Цель отета движении денежных средств. Отчета о движении денежных средств в государственном учреждении
 Скачать 24.57 Kb.
|
|
Цель и информативность отчета о движении денежных средств в государственном учреждении Цель отчета о движении денежных средств является важной составляющей для обеспечения пользователей информацией о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Данная информация предоставляет возможность оценить текущую и долгосрочную платежеспособность учреждения, ее способность выплачивать обязательства, ее потребность в дополнительном финансировании, выявить причины различий в показателе чистой прибыли и чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и прочее. Основная ценность отчета заключается в том, что он предоставляет пользователям возможность оценить платежеспособность, и в целом ликвидность и финансовую гибкость организации. Особое внимание данному виду отчета выделяют кредиторы, поскольку для них платежеспособность организации позволяет получить уверенность в получении собственных денежных средств. Выводы осуществляются на основе притока денежных средств от операционной деятельности, которые указывают на способность организации генерировать денежные средства, избегая притока дополнительных источников финансирования. В случаях, когда в организации недостаточно средств или же в наличии имеется отрицательный результат движения денежных средств от операционной деятельности, то следует вывод о необходимости привлечения заемных средств для покрытия текущих расходов организации. Следствием таких событий анализ предоставит возможность объяснить причины, возможно, что в отчетном периоде присутствовал нерациональный закуп большого объема запасов или большие суммы по счетам дебиторской задолженности отсутствия контроля закупа и мониторинга сомнительной дебиторской задолженности, что позволит руководству сделать выводы, усилить внимание и мониторинг таких статей. Необходимо понимать, что организации способны генерировать денежные потоки не всегда в результате банкротства, или, если они работают прибыльно. Однако, различие между чистой прибылью и чистыми денежными средствами от операционной деятельности может быть значительным. Во многих случаях причины разницы между положительной чистой прибылью и отрицательными чистыми денежными средствами заключаются в недостаточном внимании и контроле отдельных статей краткосрочных и долгосрочных активов. Отчёт о движении денежных средств необходим внешним пользователям, по показателям которых можно увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать: Притоки, объем и источники получения денежных средств, а также оттоки и направления их использования; Способность организации в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами; Способность учреждения выполнять свои обязательства; Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности; Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников; Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств. Отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления учреждения с классификацией по основным источникам и денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ учреждения. «Отчет о движении денег на счетах государственного учреждения по источникам финансирования» (прямой метод) (форма ФО-3) представляет информацию о потоке денежных средств по источникам финансирования и классификации по видам деятельности. Отчет о движении денежных средств формируется на основе трех видов деятельности: Операционной деятельности; Инвестиционной деятельности; Финансовой деятельности. Операционная деятельность – деятельность государственного учреждения, которая не может быть отнесена к инвестиционной или финансовой деятельности, это основная деятельность организации, которая, в большинстве случаев, приносит основной доход. Поэтому информация, отраженная в данном разделе, по которой организация получает или расходует денежные средства в результате этой деятельности, являются важнейшим показателем финансового состояния организации. В разделе «Движение денежных средств от операционной деятельности» отражается поступление денежных средств на денежные счета государственного учреждения по источникам финансирования и их выбытие по видам расходов и потоки денежных средств включают в себя: Поступление денежных средств от продажи товаров, продукции или оказания услуг; Поступление денежных средств в виде процентов и дивидендов по выданным кредитам, по инвестициям в ценные бумаги; Денежные поступления от предоставления прав пользования лицензиями, гонораров, комиссионных вознаграждений и иных доходов; Выплаты денежных средств поставщикам за товары и услуги; Выплаты: процентов за пользование кредитами, налогов и заработной платы; И т.д. Операции, классифицируемые как операционная деятельность, затрагивают счета доходов и расходов, а также текущих активов и краткосрочных обязательств. Поступления от операционной деятельности Строка 100 «Поступление денежных средств, всего» показывает сумму строк 010, 017, 020, 030, 040, 050, 060, 070, 071. По строке 010 «Финансирование из бюджета» показывается сумма строк 011, 012, 013, 014, 015, 016. По строке 011 «Текущей деятельности» показывается выделенное из бюджета финансирование по индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственным учреждениям, финансируемым из республиканского (местного) бюджета. По строке 012 «Капитальных вложений» показывается выделенное из бюджета финансирование на капитальные вложения. По строке 013 «За счет внешних займов и связанных грантов» показывается полученное финансирование по внешним займам и связанным грантам. По строке 014 «Трансферты» показывается полученное финансирование по трансфертам, кроме трансфертов физическим