Отчет о практике. Отчет о выполнении программы производственной практики Место прохождения практики ао Институт металлургии и обогащения
 Скачать 1.38 Mb.
|
|
прямолинейного метода начисления амортизации. Амортизируемые отчисления за текущий период признаются АО «ИМиО» в качестве расхода. Таблица 6 – Корреспонденция по счету «2410» - «Основные средства»
Учет нематериальных активов. Учет нематериальных активов ведется в соответствии МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Нематериальные активы АО «ИМиО» в момент приобретения измеряются по себестоимости. После первоначального признания нематериальные активы АО «ИМиО» учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценивания. АО «ИМиО» вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые: - можно определить; - контролируются компанией; - могут принести экономические выгоды в будущем. Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания. В АО «ИМиО» нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда: - высока вероятность того, что АО «ИМиО» получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом; - можно достоверно определить стоимость актива. Возникающий в процессе разработки или на стадии разработки внутреннего проекта, нематериальный актив признается только в том случае, если организация в полной мере может продемонстрировать следующее: • Техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи; • Свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его; • Свою способность использовать или продать нематериальный актив; • Способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива; • Наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива; • Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки. То есть, только в случае, когда внутренне созданный НМА отвечает определению НМА и критериям признания согласно требованиям МСФО (IAS) 38 и учетной политики, актив классифицируется как НМА. В случае, когда АО «ИМиО» не имеет возможности продемонстрировать соответствие внутренне созданного НМА определению и критериям признания, затраты по созданию актива признаются расходами периода, а полученные патенты учитываются на забалансовых счетах. АО «ИМиО» производит учет патентоспособных разработок, патентов. Данная информация находится в патентных отделах. В момент соответствия (коммерциализации проектов) критериям признания данные активы будут надежно оценены и признаны на балансе АО как НМА. Зачисление объектов в состав нематериальных активов, оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационная стоимость. Срок полезной службы нематериальных активов определяется с учетом будущих экономических выгод, которые АО «ИМиО» ожидает получить от использования нематериального актива и не превышает 20 лет. Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если: нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем: - ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; и - нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса АО «ИМиО» при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы. При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением использования или выбытием нематериального актива, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках. В АО «ИМиО» начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива. 2.5 Учет товарно-материальных запасов Учет товарно-материальных запасов ведется согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы». Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Их списание производится по методу средневзвешенной стоимости. К запасам относятся товары, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, запасные части, тара и тарные материалы, прочие материалы, предназначенные для использования в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Приобретение запасов производится по мере возникновения производственной и хозяйственной необходимости. Оприходование запасов производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент получения ценностей по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения, в состав которой включается: - покупная стоимость приобретенных запасов (без учета налога на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан); - затраты на оплату процентов за приобретенные в кредит запасы, предоставленные поставщиком этих запасов; - комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; - таможенные пошлины; - расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных запасов, при том условии, что стоимость тары включена в цену материальных запасов. При этом, из общей суммы затрат по приобретению материальных запасов исключается стоимость тары по цене возможного использования или реализации; - транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-сбытовыми организациям, провозная плата со всеми дополнительными сборами) - расходы, связанные с хранением и доставкой запасов к месту хранения и приведение их в надлежащее состояние, осуществляемые силами сторонних хозяйствующих субъектов и физических лиц, не являющихся персоналом АО «ИМиО». Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом АО «ИМиО», подлежат включению в расходы текущего периода. Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы. Таблица 7 – Корреспонденция по счету «1310» - «Сырье и материалы»
Продолжение таблицы № 7
Порядок проведения в АО «ИМиО» инвентаризации имущества и обязательств. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в АО «ИМиО» проводятся инвентаризация Объектов недвижимости, зданий и оборудования, запасов и обязательств один раз в год, перед составлением годового бухгалтерского отчета (на 1 октября отчетного года), инвентаризация денежных средств проводится не менее 1 раза в месяц (таблица 8). Таблица 8 – Порядок проведения плановой инвентаризации АО «ИМиО»
