Дневник и отчет по практике (1). Отчет по учебной (производственной, преддипломной) практике студента п. А. Бойкова
 Скачать 294.5 Kb.
|
Учёт расходов и доходовУчёт активов и обязательств учет основных средств и нематериальных активов Учёт расходов Учёт доходов учет материально–производственных запасов учет заемных средств Рисунок 2 – Состав и структура бухгалтерского и налогового учета в «Промкриоген» 4 Порядок ведения бухгалтерского учета активов и обязательств в «Промкриоген» Рассмотрим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств в «Промкриоген». Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются: учет основных средств и нематериальных активов; учет материально–производственных запасов; учет заемных средств. Учет основных средств и нематериальных активов. Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при выполнении условий, указанных в ПБУ 1/2008 плюс вновь приобретаемые активы, стоящие менее 40000 р., относящиеся к офисной и / или компьютерной технике (мониторы, ксероксы, факсы, принтеры и пр.). Не относятся к основным средствам, а списываются на затраты по мере поступления в эксплуатацию прочие объекты стоимостью менее 40 000 рублей за единицу. Учет данных объектов на счетах 01 и 02 не осуществляется. Срок полезного использования основных средств в рамках одной амортизационной группы определяется предприятием самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 года (в ред. от 06.07.15 г N 1011), единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета. Инвентаризация объектов основных средств производится один раз в три года по приказу руководителя ООО «Промкриоген». Проведение инвентаризации чаще, чем в указанный период, осуществляется только руководителя в случаях исключительной производственной необходимости, которая должна быть подтверждена документально. Учет материально–производственных запасов. У «Промкриоген» большая номенклатура товаров, реализация осуществляется, как правило, мелким оптом. При оприходовании товаров иногда выявляется пересортица или брак, что влечет возврат части товара поставщикам. Поэтому обществу удобнее вести учет по каждому наименованию (номенклатурному номеру). При этом материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения (заготовления.), включая расходы по заготовке, доставке, кроме случаев, когда они включены в стоимость товара по условиям договора. Учет сырья и материалов ведется на счете 10. Товары, приобретаемые для продажи, учитываются по фактической стоимости их приобретения на счете 41. Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости. При отпуске товаров «Промкриоген» оценивает товары способом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров). Товары списываются в той последовательности, в которой они приобретены. Товары из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. Товары при отгрузке оцениваются по фактической себестоимости первых по времени приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретенных товаров. Счета 15 и 16 для учета МПЗ не используются. Учет заемных средств. Ведется в соответствии с ПБУ на счете 66 (краткосрочные займы и кредиты), 67 (долгосрочные займы и кредиты). Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре и признает расходами того периода, в котором они произведены. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов. По выданным векселям организация – векселедатель учитывает их в качестве прочих расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией – эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Суммы причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация – эмитент учитывает в качестве прочих расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления. Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты отражаются в отчетном периоде. Проценты по займам и кредитам отражаются на субсчетах 66, 67 счета в зависимости от срока обязательства. Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы. Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в «Промкриоген». Основными направлениями учета доходов и расходов на предприятии являются: учет расходов; учет доходов. Учет расходов. В целях бухгалтерского учета расходы признаются согласно ПБУ «Расходы организации» в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта выплаты денежных средств. Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг (расходы по обычным видам деятельности), учитываются на счетах 20,26, кроме коммерческих расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу». В Плане счетов бухгалтерского учета прямые и косвенные расходы отражаются на счетах 20, 23. (Кроме расходов по счету 26 – они списываются на счет 90.8 единовременно). Для целей бухгалтерского учета к производственным расходам, учитываемым на счете 20, относятся: прямые расходы, связанные непосредственно с отпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.; расходы вспомогательных производств, которые списываются со счета 23, Счет 20 имеет субсчета в разрезе видов основных расходов: 20.1 Оплата труда; 20.2 Электроэнергия; 20.3 Амортизация ОС; 20.4 Расходы на текущий ремонт основных средств; 20.5 Расходы на капитальный ремонт основных средств; 20.6 