диплом. дипломная работа. Основные правила организации и ведения финансового учета для всех предприятий едины
 Скачать 0.63 Mb.
|
|
Налоговая система ОСНО УСН Патент ЕСХН Налог на профессиональный доход ОСНО - + - - УСН - + - - Патент + + + - ЕСХН - - + - Налог на профессиональный доход - - - - - Рисунок 2 – Налоговые режимы ОСНО – самый обременительный налоговый режим, поэтому малому бизнесу или индивидуальному предпринимателю вести бизнес на ОСНО стоит только в случае, если большинство контрагентов – плательщики НДС или деятельность фирмы связана с импортом товаров. – упрощенная система налогообложения (УСН), в которой часть налогов заменяется единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям. УСН является самой популярной среди малого и среднего бизнеса системой налогообложения. Привлекательность УСН объясняется как небольшой налоговой нагрузкой, так и относительной простотой ведения учета и отчетности, особенно для индивидуальных предпринимателей [3]. – единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), плательщиками которого признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату данного налога в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса 19 Российской Федерации. Согласно пункту 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, одним из условий применения ЕСХН является производство и переработка сельхозпродукции. Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов определяется статьей 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации. – патентная система налогообложения (ПСН), которую могут применять только индивидуальные предприниматели в отношении определённых видов деятельности. Предполагает собой получение патента, заменяющего собой уплату налога на получаемые предпринимателем доходы на определённый срок. Налоговым кодексом установлены условия и ограничения применения ПСН. – налог на профессиональный доход – экспериментальный спецрежим. Действует в период с 2019 по 2028 год. В 2019 году систему опробовали в четырех регионах, с 1 января 2020 года к ним добавили еще 19. Остальные субъекты РФ вводили спецрежим на своей территории после 1 июля 2020 года, когда получили такое право (Федеральный Закон от 01.04.2020 № 101-ФЗ) [3]. Платить налог на профессиональный доход вправе самозанятые физические лица и ИП, которые зарегистрировались как плательщики этого налога (п. 1 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Перейти на спецрежим могут россияне и иностранные граждане из стран — участниц ЕАЭС (письмо ФНС от 30.07.2020 г. № БВ-4-17/12242). Для этого нужно: - вести бизнес на территории экспериментальных регионов; - работать самостоятельно и не иметь в штате работников, которые оформлены по трудовому договору; - вести виды деятельности, которые позволяют перейти на уплату налога на профессиональный доход; - получать годовой доход не больше 2,4 млн руб., лимит действует в течение 2019–2028 годов. 20 Налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним налогоплательщиком. Например, разрешено наряду с общей системой налогообложения применять патентную систему налогообложения (ПСН) [34]. На рисунке 3 все налоговые платежи и взносы в России. Налоги, которые обязана платить организация в соответствии со своим родом деятельности: 1. Налог на добавленную стоимость (НДС), исчисление которого производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. 2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), где при определении налоговой базы налогоплательщика – физического лица налоговый агент учитывает все доходы, подлежащие налогообложению, источником которых является налоговый агент. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Исчисление сумм налога налоговым агентом производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с 21 зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. 3. Налог на прибыль, величина которого прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации [3]. 4. Налог на имущество организаций, исчисление которого установлено главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. 5. Транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации. 6. Земельный налог, уплата которого в Российской Федерации определена главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Земельный налог является местным налогом. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками – организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. 22 7. Акцизы, уплачивают организации и иные лица, указанные в статье 179 Налогового кодекса Российской Федерации, и признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации. Рисунок 3 – Налоговые платежи и взносы в России 23 8. На добычу полезных ископаемых, исчисление которых производят организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами. 9. Водный налог, исчисляют организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации. Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, организация ведет книгу покупок [3]. Форма книги покупок установлена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Книгу покупок можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. В книге покупок регистрируют следующие счета-фактуры: – полученные от продавца закупленные товары; – полученные от продавца на предоплату; – составленные организацией на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд. Если организация получила от продавца счет-фактуру на безвозмездно переданные ей товары, этот документ не регистрируется в книге покупок. Это связано с тем, что продавец в данном случае не предъявляет компании налог к уплате. Также в книге покупок регистрируют корректировочные счета-фактуры: – продавцы при уменьшении стоимости отгруженных товаров; – покупатели при увеличении стоимости приобретенных товаров. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрирую в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Чтобы определить сумму НДС, подлежащую в уплате в бюджет, организация ведет книгу продаж. Форма книги продаж установлено в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 24 1137. Книгу продаж тоже, как и книгу покупок, можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. В книге продаж чаще всего регистрируют счета-фактуры, которые организация составила при: – отгрузки товаров, а также безвозмездной передачи имущества; – получении аванса, в том числе в неденежной форме; – выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; – получении от покупателя сумм, связанных с расчетами за товары (работы, услуги); – если организация составляет счет-фактуру в качестве налогового агента. Счета-фактуры регистрируют в книге продаж в хронологическом порядке в том квартале, в котором возникает налоговое обязательство. Также в книге продаж регистрируют ленты контрольно-кассовой техники и бланки строгой отчетности, по которым организация принимала наличную выручку от населения [27]. Отчетным документом при расчете налога является налоговая декларация, заполняемая организацией. На основании заполненной налоговой декларации государство контролирует уплату налога в бюджет. Формы деклараций официально утверждены Министерством финансов Российской Федерации. В данной работе рассмотрим ведение налогового учета при общей системе налогообложения. О возможности применения общей системы налогообложения в Налоговом кодексе Российской Федерации не упоминается, напротив, в каждой из глав, посвященных специальным режимам налогообложения, говорится о переходе на них с общей системы налогообложения. Это связано с тем, что общая система налогообложения – это система налогообложения, которая действует по общему правилу, если субъект налогообложения – организация или индивидуальный предприниматель. 25 Общая система налогообложения применяется независимо от организационно-правовой формы всеми субъектами налогообложения, включая общества с ограниченной ответственность, акционерные общества, унитарные предприятия, общественные организации, индивидуальных предпринимателей, бюджетные учреждения и так далее [4]. Основные налоги, уплачиваемые на общей системе налогообложения: – по деятельности субъекта налогообложения – налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, акцизы (по соответствующим видам деятельности) и другие; – налоги на зарплату сотрудников – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), страховые взносы в социальные фонды. Каждому из налогов, уплачиваемых на общей системе налогообложения, посвящена отдельная глава Налогового кодекса Российской Федерации, по каждому из них сдаются налоговые декларации, исчисляются как платежи к уплате, так и во многих случаях авансовые платежи. По каждому из налогов может быть проведена налоговая проверка. Кроме налогов по общей системе налогообложения подлежат уплате различные сборы и пошлины, предусмотренные другими законами и подзаконными актами, – таможенные, за выдачу лицензий и другие. Итак, общая система налогообложения – это общий режим налогообложения, который в ряде случаев может быть необходим или целесообразен для применения. Это режим, включающий в себя разные налоги в зависимости от вида предпринимательской деятельности, а также налоги на зарплату сотрудников. Цель налогового учета – формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии [24]. Основные требования ведения налогового учета определяют: – объекты учета; – правила группировки доходов и расходов; 26 – порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств; – методы налогового учета; – требования к составлению регистров налогового учета. Основные правила составления отчетности определяют: – налоговый и отчетный период; – ставки налога; – алгоритм расчета налоговой базы. Объектами налогового учета являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика. Налоговый учет ведется в специальных формах – налоговых регистрах. Существует два основных способа ведения налогового учета [14]: 1. На основе финансового учета. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила финансового учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки. 2. Организация отдельного налогового учета. В данном случае налоговый учет ведется независимо от финансового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются [29]: 27 – первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); – аналитические регистры налогового учета; – расчет налоговой базы Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты: – наименование регистра; – период (дату) составления; – измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; – наименование хозяйственных операций; – подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. В ст. 313 НК РФ установлено следующее [3]: 1) налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета; 2) налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ; 3) в случае если в регистрах финансового учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры финансового учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета; 4) налоговый учет необходим налогоплательщику для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения 28 хозяйственных операций, которые осуществляются в течение отчетного (налогового) периода; 5) налоговый учет обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей для осуществления ими контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль; 6) так же, как и учетная политика организации, порядок ведения налогового учета утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации и не подлежит изменению в течение налогового периода (за исключением случаев изменения законодательства о налоге на прибыль или применяемых методов учета) [3]. Финансовый учет активно влияет на весь ход деятельности предприятия. Он является частью самого управления, предоставляет информацию, которая дает возможность осуществлять эффективный контроль над ходом текущей деятельности, проводить оптимизацию расходов, которые несет организация, анализировать налогообложение и объем полученной прибыли. Помимо этого, учет дает возможность принимать объективные решения в плане стратегии бизнеса, а также отслеживать своевременность расчетов с партнерами, бюджетом и внебюджетными фондами. Таким образом, в первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы организации финансового и налогового учета в России. Данное изучение позволило понять, что значение финансового учета в организации нельзя приуменьшить, ведь именно от его точности в большой степени зависит эффективность работы и получения прибыли. Скрупулезное и тщательное фиксирование всех операций компании и отражение их в документальной форме и составляет собой ведение финансового и налогового учета, без которого невозможно сегодня представить деятельность любого предприятия. 29 2 ОГРАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В ООО ГК «САТОН» 2.1 Экономическая характеристика ООО ГК «Сатон» Исследуем организацию ведения финансового и налогового учета на примере действующего общества с ограниченной ответственностью ГК «Сатон». Общество с ограниченной ответственностью ГК «Сатон» функционирует с 20 апреля 2010 г. Основной вид деятельности оптовая торговля водопроводным и отопительным оборудованием и санитарно-технической арматурой. Организация ведет финансовый и налоговый учет по общей системе налогообложения. Предприятие является юридическим лицом, пользуется соответствующими правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью. Общество с ограниченной ответственностью создано на основании учредительного договора. Учредителями являются физические лица, указанные в учредительном договоре. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств. Источниками формирования имущества предприятия являются: – денежные и материальные взносы учредителей; – доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности; – кредиты банков и других кредиторов; – иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение. Финансовое состояние ООО ГК «Сатон» определяется имеющимися в 30 распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования. Финансовое положение характеризуется системой показателей таких, как текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость, наличие собственных и заемных средств, эффективность их использования. Уставный капитал – 12 500 рублей, сформированный собственниками ООО ГК «Сатон», составляется из номинальной стоимости долей участников. Уставный капитал данного общества с ограниченной ответственностью определяет минимальную стоимость его имущества, позволяющего осуществлять эффективное развитие предприятия, а также гарантирующего интересы его кредиторов. В Уставе определены общие положения, цель и предмет деятельности, полномочия организации, уставные капитал, участники общества, управление обществом, производственно-хозяйственная деятельность, персонал общества, а также порядок реорганизации и ликвидации. ООО ГК «Сатон» самостоятельно планирует свою деятельность и перспективы развития, исходя из спроса на оказываемые работы и услуги, необходимости обеспечения развития общества с ограниченной ответственностью, получения прибыли. Общество самостоятельно устанавливает расценки на свои услуги в соответствии с действующим законодательством, условиями договоров и конъюнктурой рынка. ООО ГК «Сатон» – динамично развивающаяся компания. Сотрудничает с крупнейшими организациями города, заключает договора с иногородними представителями. Основные показатели деятельности ООО ГК «Сатон» за 2020-2021 годы показаны в таблице 3. Среднесписочная численность работников – 20 человек, а это основной критерий отнесения исследуемого предприятия к сектору малого бизнеса. 