Налоги. Дьячкина Л.А.. 1. Экономическое содержание и функции налогов 2 17. Налоговые вычеты по ндс. 19
 Скачать 6.01 Mb.
|
Оглавление1.Экономическое содержание и функции налогов 2 17.Налоговые вычеты по НДС. 19 18.Порядок исчисления и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок возмещения НДС. 20 20.Плательщики акцизов и объект налогообложения. 22 21.Ставки и налоговая база акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет. 22 22.Налог на прибыль организаций: экономическая сущность, плательщики налога и объект налогообложения. 23 23.Классификация и порядок определения доходов в налоговом учете. 24 24.Классификация и особенности определения расходов для целей налогообложения прибыли. Нормируемые расходы при расчете налога на прибыль. 25 25.Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли. 26 26.Порядок формирования налогооблагаемой прибыли в налоговом учете. 27 27.Ставки налога на прибыль. Особенности налогообложения отдельных видов доходов. 27 28.Порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет. 28 29.Налог на имущество организаций: плательщики, объект обложения, налоговые льготы. 28 30.Налог на имущество организаций: налоговые ставки и база, порядок исчисления и уплаты. 29 31.Налог на доходы физических лиц: плательщики и объект обложения. 30 32.Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Доходы, не подлежащие налогообложению. 31 33.Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц. 32 34.Ставки налога на доходы физических лиц. 35 36.Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. Декларирование доходов. 37 37.Налогообложение имущества физических лиц в РФ. 38 38.Транспортный налог. 40 39.Состав и назначение платежей за природные ресурсы. 41 40.Налог на добычу полезных ископаемых. 43 41.Земельный налог. (относится к местному налогу) 45 42.Водный налог. (относится к федеральному налогу) 45 43.Налог на игорный бизнес. (относится к региональному налогу) 46 44.Государственная пошлина. (относится к федеральному налогу) 47 45.Торговый сбор. 48 46.Упрощенная система налогообложения. 49 47.Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 50 48.Патентная система налогообложения. 52 49.Страховые взносы: экономическое содержание, плательщики, объект, база для исчисления. 52 50.Страховые взносы: тарифы, порядок исчисления и уплаты. 53 51.Общая характеристика специальных налоговых режимов. 54 Экономическое содержание и функции налоговЦель взимания налога: обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. НАЛОГ - Законодательный подход: обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ) Теоретический подход: Индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций Признаки налога Императивность; Индивидуальная безвозмездность; Смена формы собственности; Безвозвратность Не целевой характер (безадресность) Функции налога Фискальная функция Регулирующая функция (экономическая функция состоящая из подфункций: стимулирующая, регулирующая, распределительная, социальная ) Контрольная - зеркало экономических процессов Функции налога: Фискальная функция – это изымание денежных средств, для формирования бюджетного фонда государства. Она заключается в том, что с помощью налогов пополняются средства государственной казны, которые затем используется на содержание государственного аппарата и на обеспечение государственных функций финансовыми ресурсами. Регулирующая функция. Регулирование с помощью налогов заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, правилами налогообложения, создаёт условия для ускоренного развития тех или иных производств и отраслей, т.е. регулирует рыночную экономику. Регулирование в качестве стимулирования или дестимулирования качественных и количественных параметров воспроизводства, обеспечивает социальную справедливость. Распределительная функция. Распределение с помощью налогов выражается в том, что с помощью налогов в бюджете аккумулируются денежные средства, которые затем направляются на решение общегосударственных вопросов (содержание милиции, армии и т.д.). С помощью налогов государство перераспределяет часть доходов граждан и прибыль предприятий производственной сферы и направляет их на развитие непроизводственной сферы. Элементы налога и их характеристика.
Классификация налогов.
