аудит. аудит контр сх 8,15,22. 8. Этапы аудиторской проверки 3 15. Способы получения аудиторских доказательств 9

• Название: 8. Этапы аудиторской проверки 3 15. Способы получения аудиторских доказательств 9
• Анкор: аудит
• Дата: 11.11.2022
• Размер: 57.74 Kb.
• Имя файла: аудит контр сх 8,15,22.docx
• Тип: Литература; #782555
• страница: 2 из 3

15. Способы получения аудиторских доказательств

Аудитор может использовать запросы о представлении позитивных или негативных внешних подтверждений либо комбинации этих подтверждений.

Запрос о позитивном внешнем подтверждении содержит просьбу руководства предприятия о том, чтобы лицо, которому направлен запрос, направило аудитору ответ в любом случае: или с указанием на согласие представленной информацией, или с внесением другой информации. Ответ на позитивный запрос обычно обеспечивает надежное аудиторское доказательство. Однако существует риск, что лицо, подготавливающее подтверждение, ответит на запрос, не проверив правильность информации. Аудитор может снизить этот риск, если отправит запрос о позитивном подтверждении, не указывая в нем конкретную сумму (или другую информацию) с просьбой внести конкретную сумму (или представить определенную информацию).

Если на позитивный запрос не был получен ответ, аудитору следует выполнить альтернативные аудиторские процедуры для получения доказательств в отношении подтверждаемой предпосылки.

Запрос о негативном подтверждении содержит просьбу о том, чтобы ответчик ответил только в случае, если он не согласен с информацией, содержащейся в запросе. Однако, если на негативный запрос не был получен ответ, аудитор не может быть уверен в факте получения запроса третьей стороной, а также в том, что третья сторона проверила правильность содержащейся в нем информации. Использование запросов о негативном подтверждении дает менее надежные аудиторские доказательства. В связи с этим следует рассмотреть возможность выполнения других процедур проверок по существу в дополнение к подтверждению, полученному на отрицательный запрос.

Запросы о негативном внешнем подтверждении могут использоваться для снижения уровня аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, если:

- оцененный уровень риска существенного искажения низок;

- в проверку вовлечено большое количество незначительных остатков по аналитическим счетам;

- не ожидается значительное количество ошибок;

- у аудитора нет оснований полагать, что организации-респонденты проигнорируют эти запросы.

Аудитор может использовать комбинацию позитивных и негативных внешних подтверждений.
Предложения руководства
Если аудитору необходимо подтвердить определенные остатки по счетам бухгалтерского учета или иную информацию, а руководство проверяемого предприятия препятствует направлению запросов, то он должен проанализировать, имеются ли обоснованные причины для подобных действий, и получить доказательства для подтверждения обоснованности действий руководства. Если он соглашается с просьбой руководства, ему следует выполнить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении информации, которую не предполагается подтверждать.

Если аудитор сделал вывод о том, что просьба руководства необоснованна, но ему не разрешают обратиться за внешним подтверждением, то такой отказ рассматривается как ограничение объема аудита и аудитор должен рассмотреть возможное влияние таких обстоятельств на аудиторское заключение.
Процесс внешнего подтверждения
Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит от следующих факторов:

- компетентности лиц, составляющих ответ на запрос о внешнем подтверждении;

- независимости лиц, представляющих внешнее подтверждение, от проверяемого предприятия;

- полномочий респондента на представление внешнего подтверждения;

- знания лицом, представляющим подтверждение, информации, которую необходимо подтвердить;

- объективности лиц, представляющих внешнее подтверждение.

По наличию этих условий аудитор должен попытаться убедиться в том, что запрос направлен соответствующему лицу.

При выполнении процедур внешнего подтверждения аудитор должен контролировать отбор лиц, которым будут направляться запросы, процесс подготовки и направления запросов и оценки полученных ответов. Аудитор должен свести к минимуму вероятность того, что результаты внешнего подтверждения будут искажены.

В случае если ответ на запрос о позитивном подтверждении не был получен, аудитору необходимо выполнить альтернативные аудиторские процедуры. Они должны быть такими, чтобы могли представить аудиторские доказательства в отношении тех же предпосылок подготовки финансовой отчетности, которые должны были быть получены в результате запроса о внешнем подтверждении. Аудитор должен определить, имеются ли какие-либо сомнения или признаки, свидетельствующие о том, что информация, полученная в результате внешнего подтверждения, не является надежной. С этой целью он оценивает достоверность представленной на запрос информации и выполняет соответствующие процедуры, чтобы рассеять возможные сомнения. Например, он может проверить источник и содержание ответа, связавшись по телефону с лицом, составившим ответ. Внешние подтверждения могут быть также получены по факсу или электронной почте. В этом случае аудитор может попросить отправителя направить ему подписанный оригинал ответа по почте.

Подтверждения, полученные в устной форме, должны быть зафиксированы в рабочих документах аудитора. Если информация, содержащаяся в устных подтверждениях, является значимой, аудитор должен обратиться к отправителю с просьбой о представлении ему письменного подтверждения по данному вопросу.

