Диплом 2. Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги
 Скачать 0.74 Mb.
|
|
Ответ: финансовый результат в целях налогообложения составит 2 523 582 руб., налог на прибыль по расчетам организации -504716,4 руб., налоговые органы имеют право до начислить налог на прибыль в размере 480 руб. Ситуация 3 Организация занимается производством мебели и реализацией сопутствующих товаров. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления. По данным бухгалтерского учета за налоговый период (2011 г.) были произведены следующие операции: выручка от реализации произведенной; продукции - 2 570 000 руб., в том числе по товарообменным операциям - 250 000 руб.; выручка от реализации покупных товаров - 950 000 руб.; расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию - 880 000 руб.; на расчетный счет за реализованную продукцию поступило 2 600 000 руб.; расходы, связанные с производством отгруженной продукции, - 2 315 000 руб., из них: прямые расходы на производство продукции - 1510 000 руб. расходы на оплату труда управленческого персонала - 150 000 руб. материальные расходы обслуживающих производств - 165 000 руб. сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям - 43 000 руб., расходы на ремонт основных средств - 40 000 руб., расходы на обязательное и добровольное страхование имущества - 29 000 руб., прочие расходы - 378 000 руб. (в том числе сумма начисленных налогов - 227 000 руб.); доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды) - 130 000 руб.; реализация основных средств составила 145 000 руб. (в том числе НДС - 18%), первоначальная стоимость - 150 000 руб.; амортизация - 40 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств, - 8000 руб.; положительная курсовая разница - 35 000 руб.; реализовано право требования третьему лицу размером 180 000. руб. за 190 000 руб. до наступления предусмотренного договором срока платежа; сумма не перенесенного убытка за 2003 г. Составила 120 000 руб., за 2009 г. - 40 000 руб.; сумма штрафа, полученная от поставщиков за невыполнение договорных обязательств, - 25 000 руб.; получен авансовый платеж от покупателей товаров - 280 000 руб.; дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила 120 000 руб.; уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности - 15 000 руб.; сумма восстановленного резерва, по сомнительным долгам - 45 000 руб.; получено имущество в форме залога - 100 000 руб.; доходы от сдачи помещения в аренду - 40 000 руб.; расходы, связанные со сдачей помещения в аренду - 25 000 руб.; кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 80 000 руб.; излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации,- 15 тыс. руб.; налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев текущего налогового периода - 240 000 руб. Исчислите налог на прибыль и заполните соответствующие страницы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Решение Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ,доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от реализации и внереализационные. 1. Рассчитаем доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией. 1.1. Найдем доходы от реализации: 1) поскольку доходы и расходы определяются по методу начисления, данные бухгалтерского учета о поступлении денежных средств на расчетный счет организации за реализованную продукцию (2 600 000 руб.) и сумме полученного аванса от покупателей в счет предстоящей отгрузки товара (280 000 руб.) в расчетах не участвуют. Сумма дохода от долевого участия налогоплательщика в других российских организациях (130 000 руб.) облагается налогом у источника дохода и в расчетах облагаемой базы при решении задачи не учитывается. Имущество, полученное в форме залога (100 000 руб.), при определении налогооблагаемой базы во внимание не принимается. исходя из условия задачи к доходам от реализации относятся выручка от реализации произведенной продукции и сопутствующих товаров в размере 3520 000 руб. (2 570 000 + 950 000); выручка от реализации амортизируемого имущества без НДС составит 122 900 руб. (145 000 руб. - [145 000 руб. х 18% : 118% х 100%]), Найдем финансовый результат от этой операции, так как положительный результат (прибыль) учитывается в том отчетном периоде, в котором произошла реализация, а отрицательный (убыток) принимается для целей налогообложения в специальном порядке и требует дополнительных расчетов. Рассчитаем доход (убыток) от этой операции. