аудит сбербанка. Оценочная функция внутреннего аудита в кредитных организациях совершенствование теории и практики
 Скачать 318.06 Kb.
|
|
На правах рукописи Тимофеева Наталья Васильевна ОЦЕНОЧНАЯ ФУНКЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Сургут 2018 2 Работа выполнена на кафедре Экономические и учетные дисциплины БУ ВО Ханты-Мансийского автономного округа - Югры Сургутский государственный университет Научный руководитель - Зубарева Любовь Витальевна, доктор экономических наук, доцент Официальные оппоненты Аманжолова Бибигуль Ашкеновна, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой Аудит, учет и финансы ФГБОУ ВО Новосибирский государственный технический университет Курныкина Ольга Васильевна, доктор экономических наук, доцент, профессор департамента учета, анализа и аудита ФГОБУ ВО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва Ведущая организация - Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Байкальский государственный университет, г. Иркутск, кафедра Бухгалтерский учет и налогообложение Защита диссертации состоится 11 декабря 2018 г. в 13 ч на заседании диссертационного совета Д 212.214.06 при ФГБОУ ВО Самарский государственный экономический университет по адресу 443090, г. Самара, ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325 С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте http://www.sseu.ru ФГБОУ ВО Самарский государственный экономический университет Автореферат разослан ____ ________________ 2018 г. Ученый секретарь диссертационного совета Маняева Вера Александровна 3 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В настоящее время вопрос развития кредитных организаций ставит перед их менеджментом и собственниками задачу обеспечения надежной деятельности, отвечающей нормативным требованиями задачу ее стратегического планирования. Потребность в оценке возможности достижения кредитной организацией прогнозных показателей стратегии обусловлена также и нормативными требованиями. В этой связи для кредитной организации важно оценить не только качество, эффективность своей деятельности и уровень достижения запланированных показателей, но и возможности того, насколько разработанная стратегия реалистична и достижима. На современном этапе при осуществлении оценки качества деятельности кредитной организации, оценки эффективности ее системы внутреннего контроля, системы управления рисками и достаточностью капитала, системы корпоративного управления определяющее значение имеет внутренний аудит. Его функциональное содержание формировалось в соответствии с поставленными целями. Однако сегодня изменение органами управления банком запросов, направленных на получение своевременной, качественной информации о реалистичности разработанных стратегий, о достаточности средств для их осуществления, требует соответствующих дополнений и изменений в функциях внутреннего аудита. Это обусловливает необходимость детализации и совершенствования оценочной функции внутреннего аудита и определяет актуальность темы исследования. Совершенствование исполнения оценочной функции внутреннего аудита возможно за счет расширения перечня объектов аудита создания информационного обеспечения, необходимого для реализации данной функции изменения организационных подходов и алгоритмов осуществления этой функции разработки методического инструментария, предназначенного для проведения оценки разнообразных объектов внутреннего аудита, включая оценку прогнозных показателей плана стратегического развития банка. Недостаточная разработанность вопросов, связанных с оценкой объектов внутреннего аудита вообще и с оценкой реалистичности стратегии в частности, вызывает необходимость совершенствования соответствующих теоретических положений, организационных подходов и методических приемов процесса реализации оценочной функции внутреннего аудита, включая его методы, методики, организацию и информационный обмен между заинтересованными пользователями. Все это обосновывает актуальность темы диссертационного исследования. Степень научной разработанности проблемы. Значительный вкладв разработку теоретических, методологических, организационно-методических 4 вопросов внутреннего аудита и контроля коммерческих организаций внесли отечественные ученые МА. Азарская, Б.А. Аманжолова, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, В.В. Бурцев, ОС. Дьяконова, Л.В. Зубарева, Ж.А. Кеворкова, АН. Кизилов, Г.В. Максимова, СВ. Панкова, В.А. Пискунов, А.М. Пронина, Т.М. Рогуленко, Л.П. Северенкова, А.М. Сонин, И.А. Слободняк, В.П. Суйц, ФИ. Харисова, ВТ. Чая и др. Среди зарубежных публикаций известны труды Р. Адамса, А. Аренса, В.Э. Бринка, Р. Доджа, И. Кампбелла, Д. Колберта, Дж. Ридли, К. Шена и других специалистов. Формированию и развитию теории и методологии внутреннего контроля и аудита в кредитных организациях посвящены исследования ОМ. Конова- ловой, О.В. Курныкиной, Д.В. Малыхина, Е.Б. Морковкиной, Ю.В. Потехи- ной, Д.В. Семенова, А.Е. Суглобова, ЮН. Юденкова и других авторов. Несмотря на большой вклад научного сообщества в исследование данной темы, вопросы внутреннего аудита изучались без их адаптации к современным требованиям работы кредитных организаций, связанным с доминированием оценочной функции аудита, что обусловило тему диссертационного исследования, его цель и задачи. Цель и задачи исследования состоят в уточнении теоретической сущности оценочной функции внутреннего аудита в кредитной организации, направленного на оценку реалистичности прогнозных стратегических значений, на разработку практических рекомендаций по совершенствованию методики организации осуществления данной функции. Постановка цели диссертационной работы обусловила необходимость решения следующих задач - исследовать этапы развития функций внутреннего аудита и обосновать теоретическую сущность его оценочной функции, включая определение ее понятия, цели, места и роли установить состав объектов оценки, оценочный контур внутреннего аудита - на основе системного и функционального подходов разработать концептуальную модель внутреннего аудита, нацеленного на выполнение оценочной функции - изучить подходы к организации оценочного внутреннего аудита и предложить направления их совершенствования, включая определение состава, содержания отчетов по результатам оценок, порядок представления указанных отчетов заинтересованным пользователям - уточнить содержание этапов оценки объектов аудита по авторской методике, обосновать специфику реализации функции оценки на всех ее этапах, разработать алгоритм реализации оценочной функции внутреннего аудита - разработать и апробировать методики, реализующие функцию оценки в отношении эффективности банковских система также в отношении реалистичности достижения стратегических целевых показателей. 