Курсовая Голубенко. Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных ресурсов (их поступление и расходование за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода
 Скачать 98.02 Kb.
|
1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследованияФорма отчета о движении денежных средств помогает установить следующие моменты деятельности предприятия:
При этом информационная ценность отчета повышается, если данные аспекты деятельности предприятия были предварительно проверены соответствующей аудиторской службой. Следовательно, с помощью отчета о движении денежных средств можно как управлять текущими денежными потоками, так и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу, что крайне важно для формирования политики предприятия. Отчет о движении денежных средств позволяет получить данные для анализа финансового состояния предприятия. Он дает возможность оценить способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов и т.п. В этом и состоит основное экономическое значение исследуемого объекта. 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 2.1. Структура отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств (ф. № 0710004) формируется прямым методом и включает в себя информацию об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период с выделением наиболее важных и существенных направлений. При этом под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. Такая оговорка обусловлена тем, что в международной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о деньгах организации, но и их эквивалентах, под которыми подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности - текущей, инвестиционной и финансовой. При этом к инвестиционной деятельности относятся операции по приобретению и выбытию внеоборотных активов и долгосрочные заимствования в любой форме на эти цели (с учетом расходов по обслуживанию произведенных заимствований), а также поступление доходов по произведенным вложениям в долгосрочные финансовые вложения в виде дивидендов и т.п. К финансовой деятельности относятся операции по приобретению и выбытию краткосрочных финансовых вложений и краткосрочные заимствования в любой форме, если они привлекались для приобретения краткосрочных финансовых вложений (с учетом расходов по обслуживанию произведенных заимствований), а также поступление доходов от краткосрочных финансовых вложений в виде дивидендов и т.п. Любое иное движение денежных средств может быть отнесено к текущей деятельности. Выделение операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности характерно и для международной практики составления отчета о движении денежных средств. Однако при этом критерии для отнесения операций к указанным видам деятельности несколько отличаются, а именно: обороты в части инвестиционной деятельности формируются только операциями по приобретению и выбытию внеоборотных активов, обороты в части финансовой деятельности - операциями по всевозможному привлечению дополнительных источников денежных средств (как от собственников, так и от заимодавцев), при этом операции с краткосрочными финансовыми вложениями рассматриваются также как средство получения дополнительных денежных ресурсов. Операционная деятельность в этом случае представляет собой потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, приносящей ей основную часть прибыли. Таким образом, можно выделить основные отличия в подходах к формированию показателей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, составляемом в российской и международной практике (см. табл. 1). Таблица 1. Основные отличия в подходах к формированию показателей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, составляемом в российской и международной практике
Расходование денежных средств на выплату дивидендов относится к инвестиционной деятельности, поскольку в ф. №0710004 не предполагается представление информации по стр. 210 в части текущей деятельности. В то же время из определения инвестиционной деятельности нельзя сделать вывод о том, что поступление денежных средств от собственников в виде взносов в уставный капитал организации можно отнести к инвестиционной деятельности. Приведенный в таблице перечень отличий не является исчерпывающим, однако приведенные категории наиболее характерны и существенны. 2.2. Техника составления отчета о движение денежных средств Форма отчета о движении денежных средств содержит в себе ряд допущений. Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной информации. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н не запрещено организациям вносить изменения в типовые формы отчетности, поэтому, по нашему мнению, следует внести в форму отчета о движении денежных средств, представляемую организацией внешним пользователям, следующие изменения: предоставить возможность раскрыть информацию о расходовании денежных средств на оплату труда (стр. 140) и отчислениях в государственные внебюджетные фонды (стр. 150) по текущей деятельности. Это позволит разложить на три составляющие абсолютно все без исключения движение денежных средств (в типовой форме вообще не предусмотрено отнесение указанных показателей к какому-либо из перечисленных видов деятельности, что не позволяет проанализировать конкретные направления денежных потоков по видам деятельности); не раскрывать информацию о финансовых вложениях (стр. 200) по текущей деятельности, так как это более соответствует концепции выделения инвестиционной и финансовой деятельности, заложенной в основу заполнения данной формы Приказом N 60н. Кроме того, информацию по поступлению и расходованию денежных средств целесообразно раскрывать по направлениям симметрично, например: если выбытие денежных средств на финансовые вложения отражается обособленно по одноименной стр. 200, то следует раскрыть информацию и о поступлении денежных средств в связи с возвратом (погашением) произведенных финансовых вложений (приобретенных прав требования или векселей третьих лиц), для этого выделить из показателя стр. 110 "Прочие поступления" отдельно поступление денежных средств от возврата финансовых вложений. При этом в состав показателя "Возврат финансовых вложений" должны входить все обороты по выбытию произведенных ранее финансовых вложений, учитываемых на одноименном бухгалтерском счете 58, не связанные с их продажей. Это могут быть суммы, поступившие в погашение задолженности по выданным другим организациям займам, погашение векселей третьих лиц и иных долговых ценных бумаг и др. (в зависимости от характера деятельности конкретной организации расшифровка показателей может быть более подробной); если поступление денежных средств отражается отдельно по полученным кредитам (стр. 080) и займам (стр. 085), то в показателе "Направлено денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам" (стр. 230) следует отдельно перечислить денежные средства, направленные на оплату основной суммы по полученным кредитам, полученным займам, на оплату процентов по ним. Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты. Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации все остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации. Операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги. Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств, так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату. Способы контроля представляемой информации. При заполнении типовой формы бухгалтерской отчетности № 0710004следует соблюдать выполнение следующих равенств: (гр. 3 стр. 020) = (гр. 4 стр. 020) + (гр. 5 стр. 020) + (гр. 6 стр. 020) и т.д. для всех строк формы; (гр. 4 стр. 020) = (гр. 4 стр. 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 085 + 090 + 110) и т.д. для всех граф формы; (гр. 4 стр. 120) = (гр. 4 стр. 130 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 250) и т.д. для всех граф формы; (гр. 3 стр. 260) = (гр. 3 стр. 010) + (гр. 3 стр. 020) - (гр. 3 стр. 120). Также для контроля достоверности и непротиворечивости информации, содержащейся в справочном разделе отчета о движении денежных средств, целесообразно проверять соблюдение следующих соотношений: (гр. 3 стр. 270) < (гр. 3 стр. 020), (гр. 3 стр. 270) = (гр. 3 стр. 280) + (гр. 3 стр. 290), (гр. 3 стр. 290) = (гр. 3 стр. 291) + (гр. 3 стр. 292), (гр. 3 стр. 297) < (гр. 3 стр. 110), (гр. 3 стр. 298) < (гр. 3 стр. 250). Как показывает практика составления отчета о движении денежных средств, целесообразно заполнять единую форму многократно: отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке, отдельно по рублевой и валютной кассе организации, отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации, а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств методом построчного суммирования (с учетом рассмотренной особенности формирования отчетных показателей об операциях в иностранной валюте). Аналогичным образом следует поступать также в случае наличия у организации разветвленной структуры с многочисленными обособленными подразделениями (филиалами). При формировании отчета о движении денежных средств вручную без применения специальных программных средств это позволяет сверить полностью заполненный отчет по одному счету в банке с соответствующим ему регистром бухгалтерского учета (кроме оборотов по кассе в валюте и валютным счетам в банках), что значительно уменьшает вероятность ошибки при отражении остатков или общих оборотов денежных средств за отчетный период. Расширение состава направлений движения денежных средств организации. В момент объединения показателей отчета, сформированных по данным отдельных счетов учета денежных средств или отдельных структурных подразделений (филиалов) организации, эти показатели искажаются, так как некоторые перемещения денежных средств в рамках организации многократно дублируются. Поэтому целесообразно выявить повторяющиеся обороты и, по возможности, исключить их негативное влияние на отчет о движении денежных средств организации, затрудняющее его анализ и практическое использование. Для решения этой задачи необходимо дополнительно расшифровать укрупненные показатели типовой формы. Например, выделить из состава показателя "Выручка от продажи основных средств и иного