Организация производства в горнодобывающей промышленности и особенности, влияющие на учет затрат и калькулирование себестоимости
 Скачать 87.52 Kb.
|
|
УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ГОРНОДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Горнодобывающая промышленность представлена предприятиями, занимающимися добычей и подготовкой к использованию полезных ископаемых для целого ряда отраслей хозяйства: металлургической, энергетической, химической. По своей организационной структуре это чаще всего горно-обогатительный комбинат, включающий следующие технологические подразделения:
В зависимости от организационной структуры в горнодобывающей промышленности будет применяться либо простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), либо попередельный метод. Простой метод используется при наличии лишь добывающих подразделений, попередельный – при наличии перерабатывающих производств. В целом процесс добычи полезного ископаемого может быть разделен на следующие стадии:
Две последние стадии могут производиться на отдельно организованных предприятиях (вне места расположения месторождений полезных ископаемых) и входить в состав других отраслей промышленности.
К особенностям горнодобывающей промышленности, влияющим на учет затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), относятся:
2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ГОРНО-ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫХ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ РАБОТ Расчет себестоимости на этой стадии ведется в ведомости учета затрат по горно-подготовительным эксплуатационным работам по следующим статьям затрат:
Итого цеховая себестоимость
Итого производственная себестоимость Кроме расчета себестоимости горно-подготовительных работ, в вышеуказанной ведомости имеется еще два раздела: первый и третий. Первый: Выполнение плана по горно-подготовительным работам. Третий: Распределение затрат по горно-подготовительным работам (расчет погашения горно-подготовительных работ). В первом разделе приводятся следующие технико-экономические показатели:
В третьем разделе по специальной методике производится расчет себестоимости того объема горно-подготовительных работ, которые относятся на себестоимость добычи ископаемого отчетного периода (месяца). Необходимость такого расчета возникает в результате несовпадения по времени процесса горно-подготовительных работ и процесса добычи. Всегда имеет место остаток горно-подготовительных работ для процесса добычи последующих периодов. Полученный результат расчета включает в калькуляцию себестоимости добычи полезного ископаемого по статье «погашение горно-подготовительных работ». Объектом калькуляции является 1 м3 вскрышных работ, поэтому для взаимосвязи с последующим объектом калькулирования одной тонны добытого ископаемого используется технико-экономический показатель, который называется «норма погашения горно-подготовительных работ». Измеряется 1 м3 вскрыши на 1 тонну полезного ископаемого. Показатель определяется исходя из оценочных данных месторождения и плана добычи полезного ископаемого на текущий год. Объектом учета затрат является шахта или рудник, то есть производственное подразделение в целом. Распределение общерудничных расходов между горно-подготовительными работами не требуется. Распределение производится только лишь между горно-подготовительными работами и добычей полезного ископаемого и отражается по статье «общерудничные расходы». Особенности расчета отдельных статей затрат выражаются в следующем: А) МАТЕРИАЛЫ Статья содержит затраты на материальные ресурсы, используемые для обеспечения технологического процесса. При расчете затрат по этой статье используется сметный или сметно-нормативный метод. То есть сначала составляется смета расчета материалов, а затем производится списание части этих расходов пропорционально сроку использования материалов. При калькулировании горно-подготовительных работ по статье «Материалы» показывается себестоимость лесоматериалов, цемента, шпал, труб, электроматериалов. При калькулировании добычи полезных ископаемых также показывается стоимость крепежных материалов, используемых в ходе добычи полезных ископаемых, взрывчатых материалов, горюче смазочных материалов. И в том, и в другом случае, как было отмечено ранее, по статье «Материалы» отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включая инструменты и сменное оборудование. Б) АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В калькуляции себестоимости горно-подготовительных работ и добычи полезного ископаемого амортизация основных фондов рассчитывается традиционным методом (по нормам амортизации) в том случае, если срок службы оборудования с учетом срока эксплуатации месторождения менее 4 лет или более 25 лет. В противном случае (при сроке от4 до 25 лет) амортизация рассчитывается методом потонной ставки. Суть этого метода заключается в следующем: По каждому месторождению (объекту учета затрат) утверждается потонная ставка, которая представляет собой отношение стоимости основных производственных фондов на начало планируемого периода к объему производственных запасов полезного ископаемого на начало того же периода. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается как потонная ставка, умноженная на объем добычи полезного ископаемого за расчетный период. При этом добытой считается полезное ископаемое, выданное из шахты или карьера, и доставленное на склад. Объем добытого ископаемого определяется по товарно-транспортным накладным, то есть по весу отгруженного полезного ископаемого, скорректированному на потери при хранении на складах и на вес полезного ископаемого при горно-капитальных работах. В) ОСНОВНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАБОЧИХ По этой статье показывается заработная плата рабочих, занятых на горно-подготовительных эксплуатационных работах или же на работах по добыче полезного ископаемого, начиная от бурения скважин и взрывных работ и заканчивая откаткой полезного ископаемого до рудничного двора. В эту же статью включается заработная плата рабочих маркшейдерской и геологоразведочной служб. Если заработная плата является общей для горно-подготовительных эксплуатационных работ и работ по добыче, то она включается в калькуляцию себестоимости добычи полезного ископаемого. В том случае, если заработная плата является общей для нескольких производственных участков: шахт или карьеров, то она включается в себестоимость каждого производственного участка пропорционально объему добычи полезного ископаемого. Г) ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАБОЧИХ Определяется в процентах от основной заработной платы, при этом процент дополнительной заработной платы зависит в основном от средней продолжительности отпуска и определяется как отношение суммы дней невыходов на работу, подлежащих оплате по законодательству, к сумме фонда номинального времени. Д) ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ По этой статье показывается стоимость электроэнергии, израсходованной на технологический процесс горно-подготовительных эксплуатационных работ или работ по добыче полезного ископаемого, а также погрузочно-разгрузочным работам; стоимость сжатого воздуха, израсходованного на бурение, добычу, погрузочно-разгрузочные работы, стоимость воды, израсходованной на производственные цели. Каждая составляющая энергоресурсов показывается в калькуляции отдельной строкой по количеству, цене и стоимости. Расчет расхода энергоресурсов производится на основании показаний измерительных приборов, либо (в случае их отсутствия) – по мощности оборудования и времени их работы. Е) РАБОТА ТРАНСПОРТНЫХ ЦЕХОВ Показывается стоимость услуг транспортных подразделений, связанных с откаткой полученного ископаемого и прочих материальных ценностей в ходе производственно-хозяйственной деятельности. Ж) РЕМОНТ И СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Состоит из двух подстатей: ремонт основных средств и содержание основных средств. В затраты на ремонт включаются:
По переходящим ремонтам затраты включаются в месяц их окончания. По крупным ремонтам затраты распределяются равномерно, а в месяц окончания производится корректировка путем сравнения фактических затрат и суммы списанных затрат. В затраты на содержание основных средств включаются:
Расчет затрат на ремонт и содержание основных средств обосновывается утвержденной сметой затрат на ремонты и подписанным актом выполненных работ, а также актом списания материальных ресурсов на ремонт. З) ПОГАШЕНИЕ ГОРНОПОДГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАБОТ Показывается стоимость погашаемых горно-подготовительных эксплуатационных работ, рассчитанная в третьем разделе в ведомости затрат по горно-подготовительным эксплуатационным работам. То есть эта статья присутствует только в калькуляции по добыче полезных ископаемых. И) ПРОЧИЕ РАСХОДЫ Включаются все типовые для этой статьи управленческие расходы и специфичная составляющая для горной промышленности, а именно затраты по ликвидации пустот. Включаются в себестоимость, как ½ от плановых затрат с учетом расходов предстоящих платежей, и в последнем месяце корректируются. К) ПОПУТНАЯ ДОБЫЧА По этой статье показывается стоимость попутно добытой руды, которая определяется как количество попутной добыче умноженное на цену попутной добычи. Цена попутной добычи равна разности плановой себестоимости и себестоимости погашения горно-подготовительных работ. Попутная добыча определяется как разница между объемом всей добычи (по товарно-транспортным накладным) и объемом добычи в очистных выработках. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В ЭНЕРГЕТИКЕ
Энергетика относится к отраслям хозяйства, которые обслуживают практически все другие отрасли. Без энергоресурсов невозможно любое производство. В силу этого к энергетическим предприятиям предъявляются особые требования по надежности, бесперебойности и непрерывности технологического процесса. Кроме того, сам технологический процесс в энергетике, основанный на превращении одного вида энергии в другой, непрерывен, так как большая часть продукции энергопредприятия не подлежит хранению, то есть процесс ее производства и потребления неразрывен технологически. Поэтому технологический процесс производства и потребления разбит между двумя структурами:
Отсюда вытекают особенности расчета себестоимости ресурса. У производителя формируется производственная себестоимость, отпуск энергоресурсов осуществляется по производственной себестоимости. Полная себестоимость может быть рассчитана только в энергосистеме путем добавления к себестоимости производителя себестоимости распределения и транспортировки энергоресурсов до потребителя. Производство энергоресурсов осуществляется путем переработки топлива или какого-либо другого ресурса, который и является основной статьей, представляющий элемент «Материальные затраты» в калькуляции себестоимости. В калькуляции себестоимости отсутствует статья «Сырье и основные материалы». Надежность, безаварийность производственного процесса обеспечивается наличием резервного оборудования на каждом предприятии, которое требует определенных затрат по его обслуживанию и включения их в себестоимость продукции. Поскольку объем производства и объем потребления неразрывен, то изменение затрат через условно-постоянные затраты в большей степени происходит под влиянием потребителя, а не производителя. В договорах и тарифах обязательно предусматриваются условия заявленной мощности, а также все производители объединяются в единые энергосистемы, которые позволяют регулировать объем потребления.
