Лекция. Лекция №2. Законом О бухгалтерском учете в рф применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, которая используется во многих странах. Элементами данной системы являются следующие. 1
 Скачать 283.45 Kb.
|
|
Лекция №2 1.2. Метод бухгалтерского учета В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, которая используется во многих странах. Элементами данной системы являются следующие. 1) Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. В составе документов следует различать три группы: – первичные документы (на одну операцию); – учетные регистры (сборные по типам операций); – отчетные документы (баланс и другие формы); Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основе первичных документов, затем сведения из них переносятся в отчетные регистры, где они систематизируются, а в конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется внешняя отчетность предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ. Формы первичных документов утверждаются руководителем организации. Их соответствие утвержденным унифицированным формам не требуется. При этом необходимо, чтобы первичный документ содержал перечень обязательных реквизитов. Кроме того, первичный документ может быть составлен не только на бумажном носителе, но и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Формы бухгалтерских регистров утверждает руководитель. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты: — наименование регистра; — название организации; — даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен; — хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; — величина денежного измерения объектов учета с указанием единицы измерения; — наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра; — подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих граждан Работники предприятия, на которых возложена обязанность составления документов, необходимых для бухгалтерского учета и контроля, несут ответственность за их некачественное оформление, задержку передачи в бухгалтерию, недостоверность содержащихся в них данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению не менее пяти лет после отчетного года 2) Инвентаризация – это контролирующий метод. Основными целями инвентаризации являются: – выявления фактического наличия имущества; – сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете обязательств. Инвентаризация необходима для того, чтобы вовремя выявить ошибки в учете и проверить сохранность материальных ценностей у материально- ответственных лиц. Инвентаризация может быть полная или частичная (для контроля за материально ответственными лицами); плановая и внезапная. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: 1. При передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже. 2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация зданий, сооружений и др. подобных объектов может проводиться один раз в два-три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. 3. При смене материально ответственного лица. 4. При выявлении фактов хищения или порчи ценностей. 5. В случае стихийного бедствия, пожара и т.д. Выявленные при инвентаризации излишки приходуются и зачисляются в прибыль. Недостачи взыскиваются с виновных лиц. Если виновные не установлены, то недостачи отражаются как издержки производства, обращения или убытки. Инвентаризация проводится комиссией обязательно в присутствии материально ответственного лица. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация 3) Оценка. В бухгалтерском учете мы сопоставляем и сводим в едином балансе, казалось бы, несоизмеримые объекты: здания и машины, материалы, топливо, готовую продукцию и наличные деньги. Это можно сделать только с помощью денежного измерителя. 4) Калькуляция – это способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции, работ и услуг, обоснованно устанавливать цены. В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции. Себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая дает наивысшую прибыль. 5. Счета – это инструмент кодировки, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций. По форме счет представляет таблицу, левая сторона которой называется дебетом (он должен), правая – кредитом (он верит), и в зависимости от отношения к стороне баланса означает либо «приход», либо «расход». 6. Двойная запись – запись хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета – обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. 7. Баланс– это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он представляет таблицу, включающую в себя отдельные разделы и статьи. Первая часть таблицы, называется активом, содержит сведения о составе и размещении хозяйственных средств. Вторая часть называется пассивом, содержит сведения об источниках этих средств и их целевом назначении. Поскольку актив и пассив баланса описывают одни и те же хозяйственные средства (только с разных сторон), то сумма всех статей актива совпадает с суммой всех статей пассива. Эта сумма называется «валютой баланса». Более подробно последние три метода мы будем рассматривать далее. 8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом. Совокупность указанных элементов составляет метод бухгалтерского учета. 