аудит денежных средств. Аудит денежных ср-в. Основные теоретические аспекты аудита денежных средств 3
 Скачать 54.57 Kb.
|
1.2. Процесс получения аудиторских доказательствВ соответствии с федеральными правилами (стандартами) №5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства - это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Эти доказательства включают информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, лежащих в основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также иную информацию. Для получения необходимых доказательств и формирования в будущем своего экспертного заключения о деятельности организации, в частности, об учете денежных средств, аудитору следует рассмотреть ряд вопросов. В процессе аудита активов аудитор использует различные приемы и методы в соответствии со стандартом аудита «Аудиторские доказательства». В этом случае для проверки средств обычно используются следующие методы: проверка арифметических вычислений; проверка правильно оформленных документов; аналитические процедуры и так далее. Целью аудита активов является получение необходимых доказательств для формирования мнения о достоверности и полноте информации об активах компании, отраженной в финансовой отчетности. А также: проверка соблюдения законодательства на всех страницах бухгалтерского учета, проверка порядка ведения бухгалтерского учета на данном сайте, правильности отчетности. В дальнейшем перечисленные задачи будут конкретизированы объектами проверки - кассовым аппаратом и счетами компании. Аудит денежных операций организации проводится в следующем порядке: 1. Определение цели и основных задач аудита, выбор нормативных документов. 2. Подготовка программы аудита в виде программы тестирования средств контроля и программы процедур, по существу. 3. Установление адекватности данных бухгалтерского баланса в разделах «Денежные средства» и «Отчет о движении денежных средств» с кассовыми счетами, в том числе в кассах организации. 4. Проверка организации материальной ответственности. 5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита. 6. Документирование движения денежных средств. 7. Выявление существенных нарушений бухгалтерского учета, отчетности, соблюдения и выражения мнения. 8. Требование об устранении нарушений в бухгалтерском учете и отчетности экономического оператора. По результатам проверки аудитор составляет отчет для хозяйствующего субъекта - аудиторское заключение. Три основных области аудита также определены в трех перечисленных областях, включая кассовые операции. Аудитор из аудиторской группы при проведении аудита должен исходить из нормативных правовых актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов и стандартов внутреннего аудита. Основными документами, которые необходимо учитывать при проверке операций с наличными деньгами и банковскими счетами, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; авансовые отчеты; оправдательные документы к кассовым документам; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет»; договор банковского счета; платежные поручения, требования; чековая книжка; кредитные договоры; реестры чеков; выписки банков; бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств и другие. Для выполнения общего плана аудита должна быть подготовлена программа аудита. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», «программа аудита должна быть оформлена в виде программы проверки надлежащего контроля и процедур аудита». Программа контрольного тестирования - это перечень наборов мероприятий, предназначенных для сбора информации о работе системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Анкета аудитора для составления плана и программы проверки кассовой бухгалтерии представлена в приложении к документу. Программы помогают выявить существенные недостатки, поскольку они являются неотъемлемой частью рабочей документации аудита, помогая документировать процесс аудита и его результаты. Проверяя правильность отражения активов в балансе, аудитор сравнивает остатки активов в главной книге с данными баланса, а затем с регистрами бухгалтерского учета в виде журналов заказа или замены. Записи в регистрах бухгалтерского учета сверяются с кассовым аппаратом и первичными документами. Следует отметить, что данные бухгалтерского учета должны включать показатели эффективности всех филиалов и других подразделений организации. Активы и обязательства должны быть представлены в финансовой отчетности отдельно, если они существенны. Отчет о движении денежных средств должен содержать для справки информацию о денежных поступлениях за отчетный период с разбивкой, в том числе: расчетов с юридическими лицами; расчетов с физическими лицами; поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности; сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию; сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации. В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»). Номера счетов приведены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации1. Руководство экономического оператора несет ответственность за развитие системы внутреннего контроля. Аудитор должен убедиться, что аудируемая организация применяет процедуры внутреннего контроля. Это касается согласования расчетов, проверки наличия лицензий у управленческого персонала, регулярных плановых и внезапных инвентаризаций активов, форм строгой отчетности, ценных бумаг и запасов. Одним из источников получения аудиторских доказательств являются результаты проведенной сотрудниками инвентаризации активов экономического оператора. Инвентаризация наличности в кассе должна проводиться регулярно по поручению руководителя организации и до подготовки годового отчета не позднее 31 октября. Опись составляет комиссия, назначаемая руководителем. по действию. Наиболее ценными являются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно из исследования бизнес-операции, независимый анализ. Аудитору предоставляется право полностью проверять не только документацию, но и фактическое наличие какого-либо имущества, денег, ценных бумаг, материальных ценностей, а субъект хозяйствования обязан создать условия для проведения аудитором своевременной и полной проверки. Аудитор должен определить, за что несет ответственность руководитель организации: оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. При этом хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается; обеспечить ведение одной кассовой книги; производить прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты2. Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие квитанций, получение документов с пометкой «Оплачено» с указанием даты, отсутствие вычеркиваний и исправлений. Наличие и подлинность подписей должностных лиц и получателей наличных денег. Приказы и другие денежные документы подтверждают законность платежей из кассы. Кроме того, были выявлены факты подписания документов о денежных расходах только одним менеджером или главным бухгалтером, а также случаи их подписания чековых бланков и выдачи наличных денег на самопополнение при получении денег из банка. При этом очень важна правильность бухгалтерских ошибок, особенно исправление ошибок, связанных с незаконным отражением хозяйственной операции в финансовой отчетности, что приводит к занижению или завышению выручки от продаж, незаконному отнесению продукции затраты на собственную цену. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита»3. Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По результатам аудита может быть подготовлена предварительная версия письменной информации аудитора, в которой содержится требование об изменении финансовой информации и список примечаний к уже подготовленной финансовой отчетности. Руководство хозяйствующего субъекта может подготовить письменный ответ на предыдущую версию. Аудиторская организация должна оценить значительные исправления в окончательной версии письменной информации. По результатам аудита бухгалтерского учета активов аудитор может рекомендовать компании использование превентивных процедур для устранения типичных ошибок: более детальное изучение регламентов, инструкций, специальной литературы, материалов предварительных проверок и проверок; раздельное изучение объектов и обстоятельств, поспособствовавших обслуживанию нарушений (при осмотре различных объектов рекомендуется фиксировать наиболее частые нарушения и обстоятельства, способствовавшие их обслуживанию); проведение сравнительных исследований, например, для сверки данных о движении материальных ценностей в бухгалтерском учете и на складах компании; использование наиболее рациональных систем аналитического учета и многое другое. |