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; 20.7 Прочие расходы; 20.7.1 Коммунальные платежи; 20.7.2 Газация; 20.7.3 ГСМ; 20.7.4 Иные прочие расходы; Расходы на ремонт отражаются на счете 20 следующим образом: счет 20.5. – расходы на текущий ремонт, списываются единовременно в текущем периоде; счет 20.6. – расходы на капитальный ремонт, списываются единовременно в текущем периоде. Все расходы капитального характера, связанные с реконструкцией, переоборудованием, модернизацией основных средств, учитываются на счете 08. Они капитализируются, увеличивают стоимость основных средств при полном их окончании, документально подтвержденными актами выполненных работ. Этот принцип применяется и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Для целей бухгалтерского учета себестоимость реализации товаров (услуг) учитывается на счете 90 с разделением на субсчета: 90.2.1 – Себестоимость продаж, не облагаемая налогом на прибыль; 90.2.2 – Себестоимость продаж, облагаемая налогом на прибыль; Каждый из указанных счетов разбивается на субсчета по основным видам расходов предприятия, с выделением на них субконто по контрагентам, то есть: 90.2.1.1 – Оплата труда (виды субконто-3: согласно внутреннему справочнику субконто «Контрагенты»). Для целей бухгалтерского учета к общехозяйственным расходам, учитываемым на счете 26, относятся следующие виды расходов: административно–управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Счет 26 имеет субконто в разрезе видов административных расходов: 26.1 Расходы на оплату труда и соответствующие налоги; 26.2 Расходы на аудит; 26.3 Телекоммуникационные услуги; 26.4 Офисные расходы; 26.5 Обслуживание программных продуктов; 26.6 Коммунальные платежи; 26.7 Расходы на капитальный ремонт ОС общехозяйственного назначения; 26.8 Расходы на текущий ремонт ОС общехозяйственного назначения; 26.9 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; 26.10 Прочие общехозяйственные расходы; 26.10.1 Обучение, тренинги; 26.10.2 Обслуживание автотранспорта; 26.10.3 Страхование автотранспорта; 26.10.4 Бензин; 26.10.5 Командировочные расходы; 26.10.6 Представительские расходы; 26.10.7 Консультационные, бухгалтерские, юридические услуги; 26.10.8 Прочие общехозяйственные расходы, не вкл. в налогооблагаемую базу; 26.10.9 Иные прочие общехозяйственные расходы; Общехозяйственные расходы со счета 26 прямо списываются в расходы текущего периода со списанием на счет 90.8. и отражаются в бухгалтерской отчетности по строке «Управленческие расходы». Для целей бухгалтерского учета на счете 90.8 коммерческие расходы учитываются с разделением на субсчета: 90.8.1 – Управленческие расходы, не облагаемые налогом на прибыль; 90.8.1.1 – Управленческие расходы, связанные с компаниями группы – с указанием в субконто 1 наименования компании группы, субконто 2 – видов расходов; 90.8.1.2 – Управленческие расходы – прочие; 90.8.2 – Управленческие расходы, облагаемые налогом на прибыль; 90.8.3 – Управленческие расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль; Счет 28 «Брак в» предназначен для обобщения информации о потерях от брака. По дебету счета 28 «Брак» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Расходы со счета 28 списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В целях бухгалтерского учета на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие предоплаченные расходы: по аренде (лизингу) автомобилей; по лицензиям и сертификатам продукции; по страхованию имущества, в том числе арендуемых автомобилей; по оплате отпусков будущего периода (включая налоги и отчисления). Указанные расходы списываются равномерно, равными долями, в течение всего периода, к которому они относятся, на счета расходов либо 91.2 «Прочие расходы», а при невозможности отнесения данных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, – на счет 91.3 «Прочие расходы, не принимаемые в целях налогообложения». Целью такого отнесения предоплаченных расходов на счет 97 является необходимость равномерного и своевременного списания расходов, связанных с производством и реализацией услуг, именно в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта выплаты денежных средств, что важно для налогового учета этих расходов. В составе прочих расходов в бухгалтерском учете на счете 91/2 отражаются следующие расходы: амортизация основных средств, переданных в аренду; комиссии банка за перевод денежных средств, конвертацию валюты и квартальное(годовое) обслуживание; штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые поставщикам за нарушение условий договора; пени и штрафы, начисленные по решению налоговых и таможенных органов и признанные организацией, а также другие расходы, которые в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и ПБУ могут быть классифицированы как прочие. На счете 91.2 в составе прочих расходов учитываются также курсовые и суммовые разницы. Курсовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательства) и на конец каждого месяца. Они включаются в состав прочих расходов для целей бухгалтерского учета и прочих расходов – для целей налогового учета, согласно ПБУ и НК РФ. Суммовые разницы начисляются в момент совершения хозяйственной операции (погашения обязательств). Суммовые разницы также отражаются в качестве прочих расходов единообразно для целей налогового и бухгалтерского учета. Для целей бухгалтерского учета прочие расходы учитываются на счете 91.2 с разделением на субсчета: 91.2.1 – прочие расходы, связанные с другими предприятиями, организациями, с указанием на данных субсчетах детальных субконто по видам расходов; 91.2.2 – прочие расходы, связанные с компаниями группы – с указанием в субконто 1 наименования компании группы, субконто 2 – видов расходов; Расходы на оплату труда учитываются в бухгалтерском учете на счетах 20, 23. 