Особенности налогового учета на примере ооо. Особенности налогового учета при осуществлении торговой деятельности
 Скачать 27.22 Kb.
|
Особенности налогового учета при осуществлении торговой деятельностиВведениеНалоговый учет, в отличие от других видов учета, предназначен для обобщения информации с целью определения налоговой базы по налогу на прибыль. Источниками информации служат первичные документы организации, фиксирующие факты хозяйственной жизни экономического субъекта. Правильное исчисление налоговой базы возможно только в том случае, если налогоплательщик придерживается норм Налогового кодекса. Особое внимание законодатель уделил учету доходов и расходов организации, поскольку они формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Точность, своевременность и полнота учета доходов и расходов позволяет не только правильно рассчитать налог на прибыль, но также дает руководству компании достоверную и актуальную информацию о полученных доходах и произведенных расходах, что позволяет принимать решения для эффективного управления бизнесом. Все это обуславливает актуальность выбранной темы. Целью данной работы является изучение налогового учета при осуществлении торговой деятельности. Поставленная цель определила задачи исследования: изучить формирование учетной политики для целей налогообложения в торговых организациях; раскрыть порядок налогового учета доходов и расходов торговой организации; привести сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета при осуществлении торговой деятельности; предоставить характеристику организации; рассмотреть налоговый учет доходов и расходов в ООО «Автогермес-Запад»; предложить направления совершенствования налогового учета в ООО «Автогермес-Запад». Объектом данного исследования выступает ООО «Автогермес-Запад» - организация, основной вид деятельности которой розничная продажа автомобилей. Предмет исследования – система норм и правил налогового учета в исследуемой организации. При написании данной работы применялись следующие методы исследования: анализ, синтез, литературный обзор, обобщение, сравнение. Теоретической основой при написании работы послужили учебники, учебные пособия и монографии российских ученых, посвященные теме исследования, а также нормативно-правовые источники. По структуре работа состоит из введения, двух глав, посвященных теме исследования и раскрывающих поставленные при написании работы задачи, заключения и списка использованной литературы. Налоговый учет доходов и расходов торговой организацииСогласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Для целей налогообложения прибыли доходы организации делятся на: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ); внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). К доходам от реализации для торговых организаций относят выручку от продажи покупных товаров. К внереализационным доходам относят доходы, отличные от получения выручки за проданные товары. Перечень внереализационных доходов дан в ст. 250 НК РФ, при этом данный перечень является открытым. Тем самым, торговая организация может самостоятельно установить перечень таких расходов. Например, в качестве внереализационных расходов торговые организации могут учитывать реализацию на сторону неиспользуемого торгового оборудования, полученные штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств от контрагентов и т.п. Для целей налогообложения прибыли расходы организации делятся на: расходы связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. Среди затрат, связанных с производством, выделяют несколько основных групп - материальные расходы, затраты на оплату труда, амортизация и прочие. Все эти расходы делятся на два вида: прямые и косвенные. Прямые расходы - те, которые можно отнести к конкретным товарам. Косвенные расходы - расходы на производство и реализацию, которые не отнесены к прямым и внереализационным. Прямые расходы для целей налогообложения прибыли торговыми организациями учитываются в том отчетном периоде, когда признаются доходы от продажи товаров. Косвенные расходы признаются в периоде их несения. В НК РФ имеется отдельная статья 320 НК регулирующая порядок определения расходов по торговым операциям. Данная статья определяет, что организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию, которые в этой статье именуются как издержки обращения, с учетом некоторых особенностей. В частности к прямым расходам торговых организаций относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде; расходы на доставку (транспортные) покупных товаров до склада покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации, полученные в текущем месяце . Стоимость ТЗР, понесенных при покупке товаров, можно учитывать в стоимости товаров Налоговый учет доходов и расходов в ООО «Автогермес-Запад»ООО «Автогермес-Запад» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на прибыль организаций. Налоговый учет доходов и издержек обращения компания осуществляет на основании учетной политики, утвержденной приказом генерального директора. Фрагмент учетной политики ООО «Автогермес-Запад» в части учета доходов и расходов приведен в приложении 1. Учетная политика для целей налогового учета компании содержит два раздела: организационный и методологический. В организационном разделе ООО «Автогермес-Запад» утвердило следующие положения: налоговый учет в компании ведется отдельным структурным подразделением – отделом бухгалтерии; ответственность за ведение налогового учета возложена на главного бухгалтера; основным видом деятельности организации, формирующим доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией, является оптовая торговля непродовольственными товарами; налоговый учет ведется в автоматизированной форме с применением программного обеспечения на базе 1С Предприятие; по окончанию налогового периода регистры налогового учета выводятся на печать и заверяются ответственными лицами. Тем самым, в учетной политике ООО «Автогермес-Запад» раскрыты основные аспекты необходимые для организации налогового учета. В методологическом разделе учетной политики ООО «Автогермес-Запад» в части учета доходов раскрыло следующие положения: налоговый учет доходов и расходов ведется по методу начисления, что подразумевает признание доходов и расходов в периоде их получения/несения вне зависимости от поступления/уплаты денежных средств или погашения задолженности иным способом (зачет встречных обязательств, передача векселя и т.п.) налогооблагаемые доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. К первым из них относят доходы от реализации покупных товаров (в данном случае легковые автомобили), доходы от продажи иного имущества организации (например, от продажи неиспользуемых активов), а также иные доходы от реализации работ, услуг, имущественных прав (например, услуги по техническому обслуживанию автомобилей). К внереализационным расходам относят те расходы, которые указаны в ст. 250 НК РФ, включая доходы, полученные от операций, не являющихся реализацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав организации; в том случае, когда нельзя четко определить связь между полученными доходами и расходами, и в том случае, когда доходы относятся к нескольким отчетным либо налоговым периодам ООО «Автогермес-Запад» распределяет доходы самостоятельно по принципу равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, к доходам организации относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. За 2019 год в составе доходов от реализации ООО «Автогермес-Запад» учло выручку от продажи товаров на общую сумму 34 313 187 739 руб. (в том числе НДС по ставке 20%) Внереализационные доходы, полученные организацией в 2019 году составили 835 639 152 руб. Данные доходы получены от реализации неиспользуемого торгового оборудования, относимых к объектам основных средств, на сумму 835 590 240 руб. (в том числе НДС по ставке 20%), а также выявленные излишки материальных ценностей при проведении инвентаризации на сумму 48 912 руб. В таблице 3 приведен состав расходов на реализацию по данным налогового учета ООО «Автогермес-Запад» за 2019 год. Таблица 3 – Состав расходов на реализацию по данным налогового учета ООО «Автогермес-Запад» за 2019 год, руб. Показатель Сумма, руб. Прямые расходы, отнесенные на стоимость реализованного товара, в т.ч. 26 549 673 116 стоимость товаров 24 505 348 286 расходы на доставку приобретенных товаров до склада ООО «Автогермес-Запад» 2 044 324 830 Косвенные расходы, в т.ч. 2 383 515 415 Оплата труда торгового персонала 463 891 992 Страховые взносы с оплаты труда торгового персонала, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболевания 140 095 382 Оплата труда сотрудников администрации 133 846 450 Страховые взносы с оплаты труда торгового персонала, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболевания 57 362 764 Расходы на страхование 26 307 674 Расходы на аренду торговых и офисных помещений 793 614 845 Амортизация основных средств 60 788 213 Расходы на коммунальные услуги 122 769 147 Расходы на содержание складских помещений 223 615 233 Расходы на ремонт объектов основных средств 52 615 349 Расходы на ремонт торгового оборудования 43 846 Расходы на связь 17 538 Расходы на канцелярские товары 19 731 Прочие расходы 308 527 251 Также в учетной политике для целей налогового учета ООО «Автогермес-Запад» содержатся положения по учету внереализационных расходов: так, в состав внереализационных расходов ООО «Автогермес-Запад» включает расходы, которые не относятся к расходам от реализации, при этом указанные расходы должны быть обоснованы; в перечень внереализационных расходов организация относит те