аудит. аудит контр сх 8,15,22. 8. Этапы аудиторской проверки 3 15. Способы получения аудиторских доказательств 9
 Скачать 57.74 Kb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ 8. Этапы аудиторской проверки 3 15. Способы получения аудиторских доказательств 9 Предложения руководства 10 Процесс внешнего подтверждения 10 МСА (ISA) 510 "Первая аудиторская проверка - 12 МСА (ISA) 520 "Аналитические процедуры" 14 Аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска 15 Аналитические процедуры 15 Аналитические процедуры при проведении 17 22. Аудит операции со связанными сторонами 18 Операции со связанными сторонами 20 Проверка выявленных операций со связанными сторонами 22 Заявления руководства аудируемого лица 22 Выводы аудитора и аудиторское заключение 23 23 Задание 2 23 Задание 22 24 Литература 25 8. Этапы аудиторской проверкиАудиторскую проверку организаций оптовой торговли на практике можно условно разделить на ряд этапов [3, с. 79]: 1) подготовка и планирование аудиторской проверки (подготовительный этап); 2) проведение аудита (этап сбора и обработки информации); 3) заключительный этап аудиторской проверки. При этом следует отметить, что подготовительный этап также включает в себя два подэтапа: 1) подготовительная или предварительная стадия планирования; 2) непосредственно планирование аудиторской проверки. Основные этапы аудиторской проверки представлены на рисунке. ┌────────────────────────────────┐ │ Этапы аудиторской проверки │ └─┬───────────────────────┬────┬─┘ ┌────┘ │ └─────────────────┐ \│/ \│/ \│/ ┌───────────┴──────────────┐ ┌─────────┴──────────┐ ┌───────┴──────┐ │ Подготовительный ├──>│ Этап проведения ├──>│Заключительный│ │ этап │ │аудиторской проверки│ │ этап │ └────┬─────────────────┬───┘ └────────────────────┘ └──────────────┘ \│/ \│/ ┌───────┴───────┐ ┌──────┴─────┐ │Предварительная│ │Планирование│ │ стадия ├─>│ аудиторской│ │ планирования │ │ проверки │ └───────────────┘ └────────────┘ Рисунок 1 - Основные этапы аудиторской проверки Целью предварительной стадии планирования является оценка возможности проведения аудита, предполагаемых масштабов и продолжительности проверки. На подготовительном этапе планирования происходят принятие решения о сотрудничестве с новым клиентом, общее знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью, определение условий работы с ним и подбор штата с учетом масштабов и специфики деятельности торговой организации. Понимание аудиторской организацией деятельности экономического субъекта основывается на получении сведений о торговой организации, специфике и масштабах ее деятельности, в том числе в отношении выбора и применения учетной политики, информации, касающейся организационно-правовой формы и организационной структуры, экономической и правовой среды, в которой функционирует торговая организация и прочих данных. В связи с этим изучаются договоры аренды используемых площадей (с точки зрения правомерности ведения организацией оптовой торговой деятельности на занимаемых площадях), действующие разрешения на право торговли (если таковые требуются), сертификаты и иная разрешительная документация. Кроме того, для торговли определенным видом товаров необходимо, чтобы они прошли государственную регистрацию и имели соответствующий документ об этом (например, государственная регистрация этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции). Целями регистрации являются контроль за налогообложением и поступлением в федеральный бюджет доходов от оборота данной продукции, защита здоровья потребителя и его прав. Для успешного проведения проверки требуется обеспечить понимание характера рынков сбыта товаров, конкурентной ситуации на них, основных контрагентов, а также иметь информацию о платежеспособности покупателей. При этом следует обратить внимание, что требования Правила (стандарта) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" [1, с. 139] необходимо выполнять в ходе всего процесса аудита. На стадии планирования производится вся предварительная работа, связанная с разработкой плана и программы аудита, предварительной оценкой уровня существенности и аудиторского риска. При разработке общего плана аудита организаций оптовой торговли следует выделить задачи аудита поступления, наличия товаров, их продажи и прочего выбытия, расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля за операциями с товарами. При изучении способов ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как правило, используются тесты либо опросные листы, являющиеся рабочими документами аудитора. На основе результатов проведенного тестирования возможно выявление участков, где контроль ослаблен и велика вероятность возникновения искажений в бухгалтерском учете, а также налоговых рисков. Среди многообразия хозяйственных операций в организации, занимающейся оптовой торговлей, наиболее трудоемким является учет торговых операций. Одна из основных задач бухгалтерского учета в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, состоянии товарных запасов, отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. Трудоемкость бухгалтерского учета торговых операций определяет высокую вероятность возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. В связи с этим основной задачей аудиторской проверки организаций оптовой торговли является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях, в основном в части операций