5 Объект исследования составили система внутреннего контроля в кредитных организациях и внутренний аудит как ее подсистема. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов совершенствования оценочной функции внутреннего аудита в кредитных организациях. Область исследования. Диссертационное исследованиепроведено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки п. 3.2 Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии, п. 3.7 История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии, п. 3.9 Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии раздела Аудит, контроль и ревизия. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных исследователей по проблемам диалектики внутреннего аудита, в том числе в кредитных организациях международные и отечественные стандарты аудита законодательные акты, положения и инструктивные указания методические разработки аудиторских организаций, материалы научных и научно-практических конференций, а также другие источники. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, при обработке и анализе материалов исследования применялись общенаучные и специальные методы исследования анализ, синтез, индукция, дедукция, а также логический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании сущности оценочной функции внутреннего аудита в кредитной организации для оценки реалистичности прогнозных показателей ее стратегии, в определении объектов и инструментария оценки, в разработке методик оценки. На защиту выносятся следующие элементы научной новизны, полученные лично автором исследования. 1 Обоснована теоретическая сущность функции оценки внутреннего аудита в кредитных организациях, включая определение ее понятия, сущности, цели, места и роли - с учетом ретроспективы развития внутреннего аудита в кредитных организациях установлены этапы трансформации его функций и доминирование оценочной функции на современном этапе (с. 13-25); - выявлены двойственность целей внутреннего аудита в кредитных организациях и влияние этого фактора на формирование его основных функций - контрольной и оценочной (с. 21-25); - определен терминологический аппарат по теме исследования, уточнено сущностное значение таких понятий, как внутренний аудит в кредитных 6 организациях (с. 27), функция внутреннего аудита (с. 32), оценка (с. 41), контроль (с. 41), сфера внутреннего аудита (с. 39-40), методика внутреннего аудита (с. 70). Впервые определены подходы к представлению сущности таких понятий, как оценочная функция внутреннего аудита, реализующаяся в экспертной оценке реальности достижения целей кредитной организации, в оценке адекватности, эффективности осуществления контроля как отдельных направлений деятельности организации, таки ее систем (с. 34); контур внутреннего аудита, трактуемый как зона ответственности внутреннего аудита, в которой осуществляется его деятельность, направленная на достижение поставленных перед внутренним аудитом целей оценки возможности достижения стратегических ориентиров и контроля нормативных требований (с. 38); - уточнены характерные отличительные черты контрольной и оценочной деятельности внутреннего аудита в кредитных организациях, которые заключаются в различии их целей, объектного состава и методик их реализации (св качестве ключевых методов внутреннего аудита определены проверка и оценка, установлена их двойственная сущность, которая заключается в том, что проверка - это вид аудита и его метод, оценка - это цель аудита и его метод. Определена специфика указанных методов, обусловленная их комплексным применением в рамках контрольного и оценочного уровней контура внутреннего аудита для достижения его двойственных целей (с. 68- 70); - выявлена специфика оценочной функции внутреннего аудита, которая заключается в необходимости адаптации ее содержания под двойственные цели аудита (с. 23-24); - доказано свойство имманентности оценочной функции внутреннего аудита, которое заключается в том, что при заявленных целях внутреннего аудита его оценочная функция является присущей и неотъемлемой частью внутреннего аудита (с. 33-34); - установлено, что реализация оценочной функции внутреннего аудита ограничена рамками его контура, который определяет место данной функции в системе внутреннего аудита (с. 34-41); - раскрыта роль оценочной функции внутреннего аудита в системе внутреннего аудита кредитной организации - роль драйвера для выработки аудиторского мнения об эффективности и качестве банковских систем и о реальности стратегии банка (с. 34-41); - определена одна из ключевых целей оценочной функции внутреннего аудита, которая состоит в формировании экспертного аудиторского заключения о возможности (невозможности) достижения кредитной организацией 7 своих стратегических и оперативных целей путем проверки и оценки объектов внутреннего аудита, что позволяет создать основу как для решения задач комплексной оценки разноплановых объектов внутреннего аудита (в том числе его единичных объектов, банковских систем и прогнозных показателей стратегии банка, таки для разработки методик его реализации (с. 34-41). 