По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Внезапные инвентаризации в АО «ИМиО» проводятся по распоряжению первого руководителя независимо от графика проведения плановых инвентаризаций. В обязательном порядке в АО «ИМиО» инвентаризации проводятся: - при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); - при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов; - в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при ликвидации (реорганизации) компании, перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Ответственность за проведение инвентаризации несет первый руководитель АО «ИМиО» и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Поименный состав комиссии утверждается приказом первого руководителя АО «ИМиО». Условия проведения инвентаризации активов и обязательств, форма представления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете регламентируются действующими нормативными актами. Результаты инвентаризации утверждаются первым руководителем АО «ИМиО» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета. Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица, в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации. На имущество, не принадлежащее АО «ИМиО» на правах собственности, но находящееся у него, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные описи. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночной стоимости, но не ниже себестоимости. Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями и поставщиками, работниками и другими дебиторами, и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам. При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих права АО «ИМиО» на их использование. По окончании инвентаризации оформленные описи сдаются в бухгалтерию АО «ИМиО» для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. При этом, количественные и ценностные показатели по данным бухгалтерского учета проставляются против соответствующих данных описи и путем сопоставления выявляются расхождения между данными инвентаризации и данными учета. 2.6 Учет вознаграждения работникам МСФО (IAS) 19 устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке, определенной законодательством Республики Казахстан, от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника АО «ИМиО». Работники оказывают услуги АО «ИМиО» на основе полного рабочего дня, в соответствии с законодательством о труде, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе, согласно условиям трудовых договоров. В зависимости, от выполняемых хозяйственных функций, работающие подразделяются на следующие группы: - руководящие работники; - специалисты; - другие работники, относящиеся к служащим. АО «ИМиО» разрабатывает штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем. Ведение учета личного состава АО «ИМиО» производится специалистом по работе с кадрами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом слошной регистрации явок и неявок на работу. АО «ИМиО» распределяет общий фонд заработной платы, определяет общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав. АО «ИМиО» устанавливает формы, систему оплаты и стимулирования труда, доплаты, надбавки работникам в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности. Очередные отпуска работающим предоставляются согласно утвержденного графика. Учет расходов по заработной плате осуществляется на балансе АО «ИМиО». Таблица 9 – Корреспонденция по счету «3350» - «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
2.7 Учет финансовых инвестиций Учет финансовых инвестиций ведется в соответствии МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации». Первоначально все финансовые инвестиции оцениваются АО «ИМиО» по фактическим затратам, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или возникновении обязательства. При реализации финансовых инвестиций, учитываемых по справедливой стоимости, производится бухгалтерская запись по отражению сумм накопленной переоценки их стоимости как реализованный доход (расход) АО «ИМиО». Если зависимая компания производит переоценку активов, то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается в уменьшение дополнительного неоплаченного капитала в пределах ранее произведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее произведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия. Если в дальнейшем, в результате переоценки основных средств у зависимой компании произошло увеличение, то инвестор восстанавливает предыдущую сумму уменьшения. При этом, если доля участия в изменениях стоимости основных средств больше предыдущего уменьшения, сумма разницы отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. При выбытии инвестиций сумма переоценки в соответствии с принятой учетной политикой признается как нераспределенный доход. Таблица 10 – Корреспонденция по счету «1110» - «Краткосрочные предоставленные займы»
Продолжение таблицы № 10
2.8 Учет дебиторской задолженности Дебиторская задолженность – это, выраженные в денежном выражении обязательства физических и юридических лиц перед АО «ИМиО», возникшие в результате различных операций или событий. К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора). Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами. Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т.д.) должны быть предусмотрены в договорах. Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых АО «ИМиО» выписывается счет-фактура. Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленных к оплате. Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах. Сомнительный долг или сомнительное требование – это любая дебиторская задолженность, непогашенная в установленный срок. Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что АО «ИМиО» не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской — задолженности. Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Основываясь на опыте прошлых лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам. Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям при наличии приказа руководителя АО «ИМиО» и письменного обоснования (акт). Безнадежными считаются долги, не погашенные в течение срока исковой давности (3 года) или при условии признания дебитора банкротом. Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата. Краткосрочные авансы выданные - это перечисление денежных средств поставщикам (подрядчикам) в счет предстоящей поставки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные. Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные запасы, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса. Аналитический учет выданных авансов ведется в разрезе каждого дебитора. При расчетах с подотчетными лицами срок отчетности за полученные денежные средства в подотчет: на хозяйственные расходы - в течение 5 дней; служебные командировки - 3 дня после прибытия. Размер суточных при служебных командировках устанавливается ежегодно приказом. При сдаче авансового отчета по командировкам за пределы Республики Казахстан применяется рыночный курс обмена валюты на дату приезда. Таблица 11 – Корреспонденция по счету «1210» - «Краткосрочная дебиторская задолженность»
