Отчет по практике Бухгалтерский отчет. Отчет по производственной практике по получению
 Скачать 148.18 Kb.
|
|
01 – Основные средства (Приложение 92, 93); 02 – Амортизация основных средств; 91 – прочие доходы и расходы. По дебету счета 01 отражается поступление основных средств, по кредиту – выбытие. Д01 К08 – оприходованы основные средства по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается: Д 08 К 60, 76 – цена приобретения основных средств; Д 08 К 76 – услуги транспортной организации; Д 08 К 23 – услуги собственного автотранспорта и т.д. затраты по установке основных средств; Д 01 К 83 – увеличение стоимости основных средств при переоценке; Д 08 К 75 – поступление основных средств в счет вклада в Уставный капитал. Выбытие основных средств учитывается на отдельном субсчете 01/9: Д 01/9 К 01 – выбытие основных средств по первоначальной стоимости; Д 02 К 01/9 – списание износа основных средств; Д 91/2 К 10, 70, 69, 60, 76 расходы, связанные с выбытием основных средств; Д 10 К 91/1 – оприходованы материалы, оставшиеся от списания, выбытия основных средств. В результате на субсчете 91/9 выводят финансовый результат от выбытия объекта. Синтетический учет основных средств отражают в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01. В ООО «Авангард» применяют линейный способ начисления амортизации. Нематериальных активов в учете ООО «Авангард» нет, и в рабочем плане счетов отсутствуют счета 04, 05. Существуют следующие типовые формы учетной документации по учету основных средств: ОС – 1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (Приложение 79); ОС – 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (Приложение 80); ОС – 2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»; ОС – 3 «Акт списания основных средств»; ОС – 4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (Приложение 81); ОС – 5 «Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины»; ОС – 6 «Инвентарная карточка учета основных средств» (Приложение 83); ОС – 7 «Описи инвентарных карточек учета основных средств»; ОС – 8 «Карточка учета движения основных средств»; ОС – 9 «Инвентарный список основных средств»; ОС – 14 «Расчет амортизации основных средств» (для промышленных предприятий); ОС – 15 «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж» (Приложение 82); ОС – 16 «Расчет амортизации автотранспортных средств». Основные средства предприятий формируются в результате: капитальных инвестиций (сооружения, изготовления, приобретения); взноса учредителей в уставный капитал предприятия; в порядке безвозмездной передачи другими хозяйствами. На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1) (Приложение 79), в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т.д.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и в инвентарных списках. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в хозяйстве. При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссией, назначенной руководителем предприятия. Составление общего акта, который оформляет приемку нескольких объектов основных средств, допустимо в случае учета хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная), после его оформления, с прилагаемой технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или уполномоченным лицом. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником отдела (цеха) – сдатчиком. Первый экземпляр с росписями получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – остается в отделе (цехе) – у сдатчика. При передаче основных средств другому предприятию за определенную плату акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у предприятия, которое сдает основные средства (первый – для отчета, второй – для уведомления на передачу), третий экземпляр передается лицу, которое принимает основные средства. Типовая форма №ОС-2 «Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» применяется для оформления приема-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации. Акт, подписанный работником цеха (отдела), уполномоченный принимать основные средства, и работником цеха (предприятия), который выполнял ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию предприятия. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет другое предприятие, то акт составляется в двух экземплярах, второй экземпляр передается предприятию, осуществившему ремонт основных средств. Для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании используется Типовая форма №ОС-3 «Акт на списание основных средств». Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной руководителем предприятия. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, несущего ответственность за сохранность основных средств. Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, которые поступили от износа и разборки домов, демонтажа оборудования и т.