Если процедуры внешнего подтверждения и другие альтернативные процедуры не дали достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно предпосылок подготовки финансовой отчетности, аудитор должен предпринять дополнительные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Решение о проведении дополнительных аудиторских процедур основывается на оценке:

- надежности полученных внешних подтверждений и проведенных альтернативных процедур;

- характера информации, включая как количественные, так и качественные значения;

- аудиторских доказательств, полученных в результате выполнения других процедур.

Аудитор должен оценить, насколько результаты полученных внешних подтверждений в совокупности с результатами выполнения других процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении проверяемых предпосылок подготовки финансовой отчетности. При проведении такой проверки ему необходимо руководствоваться МСА (ISA) 330 и МСА (ISA) 530.

Если аудитор использует внешнее подтверждение по состоянию на дату, предшествующую отчетной дате, то он должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что операции, осуществленные в оставшейся части отчетного периода после получения такого подтверждения, относящиеся к данной предпосылке подготовки финансовой отчетности, не были существенно искажены. Будучи зависимым от оцененного уровня риска существенного искажения, аудитор может принять решение о подтверждении остатков на счетах бухгалтерского учета на дату, предшествующую отчетной дате. Как и в отношении всех видов работ, выполняемых до отчетной даты, аудитор должен рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств в отношении оставшегося до отчетной даты периода. МСА 330 предоставляет дополнительные рекомендации по проведению аудиторских процедур на промежуточную дату.
МСА (ISA) 510 "Первая аудиторская проверка -

начальные сальдо"
Начальные сальдо - это остатки на счетах на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.

При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства относительно того, что:

- начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

- остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

- соответствующая учетная политика применяется последовательно или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом.

Факторами, влияющими на достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начального сальдо, являются:

- учетная политика субъекта;

- проведение аудита финансовой отчетности предыдущего периода и модификация аудиторского заключения;

- аудит финансовой отчетности предыдущего периода (факт модификации аудиторского заключения);

- особенности применяемого плана счетов и риск существенного искажения финансовой отчетности текущего периода;

- существенность начального сальдо для финансовой отчетности текущего периода.

Аудитору необходимо определить:

- правильность отражения начального сальдо в соответствии с учетной политикой;

- последовательность применения учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода;

- правильность учета и раскрытия изменений в учетной политике и последствий, вытекающих из таких изменений.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то аудиторские доказательства относительно начального сальдо можно получить, ознакомившись с рабочими документами предшественника. При этом следует принимать во внимание его профессиональную компетентность и независимость, а также ознакомиться с Кодексом профессиональных аудиторов МФБ.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или аудитор не удовлетворен применением вышеперечисленных процедур, необходимо выполнить дополнительные процедуры применительно к текущему периоду:

- проверить погашение в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода;

- пронаблюдать за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов;

- соотнести результаты инвентаризации с количеством товарно-материальных запасов на начало отчетного периода;

- проверить стоимостную оценку элементов товарно-материальных запасов на начало периода;

- проверить учетные записи по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность), на основе которых формируются начальные сальдо;

- получить подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям;

- выполнить другие дополнительные процедуры.

Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных и надлежащих доказательств относительно начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, то он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Если сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность текущего отчетного периода, то аудитору следует проинформировать об этом руководство проверяемого предприятия, и если будет получено разрешение руководства, то проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился.

Аудитор должен выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение в следующих случаях:

- если сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало периода содержат искажения, а последствия искажений надлежащим образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансовой отчетности;

- если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо, а последствия изменения учетной политики не были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой отчетности.

Если аудиторское заключение по финансовой отчетности проверяемого предприятия за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода. Если имело место ограничение объема аудита, связанное с невозможностью определения остатков запасов на начало предыдущего периода, то аудитору необязательно выражать мнение с оговоркой или отказываться от выражения мнения по финансовой отчетности текущего периода. Если модификация все еще является уместной и существенной по отношению к финансовой отчетности текущего периода, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение за текущий период.
МСА (ISA) 520 "Аналитические процедуры"
Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска в процессе понимания деятельности предприятия и его среды и на завершающей стадии аудита при проведении общей обзорной проверки.

Аналитические процедуры - это анализ финансовой информации, сделанный в процессе изучения вероятных взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных. Аналитические процедуры также заключаются в исследовании выявленных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или существенно отклоняющихся от прогнозируемых сумм.

Аналитические процедуры включают:

1. Рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:

- с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

- ожидаемыми результатами деятельности субъекта (сметами, прогнозами), а также ожиданиями аудитора (например, оценкой износа);

- аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение выручки от реализации и суммы дебиторской задолженности проверяемого предприятия со средними отраслевыми показателями или показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли).

2. Рассмотрение взаимосвязей:

- между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показателями валовой прибыли);

- между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информацией (например, расходами на оплату труда и численностью работников).