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) равен разнице между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Остаточная стоимость имущества составит 110 000 руб. (150 000-40 000). Результат от реализации основных средств: 122 900 - (110 000 + 8000) - 4900 (руб.); 4) Законодательством предусмотрен особый порядок списания убытка, полученного от этой операции, для целей налогообложения, что требует дополнительных расчетов. Результат от реализации права требования составит: 190 000 - 180 000 = 10 000 (руб.). Всего доходы от реализации составят: 3 520 000 + 122 900 + 190 000 = 3 832 900 (руб.). 1.2. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: 1) прямые расходы на производство продукции - 1 510 000 руб., расходы на оплату труда управленческого персонала - 150 000 руб., материальные расходы обслуживающих производств - 165 000 руб., сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям -43 000 руб.; косвенные расходы: расходы на ремонт основных средств - 40 000 руб., расходы на обязательное и добровольное страхование имущества - 29 000 руб., прочие расходы - 378 000 руб. стоимость реализованных покупных товаров - 880000 руб.; остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией,- 118 000 руб. (см. п. 1.1 решения задачи: 110 000 + 8000); стоимость реализованного права требования - 180 000 руб. Расходы, связанные с производством и реализацией, составят: 1 510 000 + 150 000 + 165 000 + 43 000 + 40 000 + + 29 000 + 378 000 + 880 000 +118 000 + 180 000 = 3 493 000 (руб.). Прибыль от продаж составит: 3 832 900 - 3 493 000 = 339 900 (руб.). 2 Рассчитаем внереализационные доходы и расходы. 2.1 К внереализационным доходам относятся: положительная курсовая разница - 35 000 руб.; сумма штрафов от поставщиков за невыполнение договорных обязательств - 25 000 руб.; доходы от сдачи в аренду помещения - 40 000 руб.; сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам - 45 000 руб.; кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 80 000 руб.; излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации, - 15 000 руб. Всего сумма внереализационных доходов составит: 000 + 25 000 + 40 000 + 45 000 + 80 000 + + 15 000 = 240 000 (руб.). .2. К внереализационным расходам относятся: 1) расходы, связанные со сдачей помещения в аренду - 25000 руб.; 2) дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 120 000 руб. Штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности в целях налогообложения не учитывается. В налоговом учете сумма штрафа относится на уменьшение прибыли, остающейся после налогообложения. Всего сумма внереализационных расходов составит: 25 000 + 120 000 = 145 000 (руб.). 3. Определим налогооблагаемую базу: - 3 832 900 + 3 493 000 + 240 000 -- 145 000 - 434 900 (руб.). 4.Рассмотрим, как сумма не перенесенного убытка, полученная налогоплательщиком за налоговые периоды в 2000 и 2010 гг., повлияет на налогооблагаемую базу. Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период по таким правилам: перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток; если убыток понесен более чем в одном налоговом периоде, то перенос производится в той очередности, в которой они понесены; с 1 января 2009 г. налогоплательщики, понесшие убытки, имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного в 2009 и 2010 гг. (120 000 + 40 000 = 160 000 (руб.)). Таким образом, налоговая база для исчисления налога будет равна: 900 - 160 000 = 274 900(руб.). .Исчислим сумму налога на прибыль. Налоговая ставка - 20%. Сумма налога на прибыль составит: 274 900 руб. х 20% : 100%=54980 руб. Ответ: сумма налога на прибыль равна 54980 руб. Ситуация 4 Открытое акционерное общество «Сельский лад» является по своей организационной форме открытым акционерным обществом. Адрес предприятия: Самарская область, Исаклинский район. ОАО «Сельский лад» является сельскохозяйственным производителем. ОАО «Сельский лад» занимается выращиванием сои. Рентабельность сои (до налогообложения) составляет - 200 - 300%, а урожайность - 1,4 т/га. Для сравнения, рентабельность всего растениеводства составляет около 120%. В 2009 году был построен комплекс на 11,5 тыс. животных. На предприятии осуществляется не только откорм товарного поголовья, но и выращивание племенного скота для клиентов. На племя гарантирован стабильный и долгосрочный