Отчет по практике роснефть 2020. Описание ооо рнучет экономического объекта исследования 6
 Скачать 0.6 Mb.
|
|
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»; начисление амортизации по нематериальному активу: Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»; списание нематериального актива в результате продажи: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы». Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации — карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта НМА к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации [11]. 2.2 Организация и методика ведения бухгалтерского учета основных средств в ООО «РН–Учет» Основное средство — это материальные активы, которые: предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд общества либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; предназначены для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; не предполагается в последующем перепродать; объект способен приносить обществу экономические выгоды (доход) в будущем. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд общества либо для предоставления предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; общество не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить обществу экономические выгоды (доход) в будущем. Принятие актива в качестве объекта основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании Акта о приеме-передаче основных средств (ф. № ОС–1 или ОС–1а). Каждому введенному в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который закрепляется за объектом на весь срок эксплуатации. После присвоения инвентарного номера на каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка — ф. № ОС–6, которая является регистром аналитического учета. Объекты, отвечающие условиям признания основных средств (в частности: по которым подтверждена готовность к эксплуатации и существуют намерения общества использовать объект: в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд или для передачи в аренду) находящиеся в запасе (на складе), учитываются на счете 01 «Основные средства». Амортизация по таким основным средствам начисляется в общеустановленном порядке [15]. Технические и аппаратные средства, локальные вычислительные сети, использованные для создания в обществе автоматизированных информационных систем учитываются в составе основных средств организации. Все расходы ООО «РН–Учет», связанные с внедрением и адаптацией программных средств, расходы, связанные с написанием отдельных программных модулей для существующих программных продуктов, необходимых для организации учетных процессов в обществе, учитываются в составе расходов будущих периодов. Учет таких расходов ведется пообъектно. Неисключительные права пользования программными средствами учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Фактическими затратами, формирующими первоначальную стоимость основных средств, являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств до момента принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств и т. д. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением данных объектов. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить обществу экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Объекты основных средств, списанные с баланса по причине не возможности извлечения экономической выгоды, фактически не ликвидированные (не демонтированные) учитываются за балансом до момента окончания работ по ликвидации (демонтажу) по остаточной стоимости. При списании остаточная стоимость основных средств включается в прочие расходы. Стоимость услуг подрядчиков по ликвидации (демонтажу) объектов основных средств относится на прочие расходы. Затраты, связанные с оценкой стоимости материально-производственных запасов, оприходованных при ликвидации основных средств, квалифицируются в качестве расходов по ликвидации объектов основных средств и отражаются в составе прочих расходов. Первоначальная стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации по ним в течение установленного срока их полезного использования. Амортизация начисляется линейным способом. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются [8]. При отражении движений основных средств делаются следующие бухгалтерские записи: приобретение основных средств у третьих лиц: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; внесение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»; ввод в эксплуатацию объекта основных средств Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»; списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»; списана остаточная стоимость объекта основных средств: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства». Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляется актом о списании (ф. № ОС–4). При выбытии объекта инвентарная карточка изымается. 2.3 Организация и методика ведения бухгалтерского учета финансовых вложений в ООО «РН–Учет» ООО «РН–Учет» принимает активы к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений в случае выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к обществу финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить ООО «РН–Учет» экономические выгоды в будущем. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие: договор; акт приема-передачи; сертификат эмиссионной ценной бумаги; выписка со счета депо; выписка из реестра акционеров и др. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; предварительные затраты (услуги оценки, информационные, консультационные и прочие услуги), которые составляют более 5% по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, включаются в стоимость финансового вложения, если есть полная уверенность, что объект финансовых вложений будет приобретен и сумма, которая будет уплачена продавцу финансового вложения известна. В противном случае стоимость таких услуг списывается в состав прочих расходов в том периоде, в котором эти затраты фактически понесены. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Под рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка проводится ежеквартально. Прямое следование норме ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 20) в части отнесения переоценки ценных бумаг (акций), обращающихся на организованном рынке, на прочий доход (расход), может привести к искажению информации о финансовом состоянии общества. Согласно пункта 68 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н с учетом изменений, сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества предприятия со сроком использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций и другие аналогичные суммы, учитываются как добавочный капитал и отражаются в балансе отдельно. Возможность отражения на счете 83 «Добавочный капитал» предусмотрена инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ № 94н). Согласно пояснениям к счету 83 «Добавочный капитал» по кредиту данного счета отражается прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки. В соответствии с пунктом 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», к внеоборотным активам относятся долгосрочные финансовые вложения. Данный подход соответствует и требованиями МСФО. Последующая оценка акций, обращающихся на организованном рынке по текущей рыночной стоимости производится ООО «РН–Учет» на конец отчетного квартала с отнесением результатов переоценки на статью добавочного капитала в случае, когда на момент приобретения не предполагается продажа или иное выбытие акций в периоде, превышающем 12 месяцев с отчетной даты. Операция дооценки отражается по счету 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а операция уценки (в пределах ранее проведенной дооценки) соответственно по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». В случае уценки акций ниже стоимости приобретения, сумма оценки относится на статью нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Последующее увеличение стоимости в пределах ранее проведенной уценки относится на статью нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Учет сумм переоценки ведется в разрезе объектов финансовых вложений. Информация о суммах дооценки (уценки) относимых непосредственно на добавочный капитал, раскрывается в отчетности. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. «РН–Учет» осуществляет перевод краткосрочной задолженности по финансовым вложениям в долгосрочную, в случаях, если по условиям договора сроки платежа пересматриваются в сторону увеличения и становятся свыше 365 дней: на момент пересмотра срока погашения задолженности; на более позднюю дату — дату составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, при условии, что на отчетную дату срок погашения задолженности составляет более 365 дней. Общество осуществляет перевод долгосрочной задолженности по финансовым вложениям в краткосрочную: на момент, когда по условиям договора срок до погашения задолженности остается 365 дней; на более позднюю дату — дату составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, при условии, что на отчетную дату срок погашения задолженности составляет менее 365 дней. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях: погашения; продажи; безвозмездной передачи; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передачи в счет вклада по договору простого товарищества. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется обществом исходя из последней оценки. Доходы, связанные с продажей (погашением) финансовых вложений признаются прочими доходами. Расходы, связанные с продажей (погашением) финансовых вложений признаются прочими расходами. При отражении финансовых вложений в организации делаются следующие бухгалтерские записи: предоставление займов другим организациям безналичными денежными средствами: Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 51 «Расчетные счета»; отражение покупки ценных бумаг: Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; принятие к учету финансовых вложений, поступивших в качестве поступлений от прочих доходов: Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы; списана разница между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения»; списание стоимости финансовых вложений при их утрате в связи с чрезвычайными обстоятельствами: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 58 «Финансовые вложения»; списание стоимости финансовых вложений при их прочем выбытии: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения». Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых вложений зависит от категории финансовых вложений: долгосрочные финансовые вложения отражаются в отчетности в составе внеоборотных активов; краткосрочные финансовые вложения отражаются в составе оборотных активов. К долгосрочным финансовым вложениям относятся вложения, если они произведены с намерением, владеть или/и получать доходы по ним более одного года. Классификация векселей определяется в зависимости от цели их предполагаемого использования (последующая продажа, владение с целью извлечения дохода). В случае если Обществом не определены направления использования векселей, числящихся в бухгалтерском учете на конец отчетного года, в годовой отчетности указанные векселя отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений либо краткосрочных финансовых вложений исходя из срока погашения, указанного на векселе [10]. 2.4 Организация и методика ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых активов в ООО «РН–Учет» Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах, то есть отложенный налог на прибыль: либо увеличивает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, но должен уменьшить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах; либо уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, но должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенный налог на прибыль, образующийся в результате возникновения вычитаемых временных разниц, называется отложенным налоговым активом. Для обобщения информации о наличии и движении в организации отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Если в отчетном периоде возникали вычитаемые временные разницы, то в конце отчетного периода в бухгалтерском учете отражается возникновение отложенного налогового актива проводкой: |