2 На основе системного и функционального подходов разработана концептуальная модель внутреннего аудита как подсистемы банковской системы внутреннего контроля, раскрывающая цели, компоненты, связи, контур оценочного аудита, а также ключевую роль оценочной функции внутреннего аудита в системе информационного обмена с органами управления банком, заключающуюся в создании и представлении результирующих аудиторских оценок на основе комплексного применения его оценочной и контрольной функций (с. 42-55). Отличительными характеристиками предлагаемой концептуальной модели являются 1) установление взаимосвязей между компонентами и функциями внутреннего аудита, между его функциями и полученными результатами их выполнения, между результатами внутреннего аудита и управленческими решениями органов управления банком 2) обоснование возможности построения двухуровневой системы аудиторской оценки в контуре внутреннего аудита, образованном его основным (оценочными вспомогательным контрольным) уровнями, которые передают результирующие оценки на соответствующие уровни управления и позволяют принимать на основе этих оценок управленческие решения как оперативного, таки стратегического значения. 3 Предложены рекомендации по совершенствованию организационных подходов, реализующих оценочную функцию внутреннего аудита. Определены состав внутренних документов и отчетов, содержание их форм, порядок представления отчетов службой внутреннего аудита органам управления, а также установлены критерии интерпретации указанной информации, позволяющие менеджменту и заинтересованным пользователям принимать оперативные и стратегические управленческие решения (с. 55-67). Специфику предлагаемых отчетов об оценке банковских систем составляет определение 1) содержания критериев оценки, включающих в себя описание структуры оценочных шкал и лимитов отклонений 2) порядка оценки, основанного на анализе отклонений от установленных лимитов. 4 Уточнено содержание этапов методики оценки объектов внутреннего аудита выявлена специфика реализации его оценочной функции, уточнены критерии оценки ее объектов на всех этапах, разработан алгоритм формирования экспертной оценки внутреннего аудита на основе измерения отклонений фактического состояния объекта аудита от его нормального состояния и на основе определения соответствия либо несоответствия этих отклонений 8 установленным критериям оценки, индикаторами лимитам, что создает базу для совершенствования методических подходов к оценке и ее стандартизации, позволяя в связи с этим повысить результативность внутреннего аудита, а также качественно улучшить его практическое осуществление (с. 67-83). Отличительными особенностями предлагаемых рекомендаций являются раскрытие специфики реализации оценочной функции внутреннего аудита, заключающейся в определении объектов оценки и методических приемов осуществления экспертной оценки на всех этапах ее формирования и уровнях контура внутреннего аудита разработка на этой основе практических алгоритмов и методик реализации оценочной функции. 5 Разработаны и апробированы методики, реализующие оценочную функцию внутреннего аудита 1) методика балльно-рейтинговой оценки эффективности системы управления рисками и достаточностью капитала 2) методика балльно-рейтинговой оценки эффективности системы управления кредитной организацией на основе обобщенных оценок, позволяющих соотнести фактическое состояние объекта аудита с установленными нормативами и критериями оценки 3) методика оценки эффективности системы внутреннего контроля на этапе ее мониторинга на основе предложенных в диссертации индикаторов состояния и динамики изменения объектов аудита 4) методика оценки реалистичности прогнозных стратегических показателей с применением инструментов экономико-математического моделирования с. 84-131). Разработанные методики способствуют формированию единых методических подходов к проведению в банке внутреннего аудита и позволяют на всех уровнях его контура системно, комплексно оценить объекты аудита, включая показатели стратегии кредитной организации. Теоретическая значимость исследованиязаключается: в обосновании сущности оценочной функции внутреннего аудита в кредитной организации в определении сущности понятий, входящих в терминологический аппарат оценочного внутреннего аудита в разработке концептуальной модели внутреннего аудита, обосновывающей возможность построения двухуровневой системы аудиторской оценки объектов внутреннего аудита, включая оценку прогнозных показателей стратегии банка. Полученные в исследовании результаты могут быть использованы в процессе обучения студентов высших учебных заведений направления подготовки Экономика по дисциплинам Внутренний аудит, Организация внутреннего аудита, Методика внутреннего аудита. Полученные результаты можно интерпретировать как совершенствование теоретических положений внутреннего аудита в кредитных организациях Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке организационно-методических рекомендаций, ориентированных на реализацию оценочной функции внутреннего аудита при формировании контрольно-информационного обеспечения заинтересованных пользователей данными о системе управления рисками банка и достаточностью его капитала, о системах внутреннего контроля и управления кредитной организацией, а также о показателях ее стратегии. Практическую значимость имеют предложения автора исследования, направленные - на применение алгоритма формирования риск-ориентированного плана на подготовительном этапе проведения внутреннего аудита в кредитной организации- формирование отчетности и представление ее заинтересованным пользователям, на определение критериев интерпретации информации об отклонениях от установленных индикаторов оценки в показателях эффективности систем управления рисками и внутреннего контроля - реализацию предложенных методик оценки эффективности системы управления рисками банка и достаточностью его капитала, а также системы внутреннего контроля на этапах его осуществления и мониторинга состояния, на оценку динамики изменения объектов аудита по установленным индикаторам- использование предложенной в диссертации методики оценки возможности достижения прогнозных значений плана стратегического развития кредитной организации с применением инструментов экономико- математического моделирования. Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты научного исследования были представлены на международных и региональных научно-практических конференциях на IV и V международных научно-практических конференциях Современные проблемы, тенденции и перспективы социально-экономического развития института экономики и управления СурГУ (Сургут, 2014 и 2015), Международной на- учно-практической конференции Новая наука опыт, традиции, инновации Омск, 2016), Х Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы науки ХХІ века, организованной международной исследовательской организацией "Cognitio" (Москва, 2016), Международной науч- но-практической конференции Проблемы и перспективы развития территорий (Пермь, 2016), Международной научно-практической конференции Новая наука современное состояние и пути развития (Оренбург, 2016). Результаты исследования внедрены в процесс обучения студентов СурГУ, изучающих дисциплины Внутренний аудит, Методика внутреннего контроля, Организация внутреннего контроля, Контроль и ревизия. 10 Методики реализации оценочной функции внутреннего аудита апробированы в деятельности региональных кредитных организаций, что подтверждено справками о внедрении авторских методов в работу ОАО «АККО- БАНК», филиала АО «Газпромбанк» в г. Сургуте Тюменской области. Публикации. Основные положения и выводы диссертации изложены в 15 печатных работах общим объемом 18,37 печ. л, из них авторских - 17,22 печ. л, в том числе 6 статей опубликовано в научных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России. Структура и объем диссертационной работы. Исследование содержит введение, три главы, заключение, список литературы из 159 источников, 8 приложений. Объем диссертационного исследования - 218 страниц, в его основном тексте представлено 12 рисунков и 27 таблиц. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ 1 Обоснована теоретическая сущность функции оценки внутреннего аудита в кредитных организациях, включая определение ее понятия, сущности, цели, места и роли исходя из тенденций развития и трансформации внутреннего аудита в постсоветский период развития банковской системы. В деятельности российских кредитных организаций процесс становления и формирования внутреннего аудита, его функционального содержания, методологического аппарата и инструментария имеет сравнительно недавнюю историю. Результаты исследования тенденций становления, развития и функционирования внутреннего аудита в российских кредитных организациях позволили определить три его этапа комплаенс-ориентированный (1991- 2003 гг.), риск-ориентированный (2003-2013 гг.) и стратегически ориентированный г. - настоящее время. В настоящее время происходит развитие внутреннего аудита, которое выражается в расширении и совершенствовании его оценочной функции, нацеленной на оценку его разнообразных объектов, включая прогнозные показатели стратегии банка. На современном этапе осуществляется гармонизация отечественных и международных требований к внутреннему аудиту, что выражается в доминировании оценочных составляющих при его осуществлении. Анализ разграничений контрольной и оценочной деятельности позволил сформулировать определения контроля и оценки внутреннего аудита. В диссертационном исследовании под контролем мы понимаем процесс сопоставления (сравнения) фактического и нормативного состояний объекта внутреннего аудита в целях определения их соответствия, а под оценкой - процесс, 11 который позволяет системно подойти к принятию управленческого решения. При этом под системностью понимаются пошаговые действия, заключающиеся в определении и организации получения входной и выходной информации для осуществления оценки объектов аудита, в установлении ее контура, а также в разработке механизма и методических инструментов осуществления указанных действий. В настоящее время в зарубежной и отечественной литературе нет единства мнений о содержании понятия функции внутреннего аудита в общем и его оценочной функции в частности. В этой связи в работе исследована дефиниция функция внутреннего аудита, что позволило определить ее двойственное содержание во-первых, это выражение закономерностей, взаимосвязей и зависимостей внутреннего аудита в системе внутреннего контроля как проявление общей функции управления контроль и, во-вторых, это конкретная работа (деятельность) обособленного структурного подразделения кредитной организации в достижении ею поставленной цели. В диссертации всестороннему исследованию подлежала оценочная функция внутреннего аудита, под которой понимается оценка, с одной стороны, пообъектного внутреннего контроля, ас другой - объектов внутреннего аудита, к которым относятся как банковские системы, таки прогнозные стратегические показатели. В диссертационном исследовании установлено, что реализация оценочной функции внутреннего аудита ограничена рамками его контура, определяющего место функции в системе внутреннего аудита. Контур внутреннего аудита образован двумя его уровнями основным (оценочными вспомогательным (контрольным. В работе обоснована роль, которую играет оценочная функция внутреннего аудита в системе внутреннего аудита кредитной организации - роль драйвера для выработки аудиторского мнения об эффективности и качестве банковских систем и о реальности стратегии банка. Сформулировано сущностное понимание оценочной функции внутреннего аудита как оценки реальности достижения целей организации, оценки адекватности, эффективности осуществления контроля отдельных объектов и направлений деятельности организации, а также систем и прогнозных стратегических показателей. Одна из ключевых целей оценочной функции внутреннего аудита состоит в формировании экспертного аудиторского заключения о возможности невозможности) достижения кредитной организацией стратегических и оперативных целей путем проверки и оценки объектов внутреннего аудита. 