Шнайдер А.И Дипломная работа. диплом. Отчет о финансовых результатах 62
 Скачать 131.55 Kb.
|
1.3 Учет и формирование финансовых результатов по обычным видам деятельности , прочих доходов и расходовСтруктура счёта 90 облегчает составление формы №2 «Отчета о финансовых результатах» (Приложение 1), т.к. отражает основные позиции этого отчёта. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», -3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц . Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учёт по счёту 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счёту может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Д-т 62 «Расчёты с поставщиками и заказчиками» К-т 90/1- отражена продажная стоимость отгруженных товаров с учетом НДС. Д-т 90/2 К-т 41 «Товары» - списывается себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). Д-т 90/2 К-т 43- списывается себестоимость проданной продукции Д-т 90/2 К-т 44 «Расходы на продажу»- списываются расходы на продажу Д-т 90/2 К-т 20- списывается фактическая себестоимость реализованной готовой продукции Далее отражается сумма НДС и Акцизов, предъявленная покупателю товаров, на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счётом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету -1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчётный период. Для отражения финансового результата от продаж используется субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного периода на счёт 99 «Прибыли и убытки»: Д-т 90-9 К-т 99 - отражена сумма прибыли за отчетный период; Д-т 99 К-т 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за отчетный период. Помимо доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, выделяют также прочие доходы и расходы. Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счёта 90. По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности равен сумме прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) минус сумму прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2). При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» так же должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» . Финансовый результат списывается в конце отчётного месяца на счёт 99: Д-т 91-9 К-т 99 - отражена сумма прибыли за месяц; Д-т 99 К-т 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. Счёт 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Счёт 99 активно - пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчётного периода. По дебету счёта 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период и показывает конечный финансовый результат отчётного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыль и убытки регистрируются нарастающим итогом с начала отчётного года, следовательно, счёт 99 отражает динамику процесса получения прибыли. На счёте 99 в течение отчётного года отражаются: - прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом: Д-т 90-9 К-т 99 - выявлена прибыль от обычных видов деятельности; Д-т 99 К-т 90-9 - выявлен убыток от обычных видов деятельности. - сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц - в корреспонденции со счетом 91: Д-т 91-9 К-т 99 - выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам; Д-т 99 К-т 91-9 - выявлен убыток. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 показывает конечный финансовый результат отчетного периода . На счете 99 в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68: Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В результате на счёте 99 выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учёт на счёте 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления формы №2 «Отчёта о финансовых результатах» (Приложение 1). Порядок исчисления чистой прибыли осуществляется с применением ПБУ 18/02. В соответствии с данным ПБУ по дебету счета 99 (проводкой Дт 99 Кт 68) бухгалтер отражает не всю сумму налога на прибыль, формируемую в налоговой декларации, а только условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство. До составления и предоставления годовой бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка. Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 и 91 подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов. Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»). Закрытие по окончании года всех субсчетов, открытых к счету 91 (кроме субсчета 91-9), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9. В рамках реформации баланса выявленный на счете итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84. На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Чистая прибыль организации может быть направлена: на выплату дивидендов; формирование резервного капитала организации; покрытие убытков прошлых лет. |