Шнайдер А.И Дипломная работа. диплом. Отчет о финансовых результатах 62
 Скачать 131.55 Kb.
|
1.5 Аудит финансовых результатов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходовКлючевыми признаками эффективно организованной системы бухгалтерского учета финансовых результатов являются полнота и достоверность информации о текущем финансовом состоянии экономического субъекта, а также существования рисков, определяющих изменение его финансового положения в будущем. Объектом данного вида аудита выступает бухгалтерская прибыль (убыток), как конечный результат хозяйственной деятельности предприятия. Основной целью проверки финансовых результатов является составление мнения о достоверности отражения в учете и отчетности финансового результата, законности распределения и использования чистой прибыли. Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам и формирование мнение о достоверности определенных статей бухгалтерской отчетности. При осуществлении аудита финансовых результатов необходимо обосновать функции и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать нормативную и законодательную базы аудита; разработать организационные аспекты, технику и методику проведения аудита. Задачи аудита финансовых результатов: -Проверка реализации продукции, работ, услуг для исчисления авансовых платежей в бюджет -Проверка наличия приказа об Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг -Проверка доходов и расходов по вкладам от участия в других предприятиях, ценным бумагам -Проверка соблюдения порядка документирования, полноты, законности, и своевременности отражения операций в учете и отчетности -Проверка правильности формирования прибыли, убытка от обычных видов деятельности, обоснованности отражения прочих доходов и расходов -Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по итогам отчетного периода и ее использование -Проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета и в отчетности -Проверка состояния синтетического и аналитического учета -Обобщение результатов, которые полученных в ходе аудита Аудит финансовых результатов включает в себя три этапа: подготовительный, этап проведения аудиторской проверки и заключительный этап. В ходе подготовительного этапа определяется уровень существенности аудита финансовых результатов и рассчитывается аудиторский риск, составляется план и программа аудиторской проверки, определяется метод проведения аудита. Так же аудитор определяет объект контроля, составляет комплекс вопросов, по которым будет осуществляться проверка, планирует состав специалистов, график, и затраты на реализацию данной деятельности. Составляется перечень планируемых аудиторских процедур с указанием срока их выполнения. Аудиторская проверка начинается с оценки системы внутрихозяйственного контроля, которая является одной из форм экономического контроля, осуществляемая в рамках своей компетенции всеми службами и отделами, руководителями и специалистами организации. Она позволяет своевременно выявлять нарушения и отрицательные отклонения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений. Аудитор проверяет заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 и правильность определения финансового результата от обычных видов деятельности, то есть перенос сальдо по счету 90 на счет 99. В первую очередь закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 и 91 Аудитор проверяет реформацию баланса, которая состоит из двух этапов: Этапы реформации баланса -Включение финансового результата в состав нераспределенной прибыли -Закрытие счетов 90 и 91 Финансовый результат, полученный организацией за прошедший период, включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. В течение года ООО “Сальскводремстрой» на счете 90 учитывает выручку от реализации по обычным видам деятельности и себестоимость оказанных услуг. На счете 91 - прочие доходы и расходы. На конец каждого месяца эти счета закрываются, для того чтобы определить финансовый результат от деятельности предприятия. Поэтому аудиторы сопоставляют обороты по дебету и кредиту указанных счетов. Если дебетовый оборот больше, то по этому виду деятельности выявляется убыток, если кредитовый - то прибыль. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года Аудитор проверяет закрытие счета 99. Сальдо счета 99, которое равно чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84. На основном этапе аудиторской проверки аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и дает оценку степени влияния выявленных отклонений на следующие показатели отчета о финансовых результатах: выручка, валовая прибыль, себестоимость оказанных услуг, управленческие расходы, коммерческие расходы и прибыль (убыток) от продаж. Аудитор приступает к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по хозяйственным операциям, связанные с выбытием основных средств, аудитор корректирует соответствующие показатели. Аудитор изучает правильность формирования и использования различных резервов и фондов, создаваемых на предприятии. Такая проверка заключается в детальном изучении отдельных положений учредительных документов, решений с собраний учредителей или собственников Учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования, создаваемых фондов и резервов. Аудитор изучают фактический порядок распределения прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, обозначенному в учредительных документах и Учетной политике. На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей и собственников, аудитор проверяет обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли и правильность отражения этих операций по счету 84 . Полученные в ходе проверки аудиторские доказательства аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет количественное влияние отклонений и нарушений на показатели бухгалтерской отчетности На заключительном этапе аудита финансовых результатов аудитор оценивает характер и достаточность полученных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. Аудитор окончательно оценивает и взвешивает влияние отклонений на годовую бухгалтерскую отчетность, то есть, в какой степени отдельные нарушения или совокупность ошибок искажают оценку показателей финансовой отчетности и фактического финансового положения предприятия или же нарушают законодательство РФ. На этом этапе аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Типичные ошибки при аудите финансовых результатов -Нарушение порядка составления отчета о финансовых результатах в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании этого отчета -Неверное отнесение доходов к прочим доходам -Неверное отнесение расходов к прочим расходам -Неправомерное распределение прибыли отчетного периода -Неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов -Неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственного капитала через счет 84 Ошибки, обнаруженные в ходе аудита финансовых результатов, следует классифицировать по группам, что поможет аудитору сформировать профессиональное суждение относительно достоверности финансовых результатов и отчетности в целом. Техническим этапом аудита финансовых результатов является получение аудиторских доказательств, которых будет достаточно для выражения мнения аудитора о достоверности статей бухгалтерской отчетности. Конкретные методы получения аудиторских доказательств подразумевают под собой аудиторские процедуры, выбор которых обусловлен целью проверки, спецификой проверяемых счетов, профессионального суждения и опыта аудитора. В зависимости от цели выборочной проверки, аудиторские процедуры разделяются на две группы - тестирование средств контроля и тестирование по существу, которое включает детальные тесты и аналитические процедуры оборотов и сальдо по счетам. По каждому из направлений аудитор использует как сплошной, так и выборный метод сбора данных. Завершив анализ рисков, аудитор приступает к разработке общего плана аудита финансовых результатов, который определяет последовательность действий аудитора, то есть по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. План аудита финансовых результатов: Проверяемая организация- ООО “Сальскводремстрой» Период проведения аудита-с 01.02.20 по 28.02.20 Проверяемый период-01.01.19 - 31.12.19 Руководитель аудиторской группы-Шергин А.С. Состав аудиторской группы-Панферов В.Л., Вавилова М.А. Этапы аудиторской проверки 1. Аудит порядка формирования финансовых результатов 2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов 3. Аудит правильности налогообложения прибыли 4. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах После составления общего плана составляется программа аудиторской проверки финансовых результатов. Программа является развитием и продолжением общего плана аудита и представляет детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практического осуществления плана аудита. Программа служит подробной инструкцией помощникам аудитора и в тоже время средством контроля сроков проведения проверки для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы. Планируемые виды проверки -Нормативная проверка достоверности отражения финансового результата в финансовой отчетности, в том числе по видам прибылей, прибыли от продаж; валовой прибыли; прибыли от обычной деятельности; прибыли до налогообложения и чистой прибыли. -Арифметическая проверка достоверности отражения финансового результата в финансовой отчетности, в т.ч. по видам прибылей (убытков). -Встречная проверка достоверности отражения финансового результата в бухгалтерской отчетности, в т.ч. по видам прибылей (убытков). -Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль в финансовой отчетности -Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в финансовой отчетности. -Аналитические процедуры оценки динамики и структуры финансовых результатов предприятия; расчета и оценки показателей рентабельности услуг и капитала. В ходе разработки и составления плана и программы аудита финансовых результатов аудитор определяет уровень существенности- максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчётах и рассматриваться как несущественная, т.е не вводящая пользователей в заблуждение. Определим уровень существенности на основании данных 2020 года ООО «Сальскводремстрой» (таблица 1.1) Определение уровня существенности в ООО «Сальскводремстрой» Таблица 1.1
Расчёт уровня существенности показателей составляет: Средние арифметические показатели уровня существенности: (478,6+414,5+1413,2+487,1+53,7)/5=569,42 Наименьшее значение от среднего отличается на: (569,42-53,7)/569,42*100%=91% Наибольшее значение от среднего отличается на: (1413,2-569,42)/569,42*100%=148% Поскольку значение 1413,2 тыс. руб отличается от среднего значительно, а значение 53,7 тыс. руб не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчётах наибольшее значение, а наименьшее оставить (53,7 тыс. руб) Новая средняя арифметическая составит: (478,6+414,5+487,1+53,7)/4=358,48 Полученную величину допустимо округлить до 400 тыс. руб и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности). Различие между значениями уровня существенности составляет: (400-358,48)/358,48*100%=11,6%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе). Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Теперь используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (АР) НЕР*РК*РН=АР - неотъемлемый риск (НЕР) - 60% - риск контроля (РК) - 50% на основании теста проверки состояния внутреннего контроля - риск не обнаружения (РН) - 10% согласно статистическому наблюдению 0,6 • 0,5 • 0,1 = 0,03 или 3% Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. Основной информационной базой аудита финансовых результатов является данные бухгалтерского учета предприятия. От правильности построения учета затрат и учета финансовых результатов зависит достоверность получаемых данных и объективность решений аудитора при проведении аудиторской проверки. Одним из основных инструментов расширения информационной базы аудита финансовых результатов для получения аудиторских доказательств является экономический анализ. Экономическому анализу предшествует планирование показателей финансовых результатов предприятия. От обоснованности планирования приведенных показателей зависит объективность всего экономического анализа при аудите финансовых результатов, потому что фактические показатели анализируются по сравнению с нормативными. Анализу подвергаются следующие показатели от обычных видов деятельности: валовая продукция, затраты на оказания услуг; постоянные затраты, переменные затраты, прибыль, маржинальный доход, отклонение фактического маржинального дохода от нормативного. На основе этой методики анализа показателей при аудите финансовых результатов аудиторы судят, в какой степени оказали влияние управленческие решения руководителей по размещению и использованию ресурсов на окупаемость затрат на предприятии. Информационной базой аудита финансовых результатов ООО «Сальскводремстрой» послужили: Отчет о финансовых результатах (Приложение 1), Учетная политика предприятия, Главная книга, учетные регистры (ведомости и машинограммы, журналы-ордера № 11, 15,) по счетам 51, 90 , 91, 68, 96 "Резервы предстоящих доходов", 99, учредительные документы, приказы, накладные (акты выполненных работ, оказанных услуг), распоряжения, протоколы собраний учредителей, отчеты кассиров с приложенными первичными документами (приходные, расходные кассовые ордера, квитанции, платежные ведомости), выписки банков по рублевым, валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, авизо, платежные поручения). |