31 Таблица 3 – Основные показатели деятельности ООО ГК «Сатон» в 2020-2021 годы Показатель 2020 г. (тыс. руб.) 2021 г. (тыс. руб.) Изменение (+,-) Выручка 5432520 5811656 +379136 Прибыль 357402 451268 +93866 Среднегодовые остатки активов 2314650 2406103 +91453 Рентабельность продаж 6,57 7,75 +1,18 Среднесписочная численность работников 19 20 +1 В основу налогового учета положены данные, формируемые в системе финансового учета. На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Федеральные налоги, плательщиком которых является ООО ГК «Сатон»: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент – за сотрудников предприятия), налог на прибыль. Региональный налог: налог на имущество. ООО ГК «Сатон» возглавляет директор Овсепян Вазген Даниелович. Он представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников организации, открывает в банках счета организации. Организация имеет восемнадцать основных поставщиков продукции. Складские и офисные помещения находятся в собственности предприятия. Финансовый учет в организации осуществляется бухгалтером в единственном числе. Бухгалтер готовит бухгалтерскую отчетность и ведет детальный учет продаж, заказов, цен и движения наличности. Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтерия в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика в ООО ГК «Сатон» окончательно формируется директором организации и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и 32 оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации финансового учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данной организации. Численность работников предприятия: 20 человек. На рисунке 4 показана структура управления организации. Рисунок 4 – Структура управления организацией Отдел продаж предоставляет информацию об удовлетворении клиентов или о проблемах обслуживания. Заведующий складом отвечает за размещение и сохранность товара и инвентаря, рациональное использование помещений, оформление и сдача приходно-расходной документации, контроль за состоянием помещений, исправностью противопожарных систем, обеспечение своевременного ремонта складских помещений, инвентаря и оборудования, организация погрузки и разгрузки, участие в проведении учетных мероприятий. Организация самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда своих работников. Заработная плата работников определяется их личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничивается. Система внутрифирменной отчетности отражает показатели сбыта, издержек, материально-производственных запасов, движения денежной наличности, данные дебиторской и кредиторской задолженности, что обеспечивает руководителя повседневной информацией. Передача материальных ценностей на возмездной основе их собственником (продавцом) приобретателю (покупателю) осуществляется в Директор Начальник торгового отдела 1 Бухгалтер Начальник торгового отдела 2 Заведующий складом 33 соответствии с заключенным между ними договором купли-продажи. 2.2 Организация ведения финансового учета в ООО ГК «Сатон» В организации ООО ГК «Сатон» бухгалтерский (финансовый) учет ведется в журнально-ордерной форме с помощью программы «1С: Предприятие». Начальным этапом финансового учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Организация применяет для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций [19]. К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: – наименование документа; – дата составления; – наименование организации; – содержание хозяйственной операции; – измерители в натуральном и стоимостном выражении; – наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; – личные подписи указанных лиц. Осуществляя реализацию товаров покупателям, ООО ГК «Сатон» получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы 34 организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем. Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи бухгалтерской записи: – дебет – 62, кредит – 90 субсчет «Выручка». Отразив в учете данную запись, бухгалтер ООО ГК «Сатон» отражает начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС. ООО ГК «Сатон» использует метод «по отгрузке»: – дебет – 90 субчет «НДС», кредит – 76 субсчет «НДС отложенный». Затем по итогам месяца, ООО ГК «Сатон» списывает стоимость реализованных товаров проводкой: – дебет – 90 субсчет «Себестоимость», кредит – 41. ООО ГК «Сатон» использует оценку товаров по средней себестоимости. Себестоимость определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце. Целью и задачей аналитического учета товаров является обеспечение контроля за состоянием товаров, движением товаров, остатком товаров на дату отчетности и при необходимости на любую другую дату исходя из требований руководства. Учет товаров на предприятии ООО ГК «Сатон» осуществляется на счете 41 «Товары». На обозначенном счете группируются все хозяйственные операции. 35 Учетные регистры используются для организации и ведения аналитического учета движения товаров, а также учета реализации товаров и расчетов с покупателями. В журнально-ордерной форме для аналитического учета движения товаров используется оборотно-сальдовая ведомость, для учета расчетов с покупателями и заказчиками ведомость № 16 и № 6-а по методу начисления. При применении журнально-ордерной формы финансового учета в ООО ГК «Сатон» используется журнал-ордер № 6. В данном учетном регистре осуществляется учет отгрузки товаров, на основании счетов-фактур в разрезе покупателей и аналитический учет движения товаров за отчетную дату. Учет материалов ведется в ООО ГК «Сатон» в соответствии с ФСБУ 5/2019. Порядок учета приобретения материалов регламентирован указанным положением и типовыми рекомендациями по организации финансового учета. Оценка приобретаемых материалов осуществляется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. В их стоимость включаются все расходы, непосредственно связанные с приобретением. В составе расходов на приобретение материалов включаются стоимость от поставщика, расходы на посреднические услуги и так далее. Для приемки, хранения, отпуска и списания материалов используют следующие унифицированные документы: – доверенность; – приходный ордер; – акт о приемке материалов; – лимитно-заборная карта; – требование-накладная; – накладная на отпуск материалов на сторону; – карточка учета материалов; – акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений; – ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах 36 хранения; – инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. Основная корреспонденция счетов показана в таблице 4. Таблица 4 – Корреспонденция счетов с использованием счета 10 «Материалы» Дебет Кредит Содержание операции 10 60 оприходованы материалы по ценам поставщиков 19 60 учтен НДС по приобретенным материалам 10 76 списаны транспортные расходы на стоимость материалов 19 76 учтен НДС по транспортным расходам 10 71 списаны расходы на погрузку материалов из подотчетных сумм Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам. Учет выданных счетов-фактур ведется в журнале учета счетов- фактур. Налог на добавленную стоимость (НДС) исчисляется в ООО ГК «Сатон» в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно статье 144 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Поступление материалов в организацию происходит по договорам купли- продажи непосредственно у поставщиков. В организации установлено правило, по которому учетная стоимость материалов включает в себя транспортно- заготовительные расходы, в бухгалтерском учете операции по приобретению материалов оформляются следующей корреспонденцией счетов в таблице 5. 37 Таблица 5 – Корреспонденция счетов по приобретению материалов Дебет Кредит Содержание операции 60 51 оплачены поставщику материалы 10 60 отражена стоимость материалов без НДС 19 субсчет 3 60 учтена сумма НДС по приобретенным материалам 76 51 оплачены транспортные расходы 10 76 отражена сумма транспортных расходов без НДС 19 субсчет 3 76 учтена сумма НДС по транспортным расходам 68 19 субсчет 3 предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС 71 50 выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов 10 71 отражена стоимость материалов без НДС 19 субсчет 3 71 учтена сумма НДС по приобретенным материалам 10 71 отражена сумма транспортных расходов без НДС 19 субсчет 3 71 учтена сумма НДС по транспортным расходам 68 19 субсчет 3 предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС Учет материалов в ООО ГК «Сатон», как и во всех хозяйствующих субъектах необходим для контроля за наличием, эффективностью расходов их состоянием. В аналитическом учете организуется детальный учет материалов с использованием карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, либо оборотно-сальдовых ведомостей количественно-суммового учета. Сводный учет материалов в разрезе подразделений, складов осуществляется в аналитической ведомости № 10 журнально-ордерной формы финансового учета. В журнально-ордерной форме учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов-ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей (стоимость ценностей, транспортно-заготовительные расходы и другие), то есть дебетовые обороты по счетам N 10, находят отражение, в частности, в следующих журналах-ордерах: – материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - соответственно в журнале-ордере N 6; – материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 71 «Расчеты с подотчетными 38 лицами»); – в журнале-ордере N 7 и так далее. Целью и задачей учета издержек обращения в ООО ГК «Сатон» является определение валовой прибыли или убытка от основной деятельности и финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. Торговые издержки связаны с организацией торговой деятельности: – аренда складских помещений; – заработная плата персонала; – отчисления на социальные нужды; – транспортные расходы на организацию и осуществление торговой деятельности; – прочие хозяйственные расходы (связь, канцелярские, почтовые расходы, на содержание оргтехники и так далее). Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». Следует отметить, что в издержки обращения не включаются расходы на транспортировку товаров, расходы на доработку и доведения товаров до потребительских свойств. Такие расходы включаются в себестоимость товаров. Для обобщения расходов на транспортировку и доведения товаров до потребительских свойств используют субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Транспортные расходы на доставку товаров включены в себестоимость товаров. В конце отчетного периода транспортные расходы и расходы на доработку, и доведение товаров до потребительских свойств распределяются между остатком товаров на конец отчетного периода и проданными товарами. Вариант учета транспортных расходов установлен учетной политикой организации. Списание издержек обращения осуществляется в дебет счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода издержки обращения списываются на себестоимость продаж, как расходы периода. Корреспонденция счетов показана в таблице 6. 39 Таблица 6 – Корреспонденция счетов со счетом 44 «Расходы на продажу» Дебет Кредит Содержание операции 44 70 расчеты с персоналом по оплате труда 44 69 расчеты с внебюджетными фондами 44 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками 90 субсчет 2 44 списание издержек обращения на счет продаж Стоимостная оценка основных средств ООО ГК «Сатон» и нематериальных активов осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов, регулирующих Финансовый учет. В инвентарную стоимость включаются все затраты, понесенные малым предприятием на приобретение, создание основных средств и нематериальных активов. В соответствии с приказом № 64н «амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств бухгалтер организации производит в течение всего его срока полезного использования. При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него» [17]. Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для 40 отдельных групп основных средств срок полезного использования определен исходя из количества продукции (объем работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. При приобретении объекта основных средств каждому из них присвоен инвентарный номер. Все хозяйственные операции, проводимые в ООО ГК «Сатон» оформляются оправдательными документами. Первичные документы организации, составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Аналитический учет ведется в инвентарной книге пообъектно. Запись открывается на основании первичных документов: – акта приемки-передачи основных средств; – акта приемки-сдачи отремонтированных объектов; – акта на списание основных средств. Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается бухгалтеру, подписывается им и утверждается руководителем. При списании основных средств составляется акт списания основных средств, который утверждается директором и передается бухгалтеру. Инвентаризация основных средств производится один раз в 3 года. Основные операции, проводимые со счетом «Основные средства», показаны в таблице 7. Таблица 7 – Корреспонденция счетов со счетом 01 «Основные средства» Дебет Кредит Содержание операции 01 08 приняты к бухгалтерскому учету объекты ОС 02 01 списана сумма начислений амортизации ОС Приход денег в кассу осуществляется через торговых представителей по доверенностям и приходным кассовым ордерам. Учет доверенностей ведет кассир в журнале учета выданных доверенностей, а приходные кассовые ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Учет 41 движений по кассе ведется в журнале-ордере по счету 51. Учет покупок организации ведется бухгалтером в книге покупок. Со всеми сотрудниками организации в ООО ГК «Сатон» заключен трудовой договор. Начислением заработной платы также занимается бухгалтер. В конце каждого месяца сотрудникам выдаются расчетные листки. Корреспонденция счетов с начислением заработной платы работников показана в таблице 8. Таблица 8 – Корреспонденция счетов с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет Кредит Содержание операции 26 70 заработная плата начислена работникам административно-хозяйственных подразделений 44 70 заработная плата начислена менеджерам по продажам 69 70 пособия по социальному страхованию и обеспечению 70 68 удержан НДФЛ Чтобы начислить заработную плату сотрудника, надо сумму месячного