Объектами калькулирования являются цехи, участки, которые участвуют в процессе выработки энергии и ее распределении. Большую часть энергии предприятия получают от ТЭС, которые вырабатывают тепловую и электрическую энергию. В соответствии с технологическим процессом на ТЭС выделяют следующие объекты учета затрат:
Объектами калькулирования являются виды выпускаемой продукции: электрическая и тепловая энергия. Может производиться химически очищенная вода, которая необходима для собственного производства и одновременно может отпускаться на сторону. Таким образом имеет место несовпадение объектов учета затрат и объектов калькулирования. В соответствии с принятой методикой затраты группируются по статьям калькуляции по каждому объекту учета затрат, а затем относятся на объекты калькулирования следующим образом:
Qm – расход топлива. Состав затрат по объектам учета затрат
Сюда относятся расходы:
Сюда включаются:
3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ В ЭНЕРГЕТИКЕ
По этой статье по графе «количество» учитывается фактически израсходованное на производство энергии топливо в натуральных измерителях. По каждому виду топлива в отдельности, а по идентичным видам – еще и по месторождениям. Фактически израсходованное количество определяется бухгалтерией на основании транспортных документов и аналитических расчетов технологических отделов (баланс топлива). По графе «цена» показывается себестоимость приобретения (заготовления) топлива по цене «франко-станция назначения». В себестоимость приобретения входят:
По графе «сумма» показываются затраты на израсходованное топливо, определяемые как произведение израсходованного топлива в натуральном измерении на цену топлива, соответствующего данному виду натурального топлива. Итоговая сумма по статье определяется как сумма показательных произведений. Итоговое значение по графе «Количество» определяется специальным расчетом перевода топлива из натурального в условное, то есть 2. Использование отходящего тепла (-) По этой статье показывается стоимость вторичных энергоресурсов, которые используются за счет энергии отдельных газов, получаемых в ходе основного технологического процесса. Их стоимостная оценка производится либо по цене реализации, либо по цене заменяемого ресурса. 3. Вода на технологические цели По этой статье учитываются затраты на воду, расходуемую на технологические цели: питание котлов и пополнение системы. Если вода на технологические цели используется в виде химически очищенной воды, то все затраты по химической водоочистке относятся на эту статью. Исключение составляет организация процесса с отпуском химически очищенной воды на сторону. В этом случае составляется отдельно калькуляция себестоимости на химически очищенную воду.
По этой статье, кроме заработной платы рабочих, показывается заработная плата специалистов (в энергетике в большинстве случаев основные операции по ведению технологического процесса требуют специального высшего образования). 5. Пуско-наладочные работы  Присутствие этой статьи объясняется высокими требованиями к надежности процесса. После проведения ремонтных работ агрегаты должны быть обязательно опробованы и отлажены до требуемого технологического режима. Затраты на эти цели относятся на данную статью. Расчет ведется по соответствующей смете. Сумма затрат списывается на себестоимость в течение 2-х лет равными частями.УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В ТОРГОВЛЕ
Состав затрат, включаемых в себестоимость на предприятиях торговли, определяется методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, и общественного питания, утвержденных комитетом РФ по торговле 20.04.95 г. №1-550/32-2. Бухгалтерский учет издержек обращения на предприятиях торговли ведется на счете 44. Для целей налогообложения затраты должны корректироваться по тем составляющим, где установлены лимиты вышестоящими организациями. Типовая номенклатура статей затрат может быть представлена следующим перечнем:
По этой статье включаются:
Примечание:
В соответствии с ПБУ 5/01 транспортно- заготовительные расходы включаются в стоимость приобретения материального ресурса (они должны отражаться по счету 41 «Товары»). Однако в этом же ПБУ для организаций торговли разрешается включать транспортные расходы в издержки обращения. Поэтому организация в своей учетной политике должна определить единый подход, и на протяжении года транспортные расходы должны включаться либо в стоимость товара, либо в издержки обращения.