Для осуществления аналитических процедур могут использоваться различные методы, от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. Аналитические процедуры могут быть применены к консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности компонентов (дочерних компаний, подразделений, сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации. Выбор аудитором процедур, методов и степени применения является предметом его профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

а) в качестве процедур оценки рисков в процессе получения понимания деятельности предприятия и его среды;

б) в качестве процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным или действенным, чем проведение детальных тестов с целью снижения риска существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня;

в) в качестве общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающем этапе аудита.
Аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска
Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур оценки рисков в процессе получения понимания деятельности проверяемого предприятия и его среды. Применение аналитических процедур может указать на особенности деятельности предприятия, ранее неизвестные аудитору, и способствовать оценке рисков существенного искажения для определения характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур. При этом в аналитических процедурах, выполняемых в качестве процедур оценки рисков, используется как финансовая, так и нефинансовая информация (например, взаимосвязь между объемом выручки и общей площадью торговых помещений или объемом реализованной продукции).
Аналитические процедуры

в качестве процедур проверки по существу
Аудитор должен разрабатывать и выполнять аудиторские процедуры проверки по существу, исходя из оцененных рисов существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Аудиторские процедуры проверки по существу на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности могут производиться на основе детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, аналитических процедур проверки по существу или их сочетания. Решение о том, какие аудиторские процедуры следует использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается на профессиональном суждении об ожидаемой эффективности и действенности процедур для снижения оцененных рисков существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня. Как правило, аудитор обращается к руководству с запросом о наличии и надежности информации, требуемой для применения аналитических процедур, и о результатах таких процедур, проведенных предприятием. Использование аналитических данных, подготовленных предприятием, может быть эффективным при условии, что они были надлежащим образом подготовлены.

Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобных взаимосвязей предоставляет аудиторские доказательства полноты, точности и достоверности данных, произведенных системой бухгалтерского учета. Однако степень надежности аналитических процедур зависит от аудиторской оценки риска выявления взаимосвязей, основанных на прогнозируемых данных при наличии существенных искажений.

При разработке и выполнении аналитических процедур проверки по существу аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:

а) уместность применения аналитических процедур проверки по существу в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности;

б) надежность информации, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, на которой основываются предполагаемые суммы (показатели) или соотношения;

в) точность расчета предполагаемых показателей или соотношений для выявления существенных искажений с учетом требуемого уровня уверенности;

г) приемлемое расхождение между суммами, отраженными в учете, и предполагаемыми величинами.

При определении уместности применения аналитических процедур аудитор должен рассмотреть следующие аспекты:

а) оценку рисков существенного искажения;

б) любые другие детальные тесты, непосредственно проводимые в отношении отдельной предпосылки подготовки финансовой отчетности.

Надежность информации зависит от источника ее получения, ее характера и обстоятельств, при которых она получена. При определении надежности информации для планирования аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу аудитор должен принять во внимание следующие аспекты:

а) источник имеющейся информации;

б) сопоставимость имеющейся информации;

в) характер и уместность имеющейся информации;

г) средства контроля за подготовкой информации.

При оценке точности расчета предполагаемых показателей и соотношений, сопоставление с которыми может помочь аудитору с учетом требуемого уровня уверенности выявить существенные искажения, необходимо принимать во внимание следующие факторы:

а) точность, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур проверки по существу;

б) степень, в которой информация может быть разделена (например, по видам деятельности);

в) наличие информации, как финансовой, так и нефинансовой.

При разработке и выполнении аналитических процедур проверки по существу аудитор должен определить, какие отклонения от ожидаемых значений могут быть допустимыми. При оценке величины таких отклонений аудитор рассматривает возможность того, что совокупность искажений в отношении отдельных остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и раскрываемых сведений может привести к недопустимому отклонению.
Аналитические процедуры при проведении

общей обзорной проверки в ходе завершения аудита
Аудитор должен применять аналитические процедуры на завершающей стадии аудита, чтобы сформулировать общий вывод о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом пониманию деятельности предприятия и его среды, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные в результате таких процедур, призваны подтвердить выводы, сделанные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой отчетности, и способствовать формированию общего вывода о том, что финансовая отчетность подготовлена надлежащим образом.

В результате проведения аналитических процедур могут быть выявлены значительные отклонения или взаимосвязи, не согласующиеся с другой значимой информацией или прогнозируемыми суммами. В этом случае аудитор должен исследовать такие отклонения и получить соответствующие аудиторские доказательства.

Исследование необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов руководству и проводится в следующем порядке:

а) аудитор предпринимает попытку подтверждения ответов руководства, например путем сравнения их с полученным аудитором пониманием деятельности предприятия и другими доказательствами, полученными в ходе аудита;

б) аудитор рассматривает необходимость применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае, если руководство не может дать разумные объяснения или если объяснения будут признаны аудитором неудовлетворительными.

Взаимосвязи между отдельными статьями финансовой отчетности, рассматриваемые при аудите коммерческих субъектов, не всегда справедливы при аудите государственных учреждений и некоммерческих предприятий государственного сектора. Это обусловлено тем, что для многих предприятий государственного сектора характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и расходами, расходами и величиной активов. Кроме того, могут отсутствовать сведения по отрасли или статистические данные для целей сравнения.