2 На основе системного и функционального подходов разработана концептуальная модель внутреннего аудита как подсистемы банковской системы внутреннего контроля, раскрывающая цели, компоненты, 12 связи, контур оценочного аудита, а также ключевую роль оценочной функции внутреннего аудита в системе информационного обмена с органами управления банком, заключающуюся в создании и представлении результирующих аудиторских оценок на основе комплексного применения его оценочной и контрольной функций. Задачи адаптации содержания и механизма реализации оценочной функции для достижения двойственных целей внутреннего аудита могут быть решены построением двухуровневой системы оценки, образованной основным оценочными вспомогательным (контрольным) уровнями контура внутреннего аудита, передающими результирующие оценки на соответствующие уровни управления для принятия стратегических и оперативных решений. В работе обосновано построение концептуальной модели внутреннего аудита на основе системного подхода с учетом международных общепризнанных моделей и концепций построения систем внутреннего контроля и аудита. Под концептуальной моделью внутреннего аудита в кредитной организации нами понимается изображение процесса, отражающего ключевые свойства внутреннего аудита с присущими ему компонентами, их функциональными и причинно-следственными связями, существенными для достижения поставленных целей. Результаты исследования подтвердили преимущества концепции системы внутреннего контроля Внутренний контроль. Интегрированная модель Концепция COSO). В диссертационной работе этот документ использован в качестве основы построения концептуальной модели внутреннего аудита. В рамках прямой связи обеспечено поступление команд на осуществление контроля от субъектов системы внутреннего контроля к внутреннему аудиту. В рамках обратной связи результат деятельности внутреннего аудита возвращается в систему внутреннего контроля в качестве информации о реализации его основной функции - оценочной - в виде комплексной оценки эффективности банковских систем, оценки реальности прогнозных значений стратегии. Информация об оценке объектов аудита поступает органам управления банка для принятия управленческого решения. Соответственно, именно оценочная функция внутреннего аудита лежит в основе обеспечения обратной связи между ним самими системой внутреннего контроля, что определяет ее ключевую роль в системе обеспечения информационного обмена с системой внутреннего контроля. Результаты оценки объектов внутреннего аудита, являющиеся базой для выработки мнения аудитора об эффективности контроля и систем, вместе с отчетами об оценке представляются совету директоров (наблюдательному совету) и исполнительным органам управления кредитной организацией. 13 Рисунок 1 - Концептуальная модель внутреннего аудита в кредитных о р г а низ а ция х Р ез ул ь та тык он тр о л ь н ой функции Стратегические управленческие решения Совет директоров (н а б люд ат ель н ы й сове т) Вн утренний аудит Компоненты внутреннего аудита Контур внутреннего аудита Служба внутреннего аудита Оценочный уровень контура внутреннего аудита Контрольный у ровен ь контура внутреннего аудита Оценочная функция Контрольная функция Результаты оценочной функции Результаты внутреннего аудита Контрольная среда Оц е н кар исков и систем Методы внутреннего аудита Информация и коммуникации Мо ни тори н г контроля Оперативные управленческие решения Исполнительные органы Концептуальная модель позволяет увидеть взаимосвязи между компонентами и функциями внутреннего аудита в рамках системы внутреннего контроля, между функциями внутреннего аудита и полученными результатами их выполнения, между результатами внутреннего аудита и управленческими решениями совета директоров (наблюдательного совета) и исполнительных органов о соответствии системы внутреннего контроля цели и задачам кредитной организации (рисунок 1). 3 Предложены рекомендации по совершенствованию организационных подходов, реализующих оценочную функцию внутреннего аудита. Определены состав внутренних документов и отчетов, содержание их форм, порядок представления отчетов службой внутреннего аудита органам управления, а также установлены критерии интерпретации указанной информации В диссертационном исследовании разработаны рекомендации по совершенствованию организационных подходов внутреннего аудита в целях реализации его оценочной функции, под которыми понимаются регламентация оценочной деятельности внутреннего аудита, ее информационное наполнение, а также коммуникационные связи между службой внутреннего аудита и органами управления кредитной организацией, позволяющие всесторонне реализовать оценочную функцию внутреннего аудита. В части регламентации оценочной функции в диссертации предложен состав внутренних документов, к которым отнесены методики формирования планов проверок и их проведения, разработанные на основе риск- ориентированных подходов методики оценки различных объектов внутреннего аудита, включая оценку процедур контроля, банковских систем и прогнозных показателей стратегии внутренние регламенты, определяющие компетенцию принятия решения органами управления по вопросам установления лимитов, ограничений, допустимых отклонений, применяемых при оценке порядок отчетности внутреннего аудита по итогам оценки стандарты деятельности службы внутреннего аудита. В части информационной составляющей содержание отчетных форм, представляемых службой внутреннего аудита по итогам оценки, предложено определять на основе их группировки в разрезе объектов аудита. Разработанные отчетные формы содержат критерии оценки, включая оценочные шкалы, установленные нормативные значения показателей оценки, соответствующие лимиты отклонений от установленных значений, а также порядок оценки посредством анализа отклонений от установленных лимитов. В части коммуникационной составляющей предлагается определять порядок представления информации об итогах оценки органам управления и заинтересованным пользователям, который состоит в определении получателей отчетов, сроков и способа передачи соответствующей информации. 