2.9 Учет кредиторской задолженности Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки. Первичными документами при закупках ТМЦ являются: При приобретении ТМЦ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте); При закупке ТМЦ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя АО «ИМиО»; При закупке ТМЦ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия. Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений. По завершении подрядных работ подрядчик представляет АО «ИМиО» (Заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам. При условии выполнения подрядных работ из материалов АО «ИМиО» (Заказчика) в «Акте приемки выполненных работ» за итоговой суммой «к оплате» приводится перечень использованных материалов Заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующем данным «Накладной на отпуск в производство». Акты приемки выполненных работ утверждаются руководителем АО «ИМиО». На счетах «Авансы полученные» отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг. На этих счетах учитываются обязательства, если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны, учитываться как прочие долгосрочные обязательства. АО «ИМиО» списывает кредиторскую: задолженность по авансам, полученным тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек. При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета «Авансы полученные» в корреспонденции со счетом «Задолженность покупателей и заказчиков». АО «ИМиО» исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с требованиями Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) [5]. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации. Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций. Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет налоговый сектор бухгалтерии. Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде. Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится ежеквартально и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и налогоплательщика. Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах. Отсроченный подоходный налог (МСФО 12 «Налоги на прибыль») Отсроченный подоходный налог рассчитывается на основе балансового метода обязательств, в соответствии с которым ожидаемый налоговый эффект временных разниц между статьями активов и обязательств, рассчитанными в соответствии с МСФО, и статьями активов и обязательств, рассчитанными в целях налогового учета. Рассчитывается по ставке подоходного налога, действующей на территории РК, для определения наличия отсроченных налоговых активов или обязательств на дату составления финансовой отчетности. Отсроченное налоговое обязательство признается независимо от вероятности будущего платежа. Отсроченный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства представляются в бухгалтерском балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств. Таблица 12 – Корреспонденция по счету «3300» - «Краткосрочная кредиторская задолженность»
2.10 Признание расходов 2.10.1 В АО «ИМиО» ведется раздельный учет затрат по каждому объекту калькуляции. Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход. Расходы классифицируются на: Прямые расходы - расходы, связанные с производством продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Такие расходы признаются по признании доходов. Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы, расходы по процентам. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли. Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства. К постоянным косвенным производственным расходам относятся те косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы). 2.10.2 В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производства подразделяются на: Основные; Вспомогательные. К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления (выработки) продукции, для выпуска которой создано предприятие. Аналитический учет ведется по видам продукции. К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставления ему разного рода услуг и выполнения для него различных работ или изготовления для него материалов и промышленной продукции специального назначения (все остальные цеха). 2.10.3 Учет накладных расходов Накладными называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов (участков). Учтенные накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомогательному, прочему) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость основного и вспомогательного производства пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих по центрам издержек. В первую очередь закрывает счета накладных расходов вспомогательных производств. 2.10.4 Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся: общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг); расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг); расходы в виде вознаграждения. 2.10.5 Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), произведенных при продаже, включают в себя: оплату труда работников отдела реализации и бюро маркетинга; отчисления от заработной платы; командировочные расходы работников отдела реализации и бюро маркетинга; амортизацию основных средств; - расходы на рекламу и маркетинг; расходы на коммунальные услуги; таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги; участие в выставках и ярмарках; прочие расходы, связанные с реализацией. 2.10.6 АО «ИМиО» может участвовать в выставках, ярмарках, различного рода экспозициях. Под участием в выставке и аналогичных мероприятиях подразумевается не только простое посещение выставки руководителями или работниками, а оформление стенда АО «ИМиО», демонстрация и раздача образцов продукции, сувениров, рекламных листовок и проспектов, прайс - листов и т.д. АО «ИМиО» участвует в выставках с целью распространения сведений о производимой продукции, оказываемых услугах; расширения рынков сбыта; формирования положительного имиджа в среде потенциальных потребителей. Затраты на участие АО «ИМиО» в выставках, ярмарках, экспозициях относятся к рекламным расходам, как затраты по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта [2]. Таблица 13 – Корреспонденция по счету «7110» - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||