п., отображаются в акте в разделе «Расчет результатов списания объектов». «Акт на списание автотранспортных средств» (форма №ОС-4) (Приложение 81) применяется для оформления списания автомобиля грузового или легкового, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, которая назначается руководителем предприятия (автохозяйства) и утверждается руководителем организации или ответственным лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у ответственного за сохранность основных средств лица. Типовая форма №ОС-5 «Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины» составляется при установке, пуске и демонтаже строительной машины, взятой напрокат. Подписывается представителем машинопрокатной базы и механиком строительного участка. В указанной форме отражаются также сведения о состоянии машины до ее сдачи напрокат и после возврата. На каждый объект основных средств открывается «Инвентарная карточка по учету основных средств» (ф. №ОС-6) (Приложение 83), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записывают только качественные и количественные показатели основного объекта, а также условия использования и применения, которые к нему относятся, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта показателями, исключая копирование данных, которые имеются на предприятии, технической документации на данный объект. При значительных изменениях качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), проведении перестройки бывшую инвентарную карточку в случае невозможности отображения в ней всех показателей, которые характеризуют реконструированный объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях (ф. № ОС-7), записи в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описях карточки хранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, на консервации) помещаются отдельно. Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8), которые ведут в размере групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету «Основные средства». Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета данного счета. На основе итоговых данных карточек учета движения основных средств заполняются отчетные формы движения основных средств. «Инвентарный список основных средств» (ф. № ОС-9) содержит краткие сведения о каждом объекте по местам их использования (эксплуатации) материально-ответственными лицами. Данные инвентарного списка должны соответствовать записям в инвентарных карточках учета основных средств, которые ведутся в бухгалтерии. Типовые формы № ОС-14 «Расчет амортизации основных средств» (для промышленных предприятий), № ОС-15 «Расчет амортизации основных средств» (для строительных организаций) (Приложение 82), № ОС-16 «Расчет амортизации по автотранспорту» используется для расчета амортизации основных средств. Эти регистры являются единственными для расчета амортизации при любой форме ведения бухгалтерского учета в условиях ручной обработки информации. Только при использовании журнально-ордерной формы счетоводства вместо указанных форм для расчета амортизации можно применять одноименную разработочную таблицу № 6. При документальном оформлении хозяйственных операций и связанных с ними изменений на предприятии происходит движение учетной информации между первичной документацией, регистрами синтетического и аналитического учетов и отчетностью. 2.1.2 Учет материально-производственных запасов Учет материально-производственных запасов в ООО «Авангард» ведется в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утвержденным приказом Минфина РФ от 15.11.2019 г. № 180н). Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы (семена, корма и пр.) отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно–заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций». Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой». Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете возможно двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации): либо на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), либо на счетах 10, 15 и 16. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. В первом случае на счете 10 «Материалы» при поступлении запасов должна быть показана их фактическая себестоимость, а ТЗР в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Материалы приходуют по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др. Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов». Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др. Материально-производственные запасы в данной организации учитываются на счете 10 «Материалы». К данному счету, в соответствии с рабочим планом счетов, в организации открыты следующие субсчета: 10.01– Сырье и материалы; 10.03 – Топливо, ГСМ; 10.05 – Запасные части; 10.06 – Прочие материалы; 10.08 – Строительные материалы; 10.09 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10.10 – Специальная одежда; 10.12 – Удобрения, средства защиты растений; 10.13 – Корма; 10.14 – Семена и посадочный материал. В соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 в общем случае запасы должны оцениваться на отчетную дату по наименьшей из следующих величин: фактической себестоимости запасов; чистой стоимости продажи запасов. Если чистая стоимость ниже фактической, в учете должен создаваться резерв под снижение стоимости МПЗ. Для учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей используется счет 14. При этом в учете делаются такие проводки: Дт 91 Кт 14 – создание резерва; Дт 14 Кт 91 – восстановление резерва по тем материальным ценностям, на которые создавался резерв, при их списании. В бухгалтерском балансе по строке «Запасы» сумму запасов отражаем без суммы остатка созданного резерва. Аналитический учет организуется по каждому резерву. Организации, имеющие право на ведение упрощенного учета, данный резерв могут не создавать. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для учета стоимости ТМЦ, по которым получены расчетные товарно-сопроводительные документы, но они еще не оприходованы. Также счет 15 используем в случае использования учетной цены для учета приобретаемых запасов. При этом делается запись Дт 15 Кт 60 (71, 76…). После получения и оприходования МПЗ бухгалтерская запись будет выглядеть так: Дт 10 Кт 15. Разница по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дт 16 Кт 15. Решение об использовании в своем учете счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» организация принимает самостоятельно, это обстоятельство закрепляет в учетной политике. Если при оприходовании МПЗ организация применяет учетную цену, то появляется необходимость в использовании счета 16. На сумму отклонения в стоимости проводится бухгалтерская запись Дт 16 Кт 15 – списывается сумма отклонения при превышении учетной стоимости запаса над ее фактической себестоимостью. Обратная ситуация – Дт 15 Кт 16. В конце месяца дебетовый остаток счета 16 необходимо списать на те же счета затрат (продаж), на которые при списании (продаже) была отнесена стоимость запасов с отклонением. Например, даются следующие бухгалтерские записи на списание сумм отклонений по материалам, использованным или израсходованным: Дт 08 Кт 16 – при строительстве (приобретении) основных средств; Дт 20 Кт 16 – в основное производство; Дт 23 Кт 16 – во вспомогательное производство; Дт 26 Кт 16 – для целей общехозяйственных нужд; Дт 44 Кт 16 – при продаже товара (продукции). Аналитический учет отклонений ведут по группам запасов. Для этого они группируются по уровню отклонения. Как правило, при поступлении в ООО «Авангард» материально- производственных запасов в документе поставщика проставляют штамп организации. Роль документа поставщика играет товарно-транспортная накладная (Приложение 99). Для учета готовой продукции в ООО «Авангард» предназначен счет 43 «Готовая продукция». К одним из основных первичных документов, применяемых в процессе учета готовой продукции, является журнал учета надоя молока формы №СП-21 (Приложение 120). При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в организацию поступают товаросопроводительные документы: товарные накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные, сертификаты, качественные удостоверения и др. Документальное оформление поступления материально- производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера формы №М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа, заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты. Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная комиссия должна составить акт по форме №М-7. При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса проводится в общеустановленном порядке. На склад может поступить и собственная продукция, предназначенная для внутреннего потребления, также могут поступать возвратные отходы, материалы, полученные после демонтажа основных средств. Такой приход материала, а также передача между подразделениями оформляются накладными на внутреннее перемещение по типовой межотраслевой форме №М-11. Отпуск материала в производство обычно производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма №М-8) (Приложение 114), требование-накладная (№М-11), накладная (№М-15). Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы систематически отпускаются в производство. Также целью их применения является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов. Форма №М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально отдаленные подразделения организации. После того как с материальными ценностями, находящимися на балансе организации, совершаются какие-либо операции, составляются актуальные бумаги. Например, если рождаются телята, то составляется акт на оприходование приплода животных. Интересно, что мертворожденные животные при этом указываются только в акте. Приходовать бухгалтер имеет право только живых. Информация из этого акта заносится в книгу учета движения животных и птицы. При составлении отчета раз в месяц информация переносится в отчет о движении скота и птицы на ферме (№СП-51) (Приложение 100). Талон комбайнера по форме №СП-6 (Приложение 106) используется при применении в организации талонного способа учета зерна, поступающего от комбайнов. Ведомость движения зерна и другой продукции (типовая межотраслевая форма №СП-11) (Приложение 107) применяется для учета поступления и расхода зерна и др. продукции в хранилищах. Приказы (Приложение 108, 109). Дневник поступления сельскохозяйственной продукции по форме №СП-14 (Приложение 111) применяется для учета оприходования продукции урожая овощных, плодово – ягодных и других культур в растениеводстве, а также яиц в животноводстве. Реестр приема зерна весовщиком по форме №СП-9 (Приложение 121) используется при применении в организации талонного способа учета зерна, поступающего от комбайнов. 2.1.3 Учет животных на выращивании и откорме Аналитический учет молодняка животных на выращивании и откорме ведут по производственным и возрастным группам. На субсчете 11-1 учитываются: |