15 4 Уточнено содержание этапов методики оценки объектов внутреннего аудита выявлена специфика реализации его оценочной функции, уточнены критерии оценки ее объектов на всех этапах, разработан алгоритм формирования экспертной оценки внутреннего аудита на основе измерения отклонений фактического состояния объекта аудита от его нормального состояния и на основе определения соответствия либо несоответствия этих отклонений установленным критериям оценки, индикаторами лимитам. В диссертации методика внутреннего аудита рассматривается как упорядоченная система методов, приемов и средств, используемых в рамках реализации оценочной функции, направленной на объекты внутреннего аудита, и по сути, реализация методики представляет собой процесс получения итоговой экспертной оценки объектов внутреннего аудита. В работе раскрыты методические приемы осуществления экспертной оценки на всех уровнях контура внутреннего аудита и этапах ее формирования. Содержание каждого этапа учитывает специфические факторы, присущие оценочной функции внутреннего аудита фактор дуальности целей внутреннего аудита и фактор проведения внутреннего аудита, ориентированного на риск. В диссертационной работе доказано, что на всех этапах реализация оценочной функции внутреннего аудита различна. На подготовительном этапе функция оценки реализуется при составлении плана внутреннего аудита. В работе предложен и обоснован алгоритм методики формирования плана внутреннего аудита на основе риск- ориентированного подхода. На этапе осуществления внутреннего аудита в зависимости от объектов и уровняв контуре оценки оценочная функция будет реализовываться по- разному. Спецификой реализации оценочной функции контрольного уровня является оценка процессов и процедур контроля в зоне его ответственности. В работе предложен и обоснован алгоритм проверки процессов и процедур внутреннего контроля в отношении единичных объектов внутреннего аудита. Спецификой реализации оценочной функции в рамках оценочного уровня контура внутреннего аудита является оценка эффективности банковских систем и оценка реальности достижения прогнозных стратегических показателей. Спецификой реализации оценочной функции на этапе мониторинга является наблюдение за состоянием объектов внутреннего аудита через оценку характера и динамики изменения его состояния в результате реализации контрольных мероприятий по определенным контрольным индикаторами критериям оценки. 16 5 Разработаны и апробированы методики, реализующие оценочную функцию внутреннего аудита. Автором разработаны методики оценки эффективности системы управления рисками и достаточностью капитала, оценки эффективности системы управления кредитной организацией, оценки эффективности системы внутреннего контроля на стадии ее мониторинга, а также оценки значений прогнозных показателей стратегии банка. В основу предлагаемых методик положен принцип соотнесения фактического состояния объекта аудита с установленными нормативными значениями, индикаторами и критериями оценки, представленными в диссертационном исследовании. Сделан вывод об эффективности разработанных методик оценки, поскольку в результате их применения все субъекты системы внутреннего контроля достигают поставленных передними целей служба внутреннего аудита способна оценить качество контроля по единичным объектам, банковским системам, прогнозным показателям, а органы управления получают необходимую информацию для принятия тактических и стратегических решений. Предлагаемые методики апробированы в региональных кредитных организациях и приняты для практического использования. Автор диссертации предлагает осуществлять оценку системы управления рисками и достаточностью капитала комплексно. В состав обобщенной оценки предложено включать объекты, относящиеся ко всем значимым для банка рискам - операционному, рыночному, кредитному, а также объекты оценки, относящиеся к системе управления достаточностью капитала. Оценка элементов, входящих в состав объектов аудита, осуществляется в процессе анкетирования на основе информации, имеющейся в распоряжении внутреннего аудитора по итогам проведенных проверок. Обобщенная оценка эффективности системы управления рисками и достаточностью капитала осуществляется в соответствии со следующим алгоритмом оценка элементов, входящих в состав объектов оценки оценка объектов системы управления рисками и объектов достаточности капитала итоговая оценка эффективности управления по каждому риску и достаточностью капитала обобщенная оценка эффективности системы управления рисками и достаточностью капитала кредитной организации. Аудиторское заключение об оценке управления риском и достаточностью капитала на покрытие риска внутренний аудитор делает на основании шкалы, установленной и утвержденной компетентными органами управления кредитной организацией. Методика оценки эффективности системы управления банком включает в себя разработанные автором анкеты для тестирования показателей обобщенной оценки исполнительных органов кредитной организации (коллегиального и единоличного) и показателей обобщенной оценки совета директоров (наблюдательного совета) банка. 17 Оценка объектов осуществляется в процессе анкетирования на основе информации, имеющейся в распоряжении внутреннего аудитора по итогам проведенных пообъектных проверок. Обобщенная оценка эффективности системы управления кредитной организацией осуществляется в соответствии с алгоритмом оценка элементов, входящих в состав объектов оценки оценка объектов системы управления кредитной организацией итоговая оценка исполнительных органов и оценка совета директоров (наблюдательного совета обобщенная оценка эффективности системы управления кредитной организацией. Вывод об оценке эффективности системы управления предлагается делать на основании установленной и утвержденной шкалы оценки. В диссертационном исследовании предложена форма итоговой оценки системы управления в динамике за несколько лет, что позволяет сопоставить данные оценок с аналогичными показателями прошлых лет. Отчет вместе с аудиторским заключением передается совету директоров (наблюдательному совету) и иным заинтересованным пользователям. В