29 или 26 в зависимости от характера работы, выполняемой сотрудником ООО «Промкриоген». Заработная плата начисляется ежемесячно в рублях исходя из должностного оклада работника, указанного в трудовом контракте (договоре) либо договоре гражданско–правового характера. На счетах расходов (20, 23,26, 29) отражается начисление заработной платы по следующим категориям работников: постоянный персонал, временный персонал, административный персонал, временный административный персонал. В состав расходов на оплату труда включаются все виды компенсаций и выплат, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), а также: суммы социальных выплат и взносов на пенсионное страхование, медицинское страхование и страхование жизни сотрудников, материальная помощь, премии и прочие аналогичные расходы. Премии, выплачиваемые сотрудникам, связанные с достижением определенных результатов работы либо указанные в трудовых договорах, учитываются на счетах соответствующих расходов по субконто «Премии» с дальнейшей детализацией по видам персонала. Характерно, что ООО «Промкриоген» не создает резервов предстоящих расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и прочих дополнительных резервов. Имеющиеся на балансе остатки по счетам 82, 83 не могут быть использованы на покрытие текущих расходов и не подлежат изменению, кроме случаев, предусмотренных в инструкции по применению Плана счетов, а именно – решений учредителей об увеличении уставного капитала или решения о погашении облигаций ООО «Промкриоген», либо по результатам выбытия основных средств, по которым производилась переоценка. По всем договорам, предусматривающим перевыставление счетов контрагентам (агентские соглашения, услуги железной дороги и т.п.), сумма выручки (затрат) не отражается на счетах прибылей и убытков, а рассматривается как задолженность и проводится через счета 76 – Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Накопленное сальдо по счету 84 – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) может изменяться только по следующим направлениям: выплата объявленных дивидендов предприятия; списание резерва переоценки основных средств со счета 83, перенос прибыли или убытка истекшего года с 99 счета при составлении годового баланса на 01.01. следующего календарного года. Иные движения по счету 84 не допускаются. Учет доходов. В целях бухгалтерского учета доходы признаются при наличии условий, указанных в п.п. 12–16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации». Выручка от реализации услуг учитывается на счете 90 с разделением на субсчета: 90.1.1 – Выручка, не облагаемая налогом на прибыль; 90.1.2 – Выручка, облагаемая налогом на прибыль; Каждый из указанных счетов разбивается на субсчета по основным видам выручки предприятия. По большей части бухгалтерский учет в ООО «Промкриоген» ведется в соответствие с налоговым учетом. Поэтому учетная политика в целях налогообложения по большинству основных аспектов идентична учетной политике в целях бухгалтерского учета. Заключение В производственной я изложила основы ведения бухгалтерского учета на ООО «Промкриоген». За период работы предприятие сумело завоевать широкий круг постоянных клиентов, и зарекомендовала себя как надежного партнера в бизнесе. Все эти годы услуги ООО «Промкриоген» успешно пользовалась спросом по всей территории г. Тольятти и Тольяттинского района Самарской области. Предприятие мобильно и быстро реагирует на любые изменения рынка и потребностей своих клиентов. Основными целями предприятия являются: увеличения предоставления качественных услуг (в том числе постоянным клиентам). Задачи производственной практики заключались в следующем: - ознакомилась с основными направлениями и характеристикой деятельности ООО «Промкриоген», её организационной структурой; - изучила систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита ООО «Промкриоген»; - изучила систему документооборота (в том числе, бухгалтерской, управленческой и налоговой отчетности) ООО «Промкриоген»; - изучила бухгалтерскую и внутреннюю отчетность, регистры бухгалтерского учета и первичные документы предприятия для выполнения необходимого раздела анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Промкриоген»; - собирала и систематизировала материалы по теме бакалаврской работы; подготовила отчет по практике по трем разделам - бухгалтерскому учету, аудиту, экономическому анализу финансово-хозяйственной деятельности ООО «Промкриоген». Реализация цели и задач практики осуществлялась с учетом сферы деятельности предприятия, его организационно-правовой формы и изменений. |