Структура и принципы построения современной налоговой системы РФ. Налоговая система – это совокупность налогов и сборов; участников налоговых правоотношений; законодательства, определяющего налоговые вопросы. После командной эк-ки СССР, когда весь чистый доход в госсекторе принадлежал гос-ву (где основным налогом был налог с оборота), создается соврем. НС с закона 1991г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций»: н-г на П, НСО, на экспорт и импорт. В 1991г. - Закон «Об основах НС в РФ» с 1992 - до 1999 – радикальная налоговая реформа: введен НДС, подоходный н-г. н-г на П (до 45%), перечень налогов – свыше 40. Принципы построения налоговой системы Равномерность Определенность Удобство Экономность (дешевизна)
Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня: * федеральный; * региональный; * местный. Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит. Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня: * Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ. * Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны. * Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями). К федеральным налогам и сборам относятся (установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ): Налог на добавленную стоимость; Акцизы; Налог на доходы физических лиц; Налог на прибыль организаций; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; Государственная пошлина. К региональным налогам относятся (установлены НК и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ): Налог на имущество организаций; Налог на игорный бизнес; Транспортный налог. К местным налогам относятся (установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов МО и обязательны к уплате на территориях соответствующих МО): Земельный налог; Налог на имущество физических лиц; Торговый сбор. Нормативное регулирование налогообложения в РФ. Методы государственного налогового регулирования (инструментарий) Изменение состава и структуры системы налогов; Способы и формы налогообложения; Изменение и дифференциация ставок, порядок формирования налоговой базы; Налоговые льготы; Полное или частичное освобождение от налогов; Отсрочки и аннулирование налогов; Санкции изменение состава и структуры системы налогов; замена одного способа или формы налогообложения другими; изменения и дифференциация ставок налогов; изменение налоговых льгот и скидок, их переориентация по направлениям, объектам и плательщикам; полное или частичное освобождение от налогов; отсрочка платежа или аннулирование задолженности; применение налоговых санкций. Налоговый контроль Государственный налоговый контроль Система мероприятий по: - проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; - выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; - а также совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет Налоговый Контроль (ст.82 НК РФ) - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом Налоговый контроль (продолжение) • Субъекты НК – ФНС, органы ТК и ОВД (обэп или федеральная служба по эко и налоговым преступлениям МВД РФ). • Формы НК – посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом. Формы НК подразделяются на 2 группы: • Объект государственного НК – вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. • Предметом НК могут выступать различные аспекты налоговых отношений: законность, полнота, своевременность, обоснованность и т.п. Реализация государственного НК, обусловленного императивностью налогов - различные проверки с применением мер ответственности Реализация государственного НК, обусловленного контролирующей ролью налогов - наблюдение, мониторинг, анализ, оценка и т.д.  Согласно п. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения и взимания сборов устанавливаются федеральным законом. Таким законом в нашей стране является Налоговый кодекс РФ. Согласно ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из: 1) Налогового кодекса Российской Федерации; 2) Принятых в соответствии с НК РФ федеральных законов о налогах и сборах; законов субъектов Федерации о налогах и сборах; нормативно-правовых актов органов муниципальных образований. Тем самым подчеркивается, что федеральные законы, законы субъектов Федерации и нормативно-правовые акты органов муниципальных образований о налогах и сборах не могут противоречить НК РФ. Помимо законодательного уровня, согласно п. 1 ст. 4 НК РФ, регулирование налогообложения может осуществляться подзаконными нормативно-правовыми актами, однако возможности такого регулирования весьма ограничены. В соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ издавать акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, вправе: 1) федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела. В настоящее время такими органами являются: а) Правительство РФ (ст. 15 Закона о Правительстве); б) Минфин России (п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329); в) Федеральная таможенная служба (п. 1 Положения о Федеральной таможенной службе Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.07.2006 г. № 459); 2) органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации; 3) исполнительные органы местного самоуправления. Конституция РФ разделила налоги на федеральные, региональные и местные. В соответствии с этим построена система нормативного регулирования налогообложения: • федеральные налоги и сборы регулируются исключительно федеральными нормативно-правовыми актами по налогообложению; • региональные налоги — НК РФ и нормативно-правовыми актами субъектов Федерации; • местные налоги регулируются НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Однако на этом уровне сделано исключение для городов Москвы и Санкт-Петербурга: местные налоги здесь регулируются нормативно-правовыми актами субъектов Федерации. В связи с присоединением Крыма к России и получением городом Севастополем статуса города федерального значения, вероятнее всего, в скором будущем в НК РФ будут внесены поправки, которые распространят это исключение и на него. Виды налогов и сборов РФ. Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения. Система налогов и сборов РФ (ст.12). Федеральные налоги и сборы – налоги, которые установлены НК и обязаны к уплате на всей территории РФ. 1) НДС (гл.21 НК РФ) 2) Акцизы (гл.22 НК РФ) 3) Налоги на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ) 4) Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ) 5) Налог на добычу полезных ископаемый (гл,26 НК РФ) 6) Водный налог (гл.25.2 НК РФ) 7) Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами (гл.25.1 НК РФ) 8) Государственная пошлина (гл.25.3 НК РФ) 9) Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Региональные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. 1) Налог на имущество организаций (гл.30 НК РФ) 2) Транспортный налог (гл.28 НК РФ) 3) Налог на игорный бизнес (гл.29 НК РФ) Местные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. 1) Земельный налог (гл.31 НК РФ) 2) Налог на имущество физических лиц (№2003-1 закон от 09.12.91г) При установлении региональных и местных налогов соответственно законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налогов; налоговые льготы, основания и порядок их применения Субъекты налоговых отношений, их права и обязанности. СУБЪЕКТЫ (участники) налоговых правоотношений: налогоплательщики, налоговые агенты, государственные налоговые инспекции, органы Федеральной таможенной службы. Первой и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога! 1) Обязанность вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая ил сохранность не менее пяти лет. 2) Обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. 3) Обязанность вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов. 4) Обязанность в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта. 5) Обязанность сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица. Права налогоплательщика не так многочисленны, как его обязанности. Законодательством предусмотрены следующие их виды. 1) Право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами. 2) Право представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам является производным от первого. 3) Право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, является гарантией права на защиту, поскольку квалифицированное обжалование решений налоговых органов возможно только после ознакомления с выявленными в ходе проверки нарушениями 4) Право представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок позволяет на ранней стадии разрешить спорные вопросы, не доводя дела до административного или судебного обжалования 5) Право в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц является основной гарантией защиты прав налогоплательщика и др. Права и обязанности налогоплательщиков 9 основных прав налогоплательщиков Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах. Получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения. Использовать налоговые льготы, если они предусмотрены законодательством. Проводить зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов. Представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, страховых взносов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. На соблюдение и сохранение налоговой тайны. 9 основных обязанностей налогоплательщиков Уплачивать законно установленные налоги и сборы. Вести в установленном порядке учет доходов и расходов. Представлять налоговые декларации (расчеты). Исполнять обязанности налогового агента. Применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности). Сообщать в свой налоговый орган обо всех подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (кроме филиалов и представительств) в течение 1 месяца со дня создания. Об изменении сведений об обособленном подразделении – в течение 3 дней со дня изменения. Сообщать по утвержденной форме в свой налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, которые закрываются, в течение 3 дней со дня принятия решения о закрытии. Сообщать по утвержденной форме в налоговую инспекцию обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в течение 1 календарного месяца. Не менее 4 лет обеспечивать сохранность налоговой и в течение 