По этой статье отражается оплата текущей аренды торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и др. отдельных объектов основных средств. В себестоимость продукции включаются только те затраты, которые подтверждены договором аренды. В том случае, если договор аренды более года по продолжительности, то затраты включаются в себестоимость продукции только лишь при условии их регистрации в государственной регистрационной палате. Кроме того, по этой статье отражаются:
Здесь отражается износ находящейся в эксплуатации санитарной и специальной одежды, а также расходы на их стирку и ремонт.
В нее включается фактическая себестоимость всех видов топлива, потребляемых на приготовление пищи, а также себестоимость электроэнергии, израсходованной на приготовление пищи.
ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ СПОСОБ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ
Черная металлургия является отраслью промышленности, в которой путем последовательной переработки предметов труда на различных стадиях технологического процесса производится прокат различных марок стали, разных профилей и размеров. Особенностью черной металлургии является передача предметов труда с одной стадии технологического процесса на другую. В доменных цехах из руды, агломерата, окатышей, кокса и различных ферросплавов производится чугун передельный, то есть предназначенный для дальнейшей переработки в сталеплавильных цехах своего предприятия, и литейный, - как правило, являющийся товарным, предназначенным на продажу. В сталеплавильных цехах из чугуна, стального и чугунного лома с добавлением ферросплавов выплавляется сталь различных марок, отличающихся химическим составом. Сталь разливается в изложницы (получаются слитки), либо на установке непрерывной разливки стали получаются заготовки. При этом полученная заготовка может быть предназначена для продажи, либо она служит подкатом для цехов горячей прокатки. Прокатный передел является многоступенчатым. Поступившая заготовка или слиток проходят последовательную обработку в прокатных цехах на станах горячей, а затем и холодной прокатки. При этом возникает технологическая необходимость перед прокаткой нагреть металл, протравить его, а готовый металл может подвергаться покрытию или (и) порезке. Готовый металл отгружается либо в рулонах, либо в пачках. Таким образом, отличие черной металлургии от других отраслей промышленности состоит в том, что продукт труда одного передела становится предметом труда другого, последующего передела. Вместе с передачей продукта труда происходит и передача затрат на его производство.
Попередельный метод калькулирования себестоимости означает, что продукт труда предыдущего передела передается в последующий передел по производственной себестоимости, и становится для последующего передела полуфабрикатом собственного производства, используемым в качестве заданного в данном переделе.
Калькуляционный лист в черной металлургии имеет единую типовую форму в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию учета затрат и калькулированию себестоимости. Первый раздел калькуляционного листа – «Выполнение плана по производству и себестоимости продукции». В этом разделе приводятся планируемые и отчетные данные об объеме производства и производственной (полной) себестоимости в разрезе объектов калькулирования и в целом по цеху. Объектом калькулирования в черной металлургии является:
При этом под видами проката понимают прокат примерно одинаковых по химическому составу марок стали, одного профиля, незначительно отличающихся геометрическими размерами одного вида поставки (рулон или пачка). Иногда под видом проката понимают один типоразмер продукции, производство которого в данном цехе имеет значительный удельный вес, и как правило, связано с одним заказчиком. Плановые данные по производству и себестоимости заполняются в первом разделе калькуляционного листа на основе плановых калькуляций. Фактические данные о производстве и себестоимости продукции записываются в первом разделе после расчета сортовых калькуляций за отчетный период. Второй раздел калькуляционного листа представляет собой «Сортовые калькуляции». Сортовых калькуляций в цехе столько, сколько выделено объектов калькулирования. Кроме того, в каждом цехе составляет сортовая калькуляция в целом по цеху. Эта калькуляция носит аналитический характер и используется для анализа динамики себестоимости продукции цеха в разные периоды. |
Коэффициент распределения рассчитывается по следующей формуле:
Затраты машинного, электрического и теплофикационного цехов. Учитывают затраты на их содержание, включая ремонт и амортизацию основных средств.