должностного оклада разделить на количество рабочих дней, а затем умножить на количество отработанных дней. Так, менеджер по продажам Макарова Е. В. в феврале 2021 года отсутствовала на рабочем месте 13 и 14 числа (брала дни за свой счет). Месячный должностной оклад – 45000 руб. В марте месяце она получила премию в размере 10000 рублей. Расчет заработной платы показан в таблице 9. Таблица 9 – Расчет заработной платы Макарова Е. В. за февраль 2021 года Показатели Значение показателя, руб. Месячный должностной оклад 45000 Количество рабочих дней в месяце 20 Количество отработанных дней 18 Премия 10000 Начисление заработной платы 45000:20·18+10000=50500 Таким образом, начислена заработная плата в размере 50500 рублей. Финансовый учет - это важнейшая функция управления бизнесом вне 42 зависимости от общественной информации, и он оказывает прямое влияние на управление деятельностью и их качеством. Чтобы организовать управление деятельностью компании, принимать правильные и своевременные решения по результатам хозяйственной деятельности, нужно обладать достаточным объемом информации, а главное бухгалтерским учетом. Финансовый учет – это информация о результатах и состоянии в целом хозяйственной деятельности, которая появляется только в процессе учета, под которым понимают количество и качество всех фактов хозяйственной деятельности. 2.3 Организация ведения налогового учета в ООО ГК «Сатон» При общей системе налогообложения бухгалтерский (финансовый) учет и исчисление налогов, организация ведет по общепринятым правилам. Налог на доходы физических лиц ООО ГК «Сатон» уплачивает как налоговый агент. НДФЛ рассчитывается с доходов сотрудников предприятия в соответствии с главой 23 второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов. Чтобы вычислить сумму подоходного налога, который вычитается из зарплаты сотрудника, бухгалтеру нужно воспользоваться формулой: (Д 1 +Д 2 –Л 1 –Л 2 )·С=НДФЛ, (1) где Д 1 – заработная плата; Д 2 – дополнительные выплаты, облагаемые налогом; Л 1 , Л 2 – льготы, которые вычитаются из налогооблагаемой суммы; С – процентная ставка налога (13 %). Так, сотрудница ООО ГК «Сатон» Кузнецова Н. П. имеет двоих детей в возрасте 11 и 13 лет. На детей сотруднице предоставляется налоговый вычет в 43 размере 1400 руб. на каждого ребенка. Месячный оклад сотрудницы – 20 000 руб. В июле месяце Кузнецова Н. П. получила отпускные в размере 25000 рублей и 1000 рублей заработную плату. В октябре месяце сотруднице выделена материальная помощь в размере 3000 рублей. Заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13 %. Пример расчет оформлен в таблице 10. Таблица 10 – Расчет НДФЛ с применением стандартных вычетов за 2021 год Месяц Начислено, руб. Вычеты, руб. Налогооблагаемая база, руб. Сумма налога, руб. январь 20000 2800 17200 2236 февраль 20000 2800 17200 2236 март 20000 2800 17200 2236 апрель 20000 2800 17200 2236 май 20000 2800 17200 2236 июнь 20000 2800 17200 2236 июль 26000 2800 23200 3016 август 20000 2800 17200 2236 сентябрь 20000 2800 17200 2236 октябрь 23000 5800 17200 2236 ноябрь 20000 2800 17200 2236 декабрь 20000 2800 17200 2236 Итого 249000 36600 212400 27612 Таким образом, общая сумма налога составила 249000 рублей. Сумма налогового вычета составила 36600 рублей. Налоговая база по НДФЛ – 212400 рублей. Сумма исчисленного налога и перечисленного в бюджет в размере 27612 рублей. В ООО ГК «Сатон» существует максимальное сближение налогового и бухгалтерского (финансового) учета. Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах финансового учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры финансового учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета» [16]. Другими словами, в ООО ГК «Сатон» регистры финансового учета 44 содержат информацию, позволяющую проследить весь путь формирования информации от первичного документа до строки налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом Налоговый кодекс РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом получается информация. Для интеграции финансового и налогового учета в ООО ГК «Сатон»: 1) максимально унифицированы положения учетной политики для целей налогообложения; 2) организовано в рамках бухгалтерского (финансового) учета получение данных, необходимых для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Получение информации, необходимой для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, в рамках финансового учета в ООО ГК «Сатон» осуществляется четырьмя способами: 1) введением дополнительных субсчетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом; 2) введением дополнительных аналитических счетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом; 3) использованием свободной номенклатуры счетов 30-39 финансового учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для заполнения налоговой декларации; 4) отражением отдельных операций на забалансовых счетах организации. Налоговая ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20 %. При этом