывали предприятия и Минфин России. Поэтому, была создана новая структура взамен существовавшей при плановой экономике.
Во-вторых, нужно особо подчеркнуть, что как причины, так и следствия процесса стандартизации учетных моделей и процедур в международном контексте, выходят далеко за рамки собственно учета и в значительной степени связаны с рынками капитала, товаров и услуг. Не исключено, что в ближайшем будущем выход на крупнейшие фондовые биржи для российских компаний будет возможен только при условии признания ими международных учетных стандартов. Точно так же и развитие отечественного фондового рынка, равно как и его интернационализация, могут быть ускорены в результате адаптации этих стандартов.
В-третьих, включение России в процесс стандартизации вовсе не предполагает какого-то резкого, сиюминутного изменения методологии и практики учета. Необходимо, постепенно проводить эту работу, анализировать основные особенности и различия российской и международной систем регулирования учета. Только в этом случае можно будет выяснить, насколько обоснованны или беспочвенны нередко раздающиеся упреки западных специалистов и бизнесменов в несовершенстве отечественной системы учета.
В-четвертых, термин «стандартизация» в приложении к бухгалтерскому учету имеет совершенно иное значение, нежели его традиционное понимание в нашей стране, связанное, например, с деятельностью Госстандарта. Стандарты бухгалтерского учета — это свод правил, методов и процедур учета, разработанных профессиональными организациями, характеризующийся вариабельностью доступных методов и процедур и имеющий, в определенном смысле, рекомендательный характер. Переход к такому построению принципов регулирования учета в России,
предполагающему нахождение оптимального соотношения роли государственных органов, профессиональных бухгалтерских организаций и международных институтов, представляет собой нелегкую задачу в методологическом, организационном и психологическом аспектах.
Но, если России необходимо привлечь капитал, если России нужны налоговые поступления, если Россия хочет иметь экономику XXI века, тогда России следует внедрять Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО). В ноябре 1998 г. Международный центр реформирования системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) вместе с российскими и иностранными партнерами решил первую задачу, был утвержден перевод МСФО на русском языке, а в 1999 г. вышло второе, дополненное издание МСФО на русском языке. В 2004 году завершен официальный перевод текста МСФО на русский язык и подготовлены комментарии к нему.