имущества" (стр. 040) дополнительно показатель "Выручка от продажи валюты". Кроме того, из состава показателя "Прочие поступления" мы предлагаем дополнительно выделить следующие строки: "Движение средств между счетами 51, 52, 55"; "Приобретение валюты"; "Получено от других подразделений организации"; "Прочее". Из состава показателя стр. 250 "Прочие выплаты, перечисления" мы предлагаем также дополнительно выделить строки: "Движение средств между счетами 51, 52, 55"; "Валютные средства, направленные на продажу"; "Рублевые средства, направленные на покупку валюты"; "Направлено другим подразделениям организации"; "Прочее". Перечни эти не конечны и в обязательном порядке должны оставаться открытыми, так как организации при заполнении предлагаемой формы должны иметь возможность внести абсолютно все свои обороты по движению средств. Исключение и обособление дублирующих показателей. Предлагаемый состав расшифровывающих строк позволяет выделить движение денежных средств в рамках организации. Однако Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации предусмотрено только исключение оборота внутри организации, вызванного перемещением наличных денежных средств между кассой организации и ее расчетными и валютными счетами. На практике это не единственный оборот, который искажает реальные денежные обороты, завышая их. Выделенные таким образом показатели, дублирующие перемещения денежных средств внутри организации, по желанию организации можно исключить из оборотов по поступлению и выбытию денежных средств (с включением соответствующей оговорки в пояснения к отчету) либо представить в отчете обособленно с введением дополнительных строк. Поэтому целесообразно исключать из отчета о движении денежных средств конкретной организации: оборот между различными банковскими счетами, принадлежащими данной организации, например перевод средств на депозитные счета, открытие аккредитивов и т.п.; оборот между банковскими счетами подразделений (филиалов) организации. Помимо этого следует обособленно выделять в отчете о движении денежных средств организации: оборот, связанный с покупкой иностранной валюты (из показателей прочих поступлений и перечислений), так как он не имеет принципиального экономического значения, но может быть существенным по величине при большом внешнеторговом обороте и искажать картину потоков денежных средств; оборот по продаже иностранной валюты за рубли или конвертации одной иностранной валюты в другую. Особенность здесь лишь в том, что поступление от продажи иностранной валюты отражается не в составе прочих оборотов, как при покупке валюты, а в составе показателя стр. 040 "Выручка от продажи основных средств и иного имущества". Поэтому целесообразно ввести дополнительную строку "Выручка от продажи и конвертации иностранной валюты". За такие операции банк и биржа взимают вознаграждение, поэтому сумма денежных средств, направленная на покупку валюты, и рублевый эквивалент приобретенной валюты (даже при неизменном курсе) не будут совпадать. Обороты по поступлению и выбытию денежных средств в связи с продажей или покупкой иностранной валюты могут также не совпадать по следующим причинам: вследствие разницы курсов (выручка от продажи фиксируется на дату проведения операции, а валюта, направленная на продажу, отражается в отчете по курсу на отчетную дату), если выбытие и поступление денежных средств по покупке или продаже иностранной валюты по дате отражения пришлись на разные отчетные периоды (например, 31 декабря и 3 января). В этой ситуации в бухгалтерском учете применяется счет 57 "Переводы в пути", который для целей составления отчета о движении денежных средств не рассматривается как составляющая понятия "денежные средства". Особенности отражения некоторых операций по их экономическому содержанию. Повышению информативности и аналитичности отчета о движении денежных средств организации способствует включение выплат, связанных с погашением собственных векселей, в строки, соответствующие экономическому содержанию (причине) выдачи этих векселей. Выданные векселя в зависимости от причины их выдачи могут отражаться в учете на разных счетах: в стр. 130 "Направлено на оплату приобретенных товаров, работ и услуг" должно быть включено погашение векселей, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и предъявленных к оплате непосредственно первыми векселедержателями; в показатель стр. 230 "Направлено денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам" должны войти обороты по погашению векселей, выданных в обеспечение полученных кредитов и займов погашение векселей, которые переданы первыми векселедержателями в оборот и поэтому могут учитываться обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", можно оставить в составе показателя стр. 250 "Прочие выплаты, перечисления". Таким образом, рассмотрены все предлагаемые изменения в форме отчета о движении денежных средств и операции, выполняемые в ходе ее заполнения организацией, выступающей в качестве юридического лица и самостоятельного субъекта хозяйственной деятельности. | ||||||||||||||||||||||||||||||