диплом. дипломная работа. Основные правила организации и ведения финансового учета для всех предприятий едины
 Скачать 0.63 Mb.
|
|
4 ВВЕДЕНИЕ Достижения любого коллектива, будь то крупное промышленное предприятие или субъект малого предпринимательства, во многом зависят от того, как организованы получение и переработка экономической информации. Чем достовернее сведения о производстве и чем быстрее их получают, тем больше возможностей для эффективного управления предприятием. Наиболее важную, достоверную систематическую экономическую информацию дает Финансовый учет. В процессе учета разрозненные данные систематизируют и обрабатывают, после чего они становятся основой для принятия управленческих решений. Финансовый учет – одна из важнейших функций управления предприятием. Поэтому эффективность финансового учета во многом зависит от правильной его постановки на предприятии. Финансовый учет в обязательном порядке ведется на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы и сферы деятельности. Основные правила организации и ведения финансового учета для всех предприятий едины. Ведение финансового учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают много вариантов бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу [5]. Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения финансового учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию финансового учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Налогоплательщику необходимо самостоятельно организовать систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать 5 трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы. Актуальность дипломной работы заключается в том, что в динамично меняющихся условиях организация финансового учета должна соответствовать современным требованиям, финансовый и налоговый учет должны быть максимально результативными, оперативными и достоверными. Объектом исследования является ООО ГК «Сатон». Предметом – организация финансового и налогового учета в коммерческой фирме. Цель – исследование организации финансового учета в ООО ГК «Сатон». Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: – исследовать теоретические аспекты организации финансового учета; – проанализировать финансовый учет в ООО ГК «Сатон» согласно законодательству РФ. Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемых источников. 6 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1.1 Нормативно-правовое регулирование организации финансового учета В соответствии со ст. 71 Конституции РФ Финансовый учет находится в ведении Российской Федерации, то есть государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский (финансовый) учет. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах, и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Действие федерального закона распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на их филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих Финансовый учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. 7 Возникновение и развитие систем финансового учета и учета в целях налогообложения произошло независимо друг от друга под воздействием разных экономических и политических условий. Учитывая значимость организации финансового учета для деятельности предприятий и ее роль, не стоит удивляться тому, что вопросам организации финансового учета в экономической литературе традиционно уделяется большое внимание. Об этом свидетельствует масса опубликованных работ известных ученых-экономистов. При подборе материалов для написания данной работы использовались различные учебные пособия. В учебном пособии «Теория финансового учета» Ворониной Л. И. подробно рассматривается теоретическая часть финансового учета, его основные элементы, средства системы организации бухучета и рассмотрен учетный процесс на предприятии. Учебник «Теория финансового учета» Александрова Е. В. широко освещает принципы построения финансового учета. В учебнике Ключникова С. В. «Учет на предприятиях малого бизнеса» выделены организационно-технологические особенности организации при ведении финансового учета. Финансовый учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщенияинформации в денежном измерении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций [9]. Именно это определение наиболее полно характеризует Финансовый учет. Поэтому оно закреплено на самом высшем законодательном уровне - в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете». Объектами финансового учета являются имущество предприятий, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами финансового учета являются: 8 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, участникам и собственникам организации, а также внешним, то есть инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. 2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации выявление, обеспечение внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой отчетности. Характерные черты финансового учета: сплошной порядок отражения операций, его документальность, что дает возможность получить точные и обоснованные сведения [31]. Финансовый учет должен вестись на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности и сферы деятельности. Данные финансового учета представляются в установленные сроки по согласованной системе показателей и по форме, установленной действующим законодательством. Финансовый учет в соответствии с законом о бухгалтерском учете может вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией. Первым делом предприятие должно разработать учетную политику, которая утверждается приказом руководителя. При разработке учетной политики предприятию необходимо установить систему учетных регистров для обобщения данных о хозяйственных операциях за отчетный период. 9 Применение учетных регистров какой-либо из форм финансового учета устанавливается исходя из специфики деятельности предприятия, масштабов бизнеса [4]. Под техникой ведения финансового учета понимается регистрация бухгалтерской информации, осуществляемая вручную или с помощью технических средств. Для этой цели применяются учетные регистры. Регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, для отражения на счетах финансового учета и в бухгалтерской отчетности. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание регистров внутренней отчетности является коммерческой тайной. В учетных регистрах отражаются все хозяйственные операции. Регистры могут вестись в специальных книгах, на отдельных карточках, в виде машинограмм. Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Учетной политикой может быть принята одна из следующих форм финансового учета: – единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63; – журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР № 176; – упрощенная форма финансового учета согласно приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации финансового учета для субъектов малого предпринимательства»; – автоматизированная форма финансового учета с применением бухгалтерской программы. Предприятие может использовать учетные регистры одной из перечисленных форм финансового учета. 10 На рисунке 1 представлены виды учетных регистров. Рисунок 1 – Виды учетных регистров В инструкции «По применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» сказано, что «единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов финансового учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и другие). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам финансового учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средства за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. 