спрос, так как новые комплексы нуждаются в постоянном обновлении стада. Комплекс почти полностью автоматизирован: работают там три человека. Три четверти поголовья - товарное, поэтому на предприятии построен убойный цех, чтобы реализовывать охлажденные полутуши на местные розничные рынки с разделкой в местах продаж. Предусмотрен и кормозавод, под выращивание сырья. Годовой объем посевов в 2009 году составил 16 тыс. га, а к 2010 году их количество увеличилось до 18,5 га, в 2011 году площади остались неизменными. С 2009 года предприятие начало заниматься скотоводством. Поголовье скота в 2010 году - 11,5 тыс. голов. За период с 2010-2011 гг. кредитный портфель предприятия составляет 150 млн. руб., инвестиции в скотоводство 132 млн. руб. Таблица 1 - Производственные показатели ОАО «Камский Бекон»
Исходя, из данных таблицы можно сделать следующие выводы: Среднесписочная численность рабочих организации в 2009 году снизилась на 33 человека, в 2010 году на 77 человек. Это объясняется тем, что скотокомплекс полностью автоматизирован, руководителем приобретена новейшая сельскохозяйственная техника и оборудование, эти меры привели к снижению потребности в трудовых ресурсах. Выручка от реализации продукции в 2010 году увеличилась на 30048 тыс. руб. или 28,4 % от базисного года. Размер выручки в 2010 году по сравнению с 2009 увеличился на 13696 тыс. руб. или на 9, 5%. Себестоимость продукции в 2010 году увеличилась по отношению к 2009 году на 51,3% и составила 77791 тыс. руб., это можно объяснить увеличением расходов на оплату труда, материальных расходов в связи с расширением производства. В 2011 году себестоимость продукции снизилась на 14412 тыс. руб. или на 18,5 %. По сравнению с 2009 годом прибыль от реализации продукции в 2010 году возросла с 51815 тыс. руб. до 57595 тыс. руб., её отклонение составило 5780 тыс. руб., т.е. она выросла на 11.2%, в 2010 году рост прибыли продолжился, и в итоге сумма составила 76967 тыс. руб., что на 34% больше, чем в 2009 году. Это стало возможным, в том числе за счет снижения в 2009 году себестоимости на 14412 тыс. рублей. Уровень текущих затрат на производство и реализацию 1 руб. товарной или реализованной продукции в 2009 по сравнению с 2008 годом остался неизменным и составил 0,5, а в 2010 году произошло снижение данного показателя на 0,1. Это связано с тем, что темп снижения себестоимости реализованной продукции составил 18,5% , однако сумма выручки от реализации продукции возросла на 34 %. В итоге это привело к снижению затрат на 1 рубль реализованной продукции. В 2010 году произошло снижение рентабельности продукции на 30%, по сравнению с 2009 годом, вследствие того, что себестоимость продукции увеличилась на 51,3%, в то время как прибыль от реализации лишь на 11,2%. Рост данного показателя в 2010 году стал возможным благодаря снижению себестоимости продукции на 18,5% и увеличению суммы прибыли от продаж на 34% . Рентабельность продаж в 2009 году составила 46,0 %, в 2009 году 40,0 %.Снижение рентабельности продаж на 6,0% было обусловлено тем, что темп роста выручки от реализации составил 28,4%, а прибыли только 11,2%. В 2010 году картина улучшилась: рентабельность продаж увеличилась и стала равной 49%., это произошло вследствие того, что темп роста прибыли превысил темп роста выручки от реализации продукции на 24,5%. ОАО «Сельский лад» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог. Таблица 2 - Структура налоговых платежей ОАО «Сельский лад» за 2009-2011 гг.
В 2009 году «лидирует» налог на прибыль организаций он составляет 35,3% от общей суммы уплаченных налогов. Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота. Перейдем к расчету налоговой нагрузки ОАО «Сельский лад». Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия. Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю. Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость. Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ОАО «Сельский лад», воспользуемся методикой расчета налогового бремени предприятий. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом: СНН = Совокупные налоговые платежи: Доходы x 100%, (2.2.1) где СНН - совокупная налоговая нагрузка. Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия: СНН2009=2369,8:112881*100%=2,1%; СНН 2010 =7224,6:144929*100=5,0%; СНН2011=10852:158625*100=6,8%. Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия. |