основу методики оценки эффективности системы внутреннего контроля на этапе ее мониторинга автором диссертации положена оценка определенных индикаторов системы внутреннего контроля в разрезе отдельных бизнес-процессов кредитной организации, основанная на анализе состояния объектов аудита по установленным индикаторами лимитам отклонения от них. В работе предложен состав индикаторов (изменение нормативных требований внедрение новых банковских продуктов изменение технологии замечания, нарушения по актам надзорных органов замечания, нарушения, выявленные внутренним аудитом и пр) по стандартным группам организация процесса, управление рисками, информационный обмен, отчетность, персонал. Установлена взаимосвязь с рисками, определены пороговые значения индикаторов и периодичность оценки. Автором разработана форма отчетов о значениях существенных индикаторов оценки контроля по бизнес- направлениям кредитной организации (кредитование, вклады, расчетно- кассовое обслуживании и т.д.) по каждой группе индикаторов. Полученную информацию предлагается обобщать в разработанном диссертантом итоговом отчете об оценке эффективности системы внутреннего контроля и вместе с рекомендациями и отчетом аудитора по итогам мониторинга передавать совету директоров (наблюдательному совету) и исполнительным органам кредитной организации. Автором разработана методика оценки реальности достижения значений прогнозных стратегических показателей с использованием инструментов экономико-математического моделирования - методов корреляционно- регрессионного и факторного анализа. Предлагаемая методика оценки позволяет учитывать различные финансовые и нефинансовые оценочные критерии, а также риски, присущие объектам оценки. В качестве результирующего показателя оценки прогноза определен показатель норматива достаточности собственных средств (капитала) банка Н, представляющий собой соотношение величины капитала и активов банка, взвешенных с учетом риска. Принцип моделирования заключается в установлении влияния прогнозных показателей оценки на размер норматива достаточности капитала банка, скорректированного на оценку риска по прогнозному показателю. В предлагаемой методике исходной аксиомой моделирования является условие о соблюдении размера указанного норматива в установленных пределах при любом изменении параметров и факторов оценки значения прогнозного показателя стратегии. Размер эталонного значения норматива банк определяет самостоятельно в пределах значения, установленного Банком России. Влияние риска на анализируемый показатель стратегии предлагается осуществлять на основе оценки четырех показателей воздействие риска, уязвимость к риску, скорость реагирования на риски вероятность риска. В работе предложены оценочные шкалы по каждому показателю оценки риска. Коэффициент корректировки норматива Н на риск определяется как среднее арифметическое по четырем показателям оценки риска. В работе предложено оценивать возможность достижения показателя стратегии в соответствии с алгоритмом определение объектов и факторов оценки по анализируемому прогнозному показателю определение по каждому фактору оценки его взаимосвязи и влияния на размер капитала на основе факторной модели через декомпозицию доходов и расходов расчет прогнозного значения капитала определение прогнозной величины норматива достаточности капитала на основе исторических данных отчетности банка и полученного прогнозного значения величины капитала с использованием корреляционно-регрессионной модели определение влияния риска на норматив достаточности капитала путем расчета корректирующего коэффициента определение величины норматива достаточности капитала с учетом риска. Расчет прогнозного значения норматива Н предлагается осуществлять на основе экономико-математической модели его оценочных параметров путем выражения взаимосвязи Н по прямому и обратному воздействию) через два линейных уравнения регрессии, полученных на основе корреляционной матрицы зависимости норматива Нот показателей, влияющих на его оценку от величины капитала, активов, взвешенных с учетом риска, величин рыночного, операционного и кредитного рисков. Информационной базой расчета является отчетность банка за несколько лет. 19 Рисунок 2 - Система оценочных параметров, факторов и рисков, используемых в процессе оценки прогнозных (стратегических) значений Цель оценка реалистичности стратегических (прогнозных) планов на основе моделирования Кредитная организация Оценочный параметр 1 Оценочный параметр 2 Оценочный параметр 3 Оценочный параметр 4 Риск А Объект А Фактор А Фактор А Риск Б Объект Б Фактор Б Фактор Б Риск В Объект В Фактор В Фактор В Риск Г Объект Г Фактор Г Фактор Г Риск Д Объект Д Фактор Д Фактор Д Риск Е Объект Е Фактор Е Фактор Е Риск Ж Объект Ж Фактор Ж Фактор Ж Риск З Объект З Фактор З Фактор З 20 Система оценочных параметров, факторов и рисков, используемых в процессе оценки прогнозных (стратегических) показателей, представлена на рисунке 2. В предлагаемой методике в состав оценочных параметров включены показатели оценки, к которым отнесены финансовая деятельность, клиенты, операционная деятельность, развитие банка. К объектам оценки отнесены величина собственных средств (капитала) банка, величина активов, величина доходов, расходов, количество клиентов, доля рынка, удовлетворенность клиентов услугами банка, внедрение новых банковских продуктов и пр. Факторы оценки структура активов, величина ставки привлечения, величина ставки размещения, структура пассивов, структура клиентской базы, показатель текучести кадров др. К основным рискам отнесены изменение структуры активов и пассивов, снижение качества активов, изменение ставок размещения и привлечения, изменение структуры клиентской базы, рост расходов по бизнес-процессам, повышение риска ключевых сотрудников и др. Оценку влияния изменений прогнозных показателей на величину капитала предлагается осуществлять через декомпозицию факторов их оценки по показателям доходов и расходов на основе факторной модели, описание которой приведено в диссертационном исследовании. Выводы о реальности достижения прогнозного показателя предлагается делать на основе сравнения значения норматива достаточности капитала, полученного в результате моделирования, со значением, установленным банком. Нахождение указанного норматива в установленных пределах свидетельствует о том, что в анализируемой перспективе банк будет располагать достаточными собственными средствами для достижения оцениваемого прогнозного показателя. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Проведенное диссертационное исследование показало, что развитие теоретических и организационно-методических положений, касающихся оценочной функции внутреннего аудита, позволяет оценить его разнообразные объекты, включая прогнозные значения стратегии. Построенная концептуальная модель внутреннего аудита в системе внутреннего контроля на основе установленных взаимосвязей между компонентами, функциями внутреннего аудита, полученными результатами их выполнения и управленческими решениями органов управления банком обосновывает возможность построения двухуровневой системы аудиторской оценки в контуре внутреннего аудита, образованном его основным (оценочными вспомогательным контрольным) уровнями, которые передают результирующие оценки на соответствующие уровни управления и позволяют принимать на базе этих оценок управленческие решения как оперативного, таки стратегического значения. Разработанные предложения по совершенствованию организационных подходов, реализующих оценочную функцию внутреннего аудита, методики оценки различных объектов внутреннего аудита позволяют реализовать комплексное применение оценочной функции внутреннего аудита, направленное на достижение его целей, что было невозможно при применении оценки только в рамках контрольного уровня контура внутреннего аудита. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ В изданиях, определенных ВАК РФ 1. Тимофеева, Н.В. Сущность категории внутренний аудит в кредитной организации Текст / Л.В. Зубарева, Н.В. Тимофеева // Управление экономическими системами электрон. науч. журн. - 2015. - № 11/2(84) - Режим доступа http://uecs.ru/ru/makroekonomika/item/3868-2015-12-29-06-32-10. - 0,74 / 0,37 печ. л. 2. Тимофеева, Н.В. Современные концепции внутреннего контроля в кредитных организациях Текст / Л.В. Зубарева, Н.В. Тимофеева // Экономика и предпринимательство, ч. 3. - С. 770-775. - 0,52 / 0,26 печ. л. 3. Тимофеева, Н.В. Подходы к построению концептуальной модели внутреннего аудита в кредитных организациях Текст / Н.В. Тимофеева // Экономика и предпринимательство, ч. 1. - С. 1131-1136. - 0,55 печ. л. 4. Тимофеева, Н.В. Развитие методического обеспечения внутреннего аудита Текст / Н.В. Тимофеева // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 10, ч. 1. - С. 756-762. - 0,64 печ. л. 5. Тимофеева, Н.В. Развитие оценочной функции внутреннего аудита Текст / Н.В. Тимофеева // Путеводитель предпринимателя. - 2017. - Вып. 35. - С. 235-238. - 0,64 печ. л. 6. Тимофеева, Н.В. Сущность оценочной функции внутреннего аудита в кредитных организациях Текст / Н.В. Тимофеева // Экономика вчера, сегодня, завтра. - 2017. - № АС печ. л. Монография 7. Тимофеева, Н.В. Внутренний аудит теоретические аспекты Текст : монография Н.В. Тимофеева. - Сургут : ОЗОН, 2016. - с. - 6,25 печ. л. В других научных изданиях 8. Тимофеева, Н.В. Внутренний контроль и аудит в коммерческих банках подходы к определению Текст / Н.В. Тимофеева // Северный регион наука, образование, культура. - Сургут : ИЦ СурГУ, 2015. - С. 160-167. - 0,45 печ. л. 9. Тимофеева, Н.В. Внутренний контроль и аудит в коммерческих банках нормативное регулирование Текст / Н.В. Тимофеева // Вестник Сургутского госунивер- 22 ситета. - Вып. 1 (7). Социально-экономические и общественные науки. - Сургут : ИЦ СурГУ, 2015. - С. 46-53. - 0,47 печ. л. 10. Тимофеева, Н.В. Применение Концепции COSO 2013 в российских коммерческих банках Текст / Н.В. Тимофеева // Современные проблемы, тенденции и перспективы социально-экономического развития : сб. науч. тр. / Сургут. гос. унт ХМАО - Югры. - Сургут : Библиографика, 2015. - С. 120-132. - 0,44 печ. л. 11. Тимофеева, Н.В. Содержание понятия внутренний контроль в кредитной организации Текст / Н.В. Тимофеева // Новая наука опыт, традиции и инновации : междунар. науч. период. изд. по итогам Междунар. науч.-практ. конф, Омск, 24 февр. 2016 г. - Стерлитамак : РИЦ АМИ, 2016. - С. 232 -239. - 0,38 печ. л. 12. Тимофеева, Н.В. Формирование системы внутренних документов и стандартов, регламентирующих деятельность контрольных подразделений кредитной организации Текст / Н.В. Тимофеева // Экономика, социология и право : журн. науч. публикаций / Науч.-информ. изд. центр Институт стратегических исследований. - Москва, 2016. - № 2. - С. 55-58. - 0,35 печ. л. 13. Тимофеева, Н.В. Развитие внутреннего аудита в странах - участниках Содружества Независимых Государств (СНГ) Текст / Н.В. Тимофеева // Актуальные проблемы науки ХХІ века : сб. ст. по материалам Х Междунар. науч.-практ. конф, Москва, 31 мая 2016 г. / Международная исследовательская организация "Cognitio". - Москва, 2016. - Ч. 3. - С. 77-80. - 0,28 печ. л. 14. Тимофеева, Н.В. Взаимосвязь подходов к проведению внутреннего аудита и методологии его осуществления Текст / Н.В. Тимофеева // Новая наука современное состояние и пути развития : междунар. науч. период. изд. по итогам Междунар. науч.-практ. конф, Оренбург, 30 июня 2016 г. - Стерлитамак : РИЦ АМИ, 2016. - С. 175-179. - 0,18 печ. л. 15. Тимофеева, Н.В. Развитие методологии внутреннего аудита Текст / Н.В. Тимофеева // Проблемы и перспективы развития территорий : сб. науч. ст. по материалам I Междунар. науч.-практ. конф. , Пермь, 15 июля 2016 г. / под общ. ред. Т.М. Сигитова. - Пермь : ИП Сигитов Т.М., 2016. - С. 20-22. - 0,22 печ. л. Подписано в печать 04.10.2018. Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная. Гарнитура «Times New Roman». Объем 1,0 печ. л. Тираж 130 экз. Заказ № 550. Отпечатано в типографии ФГБОУ ВО «СГЭУ». 443090, Самара, ул. Советской Армии, 141. |