11 Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления бухгалтерской (финансовой и управленческой) отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий [6]. В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами финансового учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичным документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с 12 дебетуемыми счетами. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров. Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в каком-либо журнале- ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей, по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итого выданных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета [7]. Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединено, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистраций записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один – для записей операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой – для отражения показателей аналитического учета. Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа [7]. Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, 13 квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета. Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы: – производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами; – совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета; – отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности; – применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанных друг с другом; – применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности; – применение месячных журналов-ордеров [13]. С развитием рыночных отношений в стране начался процесс реформирования национальной системы финансового учета. Учетные регистры финансового учета журнально-ордерной формы счетоводства были пересмотрены в соответствии с новыми принципами и правилами организации и ведения финансового учета. Предприятия, применяющие единую журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций способом, указанным в таблице 1. Письмом Минфина Российской Федерации от 24 июля 1992 г. № 59 были приняты рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий. В письме установлено, что «Предприятия, 14 осуществляющие Финансовый учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут его в зависимости от отраслевой принадлежности с применением регистров согласно перечню типовых форм» [25]. Таблица 1 – Порядок группировки счетов предприятием Номер счета, на котором группируются операции Наименование счета Номер счета, операции которого группируются 01 «Основные средства» 01, 03 10 «Материалы» 07, 10, 11 20 «Основное производство» 20, 21, 23 26 «Общехозяйственные расходы» 25, 26 45 «Товары отгруженные» 45, 62 48 «Реализация прочих активов» 47, 48 51 «Расчетный счет» 51, 52, 55, 56, 57 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 65, 69 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 06, 09, 58, 61, 63, 64, 67, 68, 73, 75, 76, 97 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 78, 79 88 «Фонды социального назначения» 85, 86, 88, 96 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» 82,89 При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры финансового учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации». На предприятии можно вести аналитический и синтетический учет, который позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В ней содержатся всеобъемлющие данные по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли. Правильная организация аналитического и синтетического учета на коммерческом предприятии – существенное звено формирования 15 экономической политики, инструмент бизнеса, одна из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Она способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Синтетические счета финансового учета позволяют сформировать бухгалтерскую информацию таким образом, чтобы заинтересованные пользователи могли составить представление об общем количестве, структуре и движении активов зависимости от их ликвидности и периода использования в производстве (оборотные или внеоборотные); структуре и движении пассивов – в зависимости от принадлежности источников (собственные или заемные), а также от сроков погашения обязательств (краткосрочные или долгосрочные). Кроме того, изучение данных по синтетическим счетам финансового учета, которые в бухгалтерском балансе иногда объединяют по признаку однородности, может позволить составить общее представление о финансовом состоянии организации и ее перспективах [19]. Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно. В таблице 2 показана примерная схема взаимосвязи синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами. Приведенная схема не означает, что субсчета и счета аналитического учета необходимо открывать к каждому счету более высокого уровня: субсчета и счета аналитического учета открываются в зависимости от потребностей финансового, управленческого и оперативного учета. 16 Таблица 2 – Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами Синтетический счет Субсчета Аналитические счета 10 «Материалы» 10-1 «Сырье и материалы» 10-2 «Покупные полуфабрикаты» 10-3 «Топливо» нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и другое 10-4 «Тара и тарные материалы» деревянная, картонная, металлическая и другая и так далее (10-5, 10-6, 10-7, 10-8, 10-9) Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. 1.2 Налоговый учет в коммерческих организациях В России выделение налогового учета из финансового имеет свою, отличную от всех других, специфику, связанную с переходом от командно- административной экономической системы к рыночной. Кроме того, следует особо подчеркнуть, что необходимость разделения налогового и финансового учетов не касается содержательной части учетных правил, а касается только их нормативной формализации, то есть необходимо, чтобы правила расчета налогов и правила финансового учета были прописаны отдельно в разных нормативных документах и не содержали взаимных ссылок. При этом по содержанию данные правила могут совпадать. Это нужно для того, чтобы дать возможность организациям использовать единый массив учетных данных при формировании финансовой и налоговой отчетности, так как ведение налогового учета, «оторванного» полностью от финансового учета, влечет чрезмерное усложнение системы учета на предприятиях, потерю рациональности бухгалтерских процедур и увеличение административных расходов предприятия. 17 Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит перед специалистами финансовой службы задачу практической реализации данного положения. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных. В процессе своей деятельности каждое предприятие обязано платить налоги государству, то есть между организацией и государством возникают налоговые отношения, которые регулируются налоговым законодательством. Основной документ этого законодательства – это Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [3]. В настоящее время виды налогов как важнейшее составляющее налоговой системы весьма разнообразны. По утверждению Романовского М. В. «классификация налогов – это обоснованное распределение налогов и сборов по определённым группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации лежит совершенно определённый классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определённому уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой – либо другой признак» [32]. На рисунке 2 показаны налоговые режимы. Существует несколько режимов (систем) налогообложения: – общая система налогообложения (ОСНО), которая предусматривает уплату наибольшего количества налогов. Эта система налогообложения в России является самой распространенной, поскольку применяется большинством крупных и средних предприятий и организаций. 18 |