лицам в виде денежных выплат работникам государственных учреждений. По строке 015 «Субсидии» показывается полученное финансирование по субсидиям. По строке 016 «Прочие» показывается финансирование по прочим статьям, не указанным в предыдущих статьях отчета. По строке 017 «Внешние займы и связанные гранты» показывается поступление средств на счет бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и связанным грантам. По строке 020 «По деньгам от благотворительной помощи» показываются поступившие на КСН денежные средства от филантропической деятельности и (или) спонсорской деятельности, и (или) меценатской деятельности для государственных учреждений, получаемых ими в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан. По строке 030 «От реализации товаров, работ и услуг» показываются поступившие на КСН денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), которые остаются в распоряжении государственного учреждения и расходуются на определенные цели. По строке 040 «Полученные вознаграждения» показываются полученные проценты на денежный счет государственного учреждения. По строке 050 «По деньгам временного размещения» показываются поступившие на КСН денежные средства по деньгам временного размещения. По строке 060 «Прочие поступления» показываются прочие поступления на другие денежные счета. По строке 070 «По деньгам местного самоуправления» показывается поступление денег для реализации функций местного самоуправления в соответствии с законодательством Республики Казахстан о местном государственном управлении и самоуправлении. По строке 071 «По поступлениям в бюджет» показывается зачисление поступлений на КСН республиканского бюджета и местного бюджета из единого казначейского счета. Выбытие от операционной деятельности Строка 200 «Выбытие денежных средств, всего» показывает сумму строк 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190, 191. По строке 110 «Оплата труда» показываются денежные выплаты по оплате труда, отпускным, компенсационным выплатам и пособиям по временной нетрудоспособности. По строке 120 «Пенсии и пособия» показываются денежные выплаты по пенсиям и социальным пособиям, установленным пенсионным законодательством Республики Казахстан. По строке 130 «Налоги и платежи в бюджет» показываются денежные выплаты по налогам и другим платежам в бюджет. По строке 140 «Поставщикам и подрядчикам за товары и услуги» показываются денежные выплаты поставщикам и подрядчикам запасов, работ и услуг. По строке 150 «Авансы, выданные за товары и услуги» показываются денежные выплаты по авансам, выданным за предоставленные товары, работы и услуги. По строке 160 «Трансферты, субсидии» показываются денежные выплаты в виде трансфертов (кроме трансфертов физическим лицам в виде денежных выплат работникам государственных учреждений) и субсидии. По строке 170 «Вознаграждения» показываются денежные выплаты в виде вознаграждений. По строке 180 «Закрытие плановых назначений на принятие обязательств в конце года» показывается неиспользованная на конец отчетного года сумма плана финансирования, а также закрытие плановых назначений по внешним займам и связанным грантам. По строке 190 «Прочие платежи» показываются денежные выплаты по трансфертам физическим лицам в виде денежных выплат работникам государственных учреждений, по стипендиям, командировочным расходам, страховым и арендным платежам, обязательные социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования, по отчислениям и взносам на обязательное социальное медицинское страхование, все выплаты, удержанные из заработной платы, кроме подоходного налога, и другие платежи по денежным счетам, не указанным в предыдущих статьях. По строке 191 «Расходы по КСН» показываются денежные выплаты с КСН республиканского и местного бюджетов. По строке 300 «Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности» показывается разница между денежными поступлениями и денежными выплатами (строка 100-строка 200). Положительная разница показывается как обычно, отрицательная – в скобках (при дальнейших расчетах вычитается). Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам, таких как основные средства, нематериальные активы и другие инвестиции в квазигосударственный сектор. Эти потоки денежных средств включают в себя: Затраты денежных средств, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, а также платежи, связанные с капитализируемыми расходами на разработки и с основными средствами собственного производства; Поступление денежных средств от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов; Платежи и поступления денежных средств, относящихся к долевым и долговым инструментам, долям участия в совместных предприятиях; Авансовые денежные платежи и кредиты, предоставляемые другим предприятиям, и поступления денежных средств, связанные с погашением этих авансов и кредитов. В разделе «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» отражаются поступления и выплаты денежных средств по операциям с долгосрочными активами и финансовыми инвестициями. Поступления от инвестиционной деятельности Строка 400 «Поступление денежных средств, всего» показывает сумму строк 310, 320, 330, 340, 350, 360. По строке 310 «Реализация долгосрочных активов» показывается сумма денежных поступлений от реализации государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями и от продажи нематериальных активов. По строке 320 «Реализация доли контролируемых и других субъектов» показывается сумма денежных поступлений от реализации доли в капитале контролируемых и других субъектов. По строке 330 «Реализация ценных бумаг» показывается сумма денежных поступлений от реализации ценных бумаг По строке 340 «Погашение займов» показывается сумма погашения выданных займов. По