часть налога, исчисленная по ставке в размере 3 %, зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, исчисленная по ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Прибыль до налогообложения является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности в ООО ГК «Сатон» и характеризует финансовые результаты деятельности предприятия, который формируется в течение календарного года. Так, по итогам 2021 года в ООО ГК «Сатон» начислен налог на прибыль: 45 – прибыль в 2021 году составила 451268 тысяч рублей (таблица 3); – налог на прибыль составляет 20 % от прибыли – 90254 тысяч рублей (451268·20%). В учетной политике ООО ГК «Сатон» предусматривается исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли. Порядок исчисления налога на прибыль показан в таблице 11. Таблица 11 – Корреспонденция счетов с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет Кредит Содержание операции 99 субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль» 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли 68 субсчет «Налог на прибыль» 51 перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет Рассмотрев организацию ведения финансового и налогового учета общества с ограниченной ответственность ГК «Сатон», видно, что эти учеты ведутся в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, штрафов организация не имеет и налоги платит вовремя. Организация использует в своей работе типовые универсальные бланки. При общей системе налогообложения Финансовый учет и исчисление налогов, ООО ГК «Сатон» ведет по общепринятым правилам. В целом Финансовый и налоговый учет поставлен на должном уровне, так как правильность ведения финансового и налогового учета относится к одному из самых важных аспектов финансовой деятельности организации. Осуществляется он на достоверной основе, полностью соответствует системе учета и имеет точный порядок. Благодаря анализу бухгалтерии можно наглядно увидеть работу финансовой системы организации и ее результаты. 46 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В ходе исследования были исследованы теоретические основы организации финансового и налогового учета и проведен практический анализ данного учета на примере общества с ограниченной ответственностью ООО ГК «Сатон». Бухгалтерский (финансовый) учет – предназначен для оценки фирмы. Так же, как и налоговый учет, он является обязательным и жестко регламентирован государством, так как отчетность сдается в налоговую по установленной форме. Регламентом бухгалтерского учета в РФ является Российский Стандарт Бухгалтерского Учета (РСБУ). Финансовый учет — это учет наличия и движения финансовых ресурсов предприятия. Проще всего учитывать ресурсы с помощью системы отчетов о движении денег, прибылях и убытках, балансе. Все вместе эти отчеты позволяют понять, растет ли предприятие, насколько эффективно работают сотрудники и как увеличить прибыль. Налоговый учет - это вид финансового учета, при котором происходит обобщение информации в целях определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Для достижения поставленной цели было проанализировано огромное количество информации из разных источников и изучена специальная литература, из которой можно сделать выводы о важности правильного ведения финансового и налогового учета. Подводя итоги решения поставленных задач, следовало бы выделить и подчеркнуть следующее: Финансовый учет – это система сбора, документации и регистрации информации о состоянии имущества организации, о движении в ней денежных средств, о ее обязательствах. Финансовый учет в ООО ГК «Сатон» автоматизирован, что способствует более качественной работе бухгалтера и освобождает его от рутинной работы и 47 позволяет больше времени заниматься анализом, предотвращает множество мелких ошибок при вычислении. В целом учет организован рационально и соответствует принятым нормам и правилам. Общество имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. В ООО ГК «Сатон» ведется учетная политика, являющаяся единой для целей налогообложения и для целей финансового учета. Отражение учетной информации производится с применением автоматизированной системы регистров финансового учета в программе «1С: Предприятие». Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством. Ведение финансового учёта в организации осуществляется бухгалтером предприятия. В учетной политике ООО ГК «Сатон» для налогового учета списание материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости, списание расходов будущих периодов происходит равномерно. Инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3 года. Касса организации находится в бухгалтерии. Бухгалтер ведет кассовую книгу и другие кассовые документы. Свободные денежные средства хранятся на расчетном счете банка. Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на бухгалтера. При общей системе налогообложения бухгалтерский (финансовый) учет и исчисление налогов, ООО ГК «Сатон» ведет по общепринятым правилам согласно законодательству РФ. |