5 лет бухгалтерской отчетности. Нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Налоговые органы Российской Федерации — единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Какими правами обладают налоговые органы? Требовать от налогоплательщика документы, служащие основание для исчисления и уплаты налогов. Проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ Производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков Определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет Требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах Взыскивать недоимки по налогам и сборам Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков Что входит в обязанности налоговых органов? Соблюдать законодательство о налогах и сборах Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах Вести в установленном порядке учет налогоплательщиков Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов Соблюдать налоговую тайну Направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов Соблюдать налоговую тайну Направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. (ст.45 НК РФ) Обязанность по уплате налога прекращается: 1. с уплатой налога 2. со смертью физического лица 3. с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетом 4. с возникновением иных обстоятельств Исполнение обязанности по уплате налога Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы РФ переплату по налогам Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление налога при условии достаточности ДС с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо МФЦ ДС на оплату налога со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов со дня удержания сумм налога налоговым агентом со дня принятия налоговым органом по ст. 45.1 решения о зачете суммы ЕНП в счет уплаты транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц. Взыскание налога в судебном порядке производится с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает 5 000 000 в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога возникла при проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. заявление о взыскании с физлица подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей Последовательность взыскания У организаций 1) наличных денежных средств, денежных средств и драгоценных металлов в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса; 2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; 3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; 4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; 5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам У физ лиц денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке; наличных денежных средств имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи Формы изменения сроков уплаты налогов. Изменение срока уплаты налога -это налоговая льгота, представляющая собой перенос установленного срока уплаты налога (сбора) на более поздний срок. Срок уплата налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части как с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, так и без начисления. Изменение срока уплаты налога Отсрочка и Рассрочка, ст.64 НК на срок ≤ 1 год 1 год ≤ по федер.налогам и страх.взносам ≤ 3 года Основания: * ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и пр. * непредоставление бюджетных средств угроза возникновения признаков банкротства заинтересованного лица в случае единовременной уплаты налога имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога сезонный характер производства невозможность единовременной уплаты сумм налогов, по результатам налоговой проверки * %% не начисляются %% начисляются в размере ½ ставки ЦБ Инвестиционный налоговый кредит – ст.66-67 НК РФ ИНК - Только по налогу на прибыль, региональным и местным налогам на срок 1 год ≤ ИНК ≤ 5 лет ИНК по ТОР ≤ 10 лет Ежегодный налог уменьшается на Σ ≤ 50% в пределах суммы ИНК ½ ≤ Ставка % ≤ 3/4 Основания: * Проведение НИОКР, повышение энергетической эффективности производства товаров Внедренческая, инновационная деятельность, создание новых видов сырья или материалов выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению выполнение государственного оборонного заказа * создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в т.ч. многоквартирных домов * Резидентам ТОР (%% не начисляются) * ИНК на Σ = 100% стоимости оборудования или кредита Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за них. Налоговое правонарушение – виновное противоправное действие или бездействие налогоплательщика и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, смягчающие ответственность: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения Иные обстоятельства Обстоятельства, отягчающие ответственность: Повторное нарушение ВИДЫ НАЛОГОВЫХ НАРУШЕНИЙ И НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Вид налогового правонарушения Несвоевременное представление декларации Штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога по декларации, за каждый месяц ее непредставления, но не более 30% от указанной в декларации суммы и не менее 1000 