из них, которые перечислены в ст ЗаключениеДанное исследование было посвящено вопросам изучения налогового учета при осуществлении торговой деятельности. Для достижения цели работы был поставлен ряд задач, которые решались последовательно. На первом этапе работы были рассмотрены теоретические основы налогового учета при осуществлении торговой деятельности. Были рассмотрены вопросы формирования учетной политики для целей налогообложения в торговых организациях. Так, учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность способов ведения налогового учета и состоит, как правило, из двух разделов, организационного и методологического. Первый из них содержит общие сведения об организации налогового учета, второй посвящен вопросам выбора конкретных способов ведения учета из альтернативных, либо разработке собственных методов налогового учета. Для целей налогового учета торговые организации в качестве прямых расходов учитывают стоимость покупных товаров и ТЗР, связанные с приобретением товаров, все остальные расходы учитываются в качестве косвенных, и, соответственно, списываются в периоде их несения. ТЗР можно учитывать двумя способами: путем включения в стоимость товаров или отдельно в качестве издержек обращения. Выбранный способ учета ТЗР закрепляется в учетной политике торговой организации. Проведя сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета при осуществлении торговой деятельности был сделан вывод о том, что принципы бухгалтерского и налогового учета при осуществлении торговой деятельности в торговых организациях имеют довольно схожий порядок, тем самым формируя учетную политику по направлению сближения бухгалтерского и налогового учета можно добиться исключения различий в учете доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Объектом данного исследования выступило ООО «Автогермес-Запад» - торговая организация, осуществляющая свою деятельность в Москве, основной вид деятельности компании - розничная легковыми автомобилями. Налоговый учет доходов и расходов в ООО «Автогермес-Запад» ведется на основании учетной политики, утвержденной приказом генерального директора, содержащей два раздела. В организационном разделе раскрываются вопросы ответственности за ведение налогового учета, выделяется структурное отделение, на которое возложена обязанность по формированию налогового учета, делается указание на то, что налоговый учет ведется в автоматизированной форме с применением программного обеспечения на базе 1С Предприятие. В методологическом разделе учетной политики для целей налогового учета ООО «Автогермес-Запад» раскрыло порядок налогового учета доходов и расходов. Так, доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы, связанные с реализацией и внереализационные доходы и расходы. Расходы, связанные с реализацией подразделяются на прямые и косвенные расходы. Прямые подлежат списанию на затраты организации в части проданных товаров, косвенные учитываются в периоде несения. Изучив практику налогового учета доходов и расходов был сделан вывод о том, что в целом организация соблюдает нормы действующего законодательства. Но были выявлены и недостатки в учете, в частности, было выяснено, что часть первичных учетных документов организации не содержит все заполоненные обязательные реквизиты в формах первичных учетных документов. Сотрудникам бухгалтерии ООО «Автогермес-Запад» было рекомендовано дозаполнить недостающие реквизиты на первичных учетных документах по учету доходов и расходов, а также не допускать в дальнейшем подобных нарушений. Полагаем что цель работы достигнута, поскольку решены все поставленные к работе задачи. Список литературы«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ действующая редакция Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» действующая редакция Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» действующая редакция Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» действующая редакция Белецкая Ю.А. Расходы по торговым операциям // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2020. N 5. С. 43 - 46. Галенко В.Ю. Учет в общественном питании. Часть I // Экономико-правовой бюллетень. 2019. N 1. 160 с. Макарова О. В., Седелко Е. А., Келямова З. Р. Сравнительный анализ доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета //Уральский научный вестник. – 2019. – Т. 5. – №. 1. – С. 41-46. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 408 с. Маркушина М. В., Бадеева Е. А. Особенности налогового учета доходов и расходов в торговых организациях //Актуальные проблемы учета, налогообложения и развития ключевых сфер экономики: сб. ст. по мате. – 2019. – С. 74-77. Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие/ Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова.– Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с. |