Отчет о производственной преддипломной практике по направлению 38. 03. 01 Экономика, (шифр, наименование)
 Скачать 2.71 Mb.
|
|
3. Особенности бухгалтерского учета ООО «Маяк» как субъекта малого бизнеса Бухгалтерский учет ООО «Маяк» ведется согласно учетной политике (Приложение 6) и нормативному законодательству в области бухгалтерского учета. При ведении учета используют автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером в одном лице в программе 1С Предприятие 8.2. ООО «Маяк» является предприятием малого бизнеса, так как численность персонала составила в 2018 году 9 человек, выручка от реализации 1540 тыс. руб., то есть отвечает критериям микрофирм (численность до 15 человек, выручка до 120 млн. руб.). Малые предприятия в соответствии с действующим законодательством может выбрать из двух вариантов: будет оно вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке или использовать упрощенные алгоритмы бухгалтерского учета и отчетности. Упрощенный бухгалтерский учет представляет собой систему формирования документированных систематизированных данных об учетных объектах, которая освобождена от отдельных частей общепринятого бухгалтерского учета. У ООО «Маяк» как субъекта малого бизнеса есть возможность отказаться от нижеперечисленных правил общепринятого бухгалтерского учета: не использовать метод начисления, а определять доходы и расходы с помощью кассового метода; использовать упрощенную систему учетных регистров; не вести учет на счетах 09 и 77, которые предназначены для учета отложенных налоговых активов и обязательств (то есть не учитывать постоянные и временные разницы); использовать один синтетический счет вместо группы счетов (например, вести счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26); не создавать резервы; не применять отдельные Положения по бухгалтерскому учету (например, для строительных организаций — ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», которое утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н); не делать переоценку основных средств и нематериальных активов, не отражать обесценение нематериальных активов и финансовых вложений в бухучете; учитывать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости услуг полностью в отчетном периоде их признания как расходы по обычным видам деятельности; все расходы по займам учитывать как прочие (не включать в стоимость инвестиционного актива). Кроме учетных послаблений ООО «Маяк» может уменьшить свои затраты времени и при составлении отчетности: уменьшить объем отчетов, составляя только баланс и отчет о финансовых результатах; не проводить детализацию показателей по статьям, то есть обобщая их по группам; раскрывать данные в меньшем объеме, не сообщая о связанных сторонах, о прекращаемой деятельности и пр.; исправлять существенные ошибки в периоде, когда они обнаружены, не используя ретроспекции. При этом бухгалтерский учет малой организации должен быть организован так, чтобы ее отчетность была достоверной и полезной для пользователей информации, показывая правдиво во всех имеющихся аспектах финансовое положение компании и финансовые результаты деятельности. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета ООО «Маяк», которое является субъектом малого предпринимательства. Согласно учетной политике ООО «Маяк» бухгалтерский учет ведется с использованием единого регистра бухгалтерского учета. Данным регистром является книга учета фактов хозяйственной деятельности. Также в учетной политике ООО «Маяк» указано, что существенная ошибка, которая выявлена после даты подписания бухгалтерской годовой отчетности, может быть исправлена записями за текущий год по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда была выявлена ошибка, без использования ретроспективного пересчета бухгалтерской отчетности. В учетной политике ООО «Маяк» обозначено, что для обобщения данных о затратах, которые связаны с реализацией услуг, применяется счет 20 «Основное производство» (вместо группы счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29), счет 44 «Расходы на продажу». Но на самом деле учет затрат ведется на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», а счет 44 «Расходы на продажу» не ведется. Калькулирование затрат ООО «Маяк» происходит на счете 20 «Основное производство». В номенклатуру производственных затрат входят: Зарплата Материальные расходы Страховые взносы в фонды Субподрядные работы На предприятии применяется сметная калькуляция, то есть к договору подряда составляется сметный расчет, а на предприятии калькуляция по видам работ. На счете 20 по дебету отражается списание затрат на производство, при списании себестоимости на расходы предприятия делается бухгалтерская проводка: Дебет 90.2 Кредит 20. Так как ООО «Маяк» малое предприятие, то общехозяйственные расходы заносятся на счета учета затрат в дебет счета 20 «Основное производство» и используются при формировании полной себестоимости услуг. Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 в разрезе следующих статей: абонентское обслуживание сотовой связи по тарифному плану "Оптимальный Плюс", абонентское обслуживание сотовой связи по тарифному плану "Сертум.Классик", арендная плата, госпошлина, заправка лазерного картриджа, заработная плата, изготовление ключей, инвентарь, канцтовары, отчисления от з/пл, почтовые расходы, страховые взносы в фонды, транспортные расходы, транспортные услуги, услуги нотариуса (в пределах тарифов), услуги связи, членские взносы. По дебету счета 26 происходит начисление расходов, по кредиту отражается списание расходов на счет 20 «Основное производство» по мере выполнения работ по оказанию строительных услуг. Таким образом, в декабре 2017 года в бухгалтерском учете по основному производству были сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 9). Таблица 9 Бухгалтерские записи по учету основного производства ООО «Маяк» в декабре 2017 года
Еще одной особенностью является то, что в учетной политике ООО «Маяк» указано, что для обобщения данных о дебиторской и кредиторской задолженности применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79). Однако в ООО «Маяк» учет осуществляется на счетах 62, 71, 73, 76. На счете 76 отражаются расчеты по претензиям, с прочими поставщиками и подрядчиками, с прочими покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, по исполнительным документам работников. Бухучет расчетов с покупателями ведется с использованием счета 62. Основными покупателями ООО «Маяк» являются: ООО «АвтоГАЗцентр» ООО «Вектор» ООО «Медико-санитарная часть «Сода» ООО «Металлполимерстрой» ООО «Молодёжный» УК «Набережная» ООО «Наш дом» ООО «ПромТоргСервис» ООО «Перспектива» ОАО «Порт Березники» ООО «Правобережье» НОВОГОР-Прикамье и другие. Реализация строительных работ, услуг осуществляется на основании заявок от покупателей, при этом обязательно заключается договор. Договор строительного подряда сопровождается локальным сметным расчетом, по итогам выполнения строительных работ составляется акт о приемке выполненных работ, который подписывается двумя сторонами. По итогам оказания услуг делается бухгалтерская запись: Дебет 62 Кредит 90.01.1 Дебет 90.02.1 Кредит 20 Согласно учетной политике ООО «Маяк» для ведения учета денежных средств в банках используется счет 51 «Расчетные счета» (вместо группы счетов 51, 52, 55, 57). Также в учетной политике ООО «Маяк» указано, что для ведения учета капитала применяется счет 80 «Уставный капитал» (вместо группы счетов 80, 82, 83). Выручка признается в бухгалтерском учете по мере поступления денежных средств от покупателей при соблюдении условий. Расходы принимаются к учету в том отчетном году, в котором они были произведены, вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств и другой формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации). В соответствии с учетной политикой ООО «Маяк» для ведение учета финансовых результатов используется счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо группы счетов 90, 91, 99). На самом деле в ООО «Маяк» ведутся счета 90, 91. Для учета реализации работ, услуг в ООО «Маяк» предназначен счет 90 «Продажи». К нему открыты следующие субсчета:
В итоге формируется финансовый результат от реализации услуг, заносится бухгалтерская запись: Дебет 90.09 Кредит 99 – учтена прибыль от реализации или Дебет 99 Кредит 90.09 – учтен убыток от реализации. Счет 90 «Продажи» по итогам года закрывается. В итоге сопоставления дебетового и кредитового оборотов данного счета рассчитывается финансовый результат от основной деятельности организации. В конце года по дебету счета 90 показывается фактическая себестоимость реализованных услуг. Так как данный счет закрывается уже после закрытия затратных счетов, в момент сопоставления сальдо по дебету счета сформирована фактическая себестоимость, в том числе все основные и накладные расходы. По кредиту счета 90 показывается сумма реализации. Разница между сальдо по кредиту, суммой, которая сформирована по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость реализованных услуг». При том, что дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, делается проводка по кредиту счета 90 и дебету счета 99, которая показывает убыток от основных видов деятельности. Если же результат от реализации услуг положительный, делается проводка по дебету счета 90 и кредиту счета 99. При закрытии счета 90 в конце года в ООО «Маяк» проводится операция, содержащая следующие проводки по закрытию субсчетов: Дебет 90.1 Кредит 90.9 Дебет 90.9 Кредит 90.2 Дебет 90.9 Кредит 90.3 Дебет 90.9 Кредит 90.6 Дебет 90.9 Кредит 90.7 В результате произведенных записей оказываются закрытыми все субсчета к счету 90. В течение месяца финансовый результат от прочих видов деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Обороты по субсчетам на счете формируются во время произведенных расходов (пени, госпошлины, спонсорская и благотворительная помощь, расходы на праздничные мероприятия, награждение сотрудников), а также прочих доходов предприятия (получение процентов по депозиту, доходы по реализации тары, полученные проценты по договору займа, продажа неиспользуемых основных средств). Первичными учетными документами является требование, платежное поручение, накладная, бухгалтерская справка-расчет, авансовый отчет, выписка с расчетного счета, а также бухгалтерская справка при закрытии месяца. Регистром синтетического учета является оборотно-сальдовая ведомость по счету 91. Регистром аналитического учета является карточка счета 91 и его субсчетов. Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. В течение исследуемого периода в ООО «Маяк» производились следующие бухгалтерские записи по получению прочих доходов: Дебет 62 (76) Кредит 91.1 — отражена выручка от продажи основных средств; Дебет 62 (76) Кредит 91.1 — отражены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам; Дебет 66 Кредит 91.1 — отражены проценты по выданным ранее краткосрочным кредитам и займам; Дебет 50, 10, 41, 43 Кредит 91.1 — определены излишки по результатам проходившей инвентаризации. В дебете счета 91.2 отражаются расходные операции, в ООО «Маяк» чаще всего делаются нижеприведенные бухгалтерские записи по учету прочих расходов: Дебет 91.2 Кредит 01.2 — списание остаточной стоимости основных средств, которые предназначены для продажи; Дебет 91.2 Кредит 10 — отражена себестоимость материалов, которые предназначены для продажи; Дебет 91.2 Кредит 66 — отражены проценты по полученным краткосрочным кредитам и займам; Дебет 91.2 Кредит 76 — отражена комиссия банка за проведение расчетных операций. Далее производится определение итогового финансового результата от прочих видов деятельности: Дебет 91.9 Кредит 99.1 — показана прибыль от прочих видов деятельности; Дебет 99.1 Кредит 91.9 — отражен убыток по прочим видам деятельности. В конце года субсчета 91 счета закрываются: Дебет 91.9 Кредит 91.2 Дебет 91.1 Кредит 91.9 ООО «Маяк» исчисляет и уплачивает налог по упрощенной системе налогообложения. Данные по начислению УСН отражаются следующей бухгалтерской записью: Дебет 99 – Кредит 68/УСН. Отражение по начислению УСН проводится последним днем налогового периода (квартала). Таким образом, в течение отчетного периода на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается финансовый результат от обычных видов деятельности, также финансовый результат от прочих видов деятельности, налог на УСН. Ежегодно 31 декабря при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который является активно-пассивным. Первичным документом является бухгалтерская справка. В конце года в ООО «Маяк» определяется итог учета финансовых результатов и производятся заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 99 Кредит 84 — отражена чистая прибыль. Дебет 84 Кредит 99 — показан убыток отчетного года. Таким образом, в конце года счет 99 полностью закрывается и не должен иметь остатка. Согласно учетной политике ООО «Маяк» доходы и расходы по договору строительного подряда учитываются без использования ПБУ 2/2008, ежеквартально производятся отчисления в резерв по сомнительным долгам. В учетной политике ООО «Маяк» указано, что бухгалтерская отчетность формируется в сокращенном объеме. Решение вопроса о составлении следующих форм отчетности отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью показать в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах наиболее важные данные, без знания которых нет возможности оценки финансового положения компании или финансовых результатов ее работы. Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах составляются главным бухгалтером вручную. Итак, особенностями бухгалтерского учета ООО «Маяк» как субъекта малого бизнеса являются: возможность выбора между традиционной и сокращенной формой ведения учета. В ООО «Маяк» выбрана сокращенная форма ведения бухгалтерского учета, то есть должен применяться 1 счет вместо группы счетов. Проблемами бухгалтерского учета ООО «Маяк» как субъекта малого бизнеса являются: 1. Использование счета 26 «Общехозяйственные расходы», хотя согласно учетной политике он должен входить в счет 20 «Основное производство». 2. Неточность в учетной политике относительно 44 счета. В учетной политике говорится, что он ведется, фактически данный счет не ведется. 3. Использование счетов 62, 71, 73, хотя согласно учетной политике ведется только счет 76 вместо указанных счетов. 4. Использование счетов 90, 91, хотя согласно учетной политике ведется только счет 99 вместо указанных счетов. 5. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах составляется главным бухгалтером вручную. Данные проблемы связаны с использованием программы 1С, конфигурация которой не полностью настроена для ведения упрощенного бухгалтерского учета малого предприятия. |