руб. (ст.119 НК РФ) Неуплата / неполная уплата сумм налога (сбора) из-за занижения налоговой базы, неверного исчисления налога Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) (ст. 122 НК РФ) Несвоевременное представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, (расчетов авансовых платежей; налоговых расчетов), а также сведений о среднесписочной численности работников; бух. Отчетности Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ) Несообщение лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу; то же нарушение, повторно в течение календарного года Штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.1 НК РФ); штраф в размере 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ) Налоговая политика государства. Основные направления налоговой политики РФ на среднесрочный период. Налоговая политика государства – система мероприятий государства в области налогов, направленных на достижение конкретных целей. Она отражает тип, степень и цель гос. вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Налоговая политика Составная часть финансовой политики Комплекс мероприятий в области налогового регулирования, направленных на достижение оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач Налоговая политика стран с долгосрочной концепцией построения национальной экономики, представляет собой налоговую стратегию. Реализация налоговой стратегии на краткосрочном этапе является налоговой тактикой Задачи налоговой политики Фискальная Экономическая Контролирующая Модели налоговых политик Либеральная модель Планово-административная Стратегия ускоренного роста Типы налоговых политик Высокий уровень налогообложения Политика разумных налогов Налоговая политика с высоким уровнем налогообложения, который компенсируется высоким уровнем социальных гарантий Налоговая политика государства как составная часть финансовой политики государства представляет собой комплекс мероприятий в области налогового регулирования, направленных на достижение оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач. Выделяют три типа налоговой политики: ✓ Политика максимальных налогов. ✓ Политика разумных налогов. ✓ Политика с достаточно существенным уровнем налогообложения, но при значительной социальной защите. Основные направления налоговой политики РФ на 2019 -22 гг. Формирование стабильных нефтегазовых условий: фиксация налоговых условий для делового сообщества на ближайшие 6 лет, при это оставив возможности донастройки налоговой системы, которая способствовала бы реализации национальных целей развития, поставленных Президентом – повышение ставки НДС с 18% до 20% с фиксацией на постоянной основе ставки тарифа страховых взносов на уровне 30%. При этом льготные ставки НДС на основные социально значимые товары сохранены. Стабильность и предсказуемость налоговых платежей – обеспечение предсказуемых условий ведения бизнеса, наведение порядка в существующих и предотвращение бесконтрольного появления новых платежей. Отмена сложного и дестимулирующего ускоренное внедрение и развитие технологий отечественной промышленности налога на движимое имущество; Ускорение возмещения НДС экспортерам путём снижения пороговых значений сумм, уплаченных предприятием за три года налогов с 7 до 2 млрд рублей; Совершенствование регулирования инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, в том числе: (1) снятие ограничений на его применение участниками КГН; (2) расширение сферы его применения в части компенсации затрат налогоплательщиков, осуществляющих строительство объектов коммунальной, транспортной и социальной инфраструктур в рамках договора о комплексном освоении территории; Налог на дополнительный доход в нефтяной отрасли – налог на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья (далее – НДД), который будет осуществляться в тестовом режиме на отдельных участках недр, расположенных как в традиционных, так и новых регионах нефтедобычи; Завершение нефтегазового налогового маневра. Маневром предусматривается равномерное – на протяжении 5 лет, начиная с 1 января 2019 года, - снижение экспортной пошлины на нефть и нефтепродукты, с равнозначным повышением ставки НДПИ и введением объективных критериев для НПЗ, которым будет оказана финансовая поддержка через механизм представления отрицательного акциза; Для обеспечения благоприятных условий деятельности малого бизнеса будет разработан новый специальный налоговый режим – система налогообложения в виде налога на профессиональный доход, апробацию которого планируется провести с 2019 года в пилотных субъектах Российской Федерации; Отмена обязанности представления налоговой декларации налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующими контрольно-кассовую технику, обеспечивающую передачу фискальных данных в налоговые органы в режиме «он-лайн»; Экономическое содержание НДС. Методы определения добавленной стоимости. В структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ на 2017 г доля НДС составила 9.9% НДС. Схема взимания предложена М.Лоре в 1954г. – самый молодой налог. Формирующий основную часть доходов бюджетов развитых стран. Начал применяться во Франции с 1958г. В США - Налог с продаж Добавленная стоимость – часть стоимости товаров, работ, услуг, которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, используемых в процессе производства НДС – (косвенный налог) налог на суммарную налоговую базу, представляющую собой стоимостное выражение операций по реализации ТРУ и иных операций, облагаемых по 1 ставке, уменьшенный на сумму налоговых вычетов. Методы определения ДС Аддитивный (сложение):