1.3. Бухгалтерская сбалансированность В основе бухгалтерского учета лежит принцип сбалансированности. Для работы предприятия нужны средств. Средства, которыми владеет предприятие, называются активами. Часть этих средств может быть предоставлена собственником предприятия. Общая сумма внесенных им средств называется капиталом. Если собственник является единственным, кто внес средства, то Активы = Капитал (собственный источник образования средств). С другой стороны, часть активов обычно вносится кем-либо, кто не является собственником. Задолженность за эти средства называется обязательствами, тогда Активы = Капитал (собственный источник образования средств) + Обязательства (заемный источник образования средств). В сумме капитал и обязательства составляют пассив Суммы левой и правой частей уравнения будут совпадать. Это происходит потому, что мы рассматриваем одну и ту же вещь с двух разных точек зрения. Средства (чем они являются) = Средства (кто их вложил – источники образования средств: собственные и заемные) (Актив) = (Пассив) Итоги обеих сторон уравнения будут всегда равны друг другу. Это факт, истинность которого не зависит от количества проведенных операций. Могут меняться размеры активов, капитала и обязательств, но равенство активов сумме капитала и обязательств будет сохраняться всегда. Активы По составу и функциональной роли активы (хозяйственные средства предприятия) подразделяют на две группы: - внеоборотные активы; - оборотные активы. Во внеоборотные активы входят: нематериальные активы – объекты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, а также иные имущественные права на результаты интеллектуальной и промышленной деятельности), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями; основные средства – здания, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и др.; Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно. Это позволяет предприятию, стоимость основных средств включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их службы, путем начисления амортизации (износа) по установленным нормам. незавершенное строительство – совокупность незаконченных и не введенных в действие объектов, строек: затраты на: строительные работы и реконструкцию, на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы; затраты на строительно-монтажные работы, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; долгосрочные финансовые вложения – финансовые вложения на срок более одного года: в долевое участие в уставном капитале других организаций; предоставление займов другим организациям под долговые обязательства; приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) на долговременной основе. К оборотным активам относятся: материальные оборотные средства: производственные запасы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и т. п. – участвуют только в одном производственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью перенося свою стоимость на изготовленную продукцию; незавершенное производство: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки; готовая продукция, товары и прочие запасы; денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия; средства в расчетах – дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.; краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. – являются наиболее легко реализуемыми активами. Оценка активов базируется на денежном принципе. Денежное выражение присуще всем видам активов. Если предприятие имеет канцелярские товары на 100 руб., то бухгалтер сделает запись в бухгалтерских книгах: «канцелярские товары – 100 руб.». Данный пример иллюстрирует то, что оценка активов базируется на оценке их стоимости. Стоимость актива включает в себя не только покупную цену, но и транспортные расходы по доставке актива, расходы по установке, таможенные расходы и любые другие расходы, связанные с введением активов в использование их на предприятии. Капитал Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов, сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения. Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли. Источники собственных средств: уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами; добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного дохода; резервный капитал – создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами; Резервный капитал создается у хозяйствующих субъектов как гарантия повышения ответственности по их обязательствам. резервы – создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ, фонды специального назначения. Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами и принятой учетной политикой. К специальным фондам относятся: фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы, формируемые организацией из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий; нераспределенная прибыль – чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота; целевые финансирование и поступления – это средства, поступившие от других предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Особенностью такого вида финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках совместной деятельности. Если предприятие имеет задолженность, то его капитал равен активам за вычетом этой задолженности, поэтому капитал называют также «чистые активы»: Капитал = Активы – Задолженность. Существует по крайней мере 4 типа хозяйственных операций, влияющих на величину капитала: 1) инвестиции собственника предприятия; 2) изъятия собственником; 3) доходы предприятия; 4) затраты предприятия. В первых двух случаях собственник вкладывает в предприятие активы или изымает их. В последних двух случаях величина капитала изменяется в результате деятельности предприятия. Обязательства (заемный капитал) Заемный капитал представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам. Источники заемных средств: кредиты банка – суммы кредитов банков; заемные средства – суммы займов, полученных от небанковских организаций; Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. кредиторская задолженность – суммы задолженности: перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы и оказанные услуги); перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала собственные (товарные) векселя; перед предприятиями, в уставных капиталах которых доля организации составляет более 50% (дочерние общества) или более 20% (зависимые общества); перед работниками организации по оплате труда; по начисленному единому социальному налогу и взносу на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; по всем видам платежей в бюджет; по авансам, полученным организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за вычетом НДС, начисленного с этих авансов и др. |