по приобретению и движению товара. На результаты проверки оказывают влияние не только функционирование системы внутреннего контроля торговой организации, но и проведение процедур проверки по существу, используемых в ходе аудита, а именно их количество и содержание. Объем аудита определяется индивидуально по каждой проверке при разработке плана ее проведения и в ходе фактического осуществления, что зависит от масштабов проверяемой торговой организации, особенностей ее деятельности, принятого уровня существенности и допустимого риска. Изучение проводимых процедур проверки по существу, включаемых в программу аудита организаций оптовой торговли, позволило выстроить систему факторов, оказывающих непосредственное влияние на ее структуру (табл. 1). Таблица 1 Факторы, влияющие на порядок проведения аудиторских процедур
Анализ данных, отраженных в табл. 1, позволяет сделать вывод, что построение унифицированной программы аудита требует учета всех факторов, оказывающих потенциальное влияние на ее структуру. В этом случае в программу должно быть включено максимальное количество аудиторских процедур, предусматривающих различные нюансы деятельности организации. В российской аудиторской практике сформировались два подхода к подготовке программы аудита: 1) использование типовой программы; 2) подготовка самостоятельной программы для каждой проверки. Составить универсальную программу проверки по такому разделу, как аудит организаций оптовой торговли достаточно сложно, поскольку она должна была бы включить в себя множество процедур. Однако на практике, как правило, используется типовая программа проведения проверки, в которую в каждом конкретном случае вносятся коррективы с учетом специфики деятельности торговой организации, а также задач, поставленных перед проведением проверки. Эти два фактора, а именно использование типовой программы и поставленные задачи, должны стать отправной точкой в выборе подходов к сегментированию бухгалтерской информации, что, в свою очередь, будет предопределять план и программу аудита, разработка которых зависит от выделенных сегментов. При пообъектном подходе разделы проверки выделяются в соответствии со структурой подлежащих исследованию объектов бухгалтерского учета - активов, обязательств, доходов, расходов, составляющих капитала. Например, отдельными разделами аудита будут проверка основных средств, себестоимости продукции, учета товаров, проверка займов и кредитов и др. В случае применения циклического подхода к сегментированию информации план и программа аудита будут разрабатываться в разрезе выделяемых циклов, объектов аудита и задач, которые необходимо решить, например цикл приобретения, цикл продаж и др. Построение плана и программы аудита в разрезе сегментов бухгалтерской информации предполагает их дальнейшее исследование путем получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств с целью выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Второй этап является основным и наиболее объемным при проведении аудита торговой организации. Условно он подразделяется на подэтапы, в рамках проведения которых изучаются и оцениваются следующие элементы учета: - порядок оформления первичной документации; - правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете; - соответствие проводимых операций действующему законодательству; - правильность расчета налоговых обязательств перед бюджетом и прочее. На этапе проведения аудиторской проверки аудитор должен получить достаточные, надлежащие доказательства в целях обоснования своего мнения. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчетности, приведены в Правиле (стандарте) N 5 "Аудиторские доказательства" [1, с. 125]. При получении аудиторских доказательств подлежат подтверждению предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности путем проведения различных процедур по существу наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля. Как правило, из нескольких источников и различными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исследования действий, которые рекомендуется проводить для получения надлежащих аудиторских доказательств, позволили разработать основные процедуры аудита операций по существу для организаций оптовой торговли, что представлено в табл. 2. Таблица 2 Систематизация аудиторских процедур по существу применительно к организациям оптовой торговли на основе типовых операций
Результаты исследования типовых операций, отраженных в табл. 2, позволяют сделать вывод о том, что при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности торговых организаций следует обратить внимание на следующие аспекты: - состояние первичного документирования, связанного с поступлением и выбытием товаров; - порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учета и их влияние на формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности; - формы и методы обобщения данных в учетных регистрах; - требования и нормативные положения, в реализации которых чаще всего допускаются ошибки; - функционирование информационных систем, связанных с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности и прочие аспекты. Таким образом, результатом аудиторской проверки будет выступать выявление тех или иных ошибок в ведении учета, трактовке положений бухгалтерского и налогового законодательства, что и составляет существенную часть замечаний по окончании проверки. |