ЗП - заработная плата ОСФ – отчисления в социальные фонды АО – Амортизационные отчисления Рпр – Прочие расходы (внереализационные расходы; расходы от производства и реализации:1)материальные расходы. 2) расходы на оплату труда. 3) Амортизация. 4) Прочие расходы) Пр – Прибыль ДС = V + m = ЗП +П +А дьячкина през Инвойсный (вычитание):
СТ= Расходы (бухгалтерские)+ПР = МР+ДС ДС= СТ-МР СТ – стоимость МР – материальные расходы ПР – прибыль ДС = ВР – МЗ (В – И) База НДС ≥ база НП Ставки от 35% до 6% ДС = ФОТ + СВ + П + А + пр. (1) , где ДС — добавленная стоимость; ФОТ — расходы на оплату труда; СВ – величина исчисленных с ФОТ страховых взносов, П — прибыль бизнеса, А — суммы начисленной амортизации; пр. — прочие расходы (которыми предлагается пренебречь). ДС = ВР ( т , р , у) – МЗ Аддитивный: НДС = (ФОТ + СВ + П + А + пр. ) × Тндс (4) , и Инвойсный: НДС = (ВР ( т, р, у) – МЗ) × Тндс (5), где Т ндс — ставка налога; Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Кругом плательщиков НДС выступают все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются также лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица. Плательщики: Плательщики НДС, осуществляющие деятельность на территории РФ (лица, определяемые в соответствии с НК РФ: Организации ИП Плательщики НДС на таможне в связи с перемещением товаров через таможенную Границу Плательщики УСНО, ЕНВД И ПСНО (юр.лица) освобождаются от: НП, НДС, НИ*, страховые взносы снижены ИП освобождаются от: НДФЛ, НДС, НАЛОГ НА ИМУЩЕСВО ФизЛ**, страховые взносы снижены *За исключением налога на недвижимое имущество, НБ по которому определяется как его кадастровая стоимость – в ред.Закона от 02.04.2014г. №52-ФЗ, начиная с 01.01.2015г. **для налогоплательщиков – физ.лиц введена обязанность сообщать о наличии недв.им-ва и/или транспортных средств не позднее 31.12 года, следующего за отчетным – в ред.Закона от 02.04.2014г. №52-ФЗ, начиная с 01.01.2015г. В соответствии с изменениями от 27.11.2017г. № 335-ФЗ, плательщики ЕСХН, в отличие от участников других специальных налоговых режимов, не освобождаются от обязанностей плательщиков НДС и с 01.01.2019г. исчисляют, применяют налоговые вычеты и уплачивают НДС в бюджет на общих основаниях. В то же время они смогут воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при условии, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) при применении ЕСХН в 2018г. не превысила 100 млн руб. (к 2022г. этот лимит понижается до 60 млн руб.), либо при условии, что эти организации и ИП являются вновь перешедшими на режим ЕСХН с одновременным освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ. Условия получения освобождения по ст. 145 НК РФ Микро-компании: Условия получения освобождения Выручка за 3 мес. ≤2 млн руб. не реализуют подакцизные товары подают уведомление и документы до 20-го числа месяца с которого освобождаются а также по истечении 12 мес. до 20-го числа Организации: выписка из бух.баланса; выписка из книги продаж а также по истечении 12 мес. до 20-го числа ИП: выписка из Книги учета доходов, расходов и хоз.операций; выписка из книги продаж Освобождение от НДС для инновационной деятельности в центре «Сколково Обязательные страховые взносы уплачиваются участниками проекта по ставке 14%, налог на прибыль, налог на имущество организаций и земельный налог – по ставке 0%. Освобождение от уплаты НДС осуществляется в зависимости от выбора налогоплательщика. Указанные льготы действуют в отношении участников проекта в течение 10 лет с момента их регистрации либо до момента, когда общий размер прибыли, полученной организацией, превысит 300 млн руб. с начала года, следующего за годом, в котором размер выручки, полученной такой организацией, превысил 1 млрд руб. Освобождение от НДС: выгодно или нет? К1-к2-к3-мп-к4-к1 Рациональность освобождения от уплаты НДС напрямую связана с местонахождением компании в цепочке продвижения ТРУ. Если компания – посредник, то такая льгота будет мнимой. Освобождение может быть повсеместным (общим) по ст.145 НК НФ или по льготам – ст.149 НК РФ (п2 или п.3). К1-к2-к3-ип-фл-к1 При планировании следует исходить из того, что действуют разные ставки НО: 10% (детские и социально значимые товары) и 0% (экспорт, космос перевозки, драгметаллы, дипкорпус, припасы). Для подтверждения ставки 0% предоставляется пакет документов. Механизм освобождения: Субъекты Организации ИП Основание: Сумма выручки за от реализации товаров (работ, услуг ) за 3 последовательных месяца не превышает 2 млн. рублей; В течении 3 месяцев не было реализации подакцизных товаров. Срок: 12 календарных месяца. Порядок: в налоговый орган до 20 числа: Письменное уведомление; Документы, подтверждающие право на освобождение Последствия нарушения условий: Потеря права на освобождение Восстановление суммы НДС и уплата в бюджет; Взыскание налоговых санкций и пени Объект обложения НДС. Операции, на подлежащие обложению НДС. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав (в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе) -передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций - выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления -ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией Операции, не подлежащие налогообложению операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза, не подлежащий налогообложению налогоплательщик не вправе отказаться от освобождения от обложения НДС медицинских товаров (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), медицинских изделий, протезно-ортопедических изделий, технических средств для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков для коррекции зрения; медицинских услуг; услуг скорой медицинской помощи, оказываемых населению; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по присмотру и уходу за детьми в дошкольных организациях, услуг по проведению занятий с детьми в кружках, секциях и студиях; продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях; услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); услуг по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении; услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими организациями, осуществляющими образовательную деятельность, в части основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии; услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина; услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства; услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи; и другие. налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от обложения НДС осуществление банками банковских операций; реализация изделий народных художественных промыслов; оказание услуг по страхованию и по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами; реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ; реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства организациями; реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.; и другие. ДЬЯЧКИНА Понятие «реализация» для целей налогообложения Ст. 39 НК РФ: Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе Передача расходов по своей экономической природе и правовому содержанию – не может являться реализацией! Не признается реализацией (п.3 ст.39) / объектом налогообложения (ст.146) п.3 ст.39 1) осуществление операций с обращением российской или иностранной валюты (за искл. нумизматики); 2) передача ОС, НМА, иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации; 3) передача ОС, НМА, иного имущества НКО на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством 4) передача имущества, в целях инвестиционного характера (ПТ, СД), а также при выходе участников 5) передача имущества по концессионному соглашению, ГЧП 6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при выходе из общества п. 2 ст.146 1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и др. органам госвласти и местного самоуправления 2) передача имущества гос. и муниц. предприятий, выкупаемого при приватизации 3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов госвласти и местного самоуправления 4) услуг по предоставлению права проезда транспорта по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения 5) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам госвласти и Порядок определения налоговой базы НДС. Налоговая база Стоимость услуг с учетом суммы НДС, исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ) Момент определения налоговой базы: одна из двух наиболее ранних дат Последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг. Если стоимость услуг выражена в иностранной валюте, то ее нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на указанную дату (п. 4 ст. 174.2 НК РФ) НАЛОГОВАЯ БАЗА Стоимостная характеристика объектов налогообложения · суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) · суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка РФ · суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
Ставки НДС. Порядок применения нулевой ставки при экспорте товаров.
Ставка 0% означает двойную льготу во: 1) реализация на экспорт не облагается НДС 2) производится налог.вычет по приобретенным товарам, работам, услугам предназнач.для эскпорта Для подтверждения факта экспорта в налоговую предоставляется пакет документов, в теч.180 дней (ст 165) Авансы, полученные в счет стоящего предстоящего экспорта товаров НЕ облагается НДС Отказ от применения ст.0%: необходимо предоставить соответствующее заявление в налоговую инспекцию, причем сделать это нужно заранее – не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик хочет отказаться. Отказаться от применения 0% можно не менее чем на 12 месяцев. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||