строке 350 «Прочие» показывается сумма денежных средств по прочим поступлениям от инвестиционной деятельности. По строке 360 «Поступления от реализации основного капитала» показываются суммы денежных средств, поступившие от реализации основного капитала, за исключением поступлений, отраженных по строке 310 «Реализация долгосрочных активов». Выбытие от инвестиционной деятельности Строка 500 «Выбытие денежных средств, всего» показывает сумму строк 410, 420, 430, 440, 450, 460. По строке 410 «Приобретение долгосрочных активов» показывается сумма денежных выплат на приобретение долгосрочных активов. По строке 420 «Приобретение доли контролируемых и других субъектов» показывается сумма денежных выплат на приобретение доли участия в капитале контролируемых и других субъектов. По строке 430 «Приобретение ценных бумаг» показывается сумма денежных выплат на приобретение ценных бумаг. По строке 440 «Формирование и пополнение уставного капитала субъектов квазигосударственного сектора» показывается сумма денежных вкладов в уставные капиталы субъектов квазигосударственного сектора. По строке 450 «Выданные займы» показывается сумма денежных выплат по выданным займам. По строке 460 «Прочие» показывается сумма по прочим выбывшим денежным средствам от инвестиционной деятельности, в том числе на незавершенное строительство и капитальные вложения в нематериальные активы. По строке 600 «Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности» показывается разница между денежными поступлениями и денежными выплатами (строка 400 – строка 500). Положительная разница показывается как обычно, отрицательная – в скобках (при дальнейших расчетах вычитается). Финансовая деятельность – деятельность, в результате которой возникают изменения в размере и составе заемных средств государственного учреждения. Эти потоки денежных средств включают в себя: Поступления денежных средств от выпуска акций (взносов в уставной капитал) или иных долевых инструментов, долговых ценных бумаг (облигаций, закладных, векселей) и получения краткосрочных и долгосрочных кредитов; Выплаты дивидендов акционерам (учредителям); Погашение основного долга заемных средств; Отток денежных средств на выкуп собственных акций; Денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде. В разделе «Движение денежных средств от финансовой деятельности» отражается получение и погашение займов. Поступление от финансовой деятельности Строка 700 «Поступление денежных средств, всего» показывает сумму строк 610, 620. По строке 610 «Получение займов» показываются суммы полученных займов государственным учреждением. По строке 620 «Прочие» показывается сумма денежных средств по прочим поступлениям, не указанным в других статьях отчета. Выбытие от финансовой деятельности Строка 800 «Выбытие денежных средств, всего» показывает сумму строк 710, 720. По строке 710 «Погашение займов» показываются денежные выплаты в погашение займов. По строке 720 «Прочие» показывается сумма по прочим выбывшим денежным средствам от финансовой деятельности. По строке 900 «Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности» показывается разница между денежными поступлениями и денежными выплатами (строка 700 – строка 800). Положительная разница показывается как обычно, отрицательная – в скобках (при дальнейших расчетах вычитается). Заключение отчета, расчет чистых потоков денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности Строка 910 «Увеличение +/– уменьшение денежных средств» показывает сумму чистых движений денег от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (строка 300 +/– строка 600 +/– строка 900). В то же время эта сумма равна разнице строк 920, 930 с учетом сумм по строке 911. В строке 911 «Чистая курсовая разница» показывается чистая курсовая разница (+/–положительная/отрицательная), возникающая из-за изменений валютного курса по денежным средствам и их эквивалентам в иностранной валюте для сверки сальдо денежных средств на начало и конец отчетного периода. По строке 920 «Денежные средства на начало периода» показывается остаток денежных средств на начало отчетного периода. По строке 930 «Денежные средства на конец периода» показывается остаток денежных средств на конец отчетного периода. Кроме требований по предоставлению данных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности имеются требования по содержанию рекомендаций по неденежным операциям. Неденежные операции (например, бартерные сделки, погашение облигаций за счет выпуска акций и т.д.) – это те инвестиционные и финансовые операции, которые не предусматривают движения денежных средств в настоящий момент, но могут оказать влияние на формирование денежного потока в будущем. Поскольку эти операции не влияют на движение денежных средств в текущем периоде, они не должны отражаться в отчете о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться справочно в конце отчета, таким образом, чтобы они содержали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности. На практике встречаются ситуации, при которых одна и та же операция может отражаться в поступлениях и платежах денежных средств, классифицируемых по разным видам деятельности. Например, когда денежное погашение займа включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность, иногда, если это связано с операционной деятельностью, то в операционной деятельности отражаются и проценты. Два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой метод косвенный метод Прямой метод показывает влияние операционной деятельности на денежные средства и информацию о валовых поступлениях и платежах по основным хозяйственным операциям. Для построения отчета о движении денежных средств прямым методом можно использовать два подхода: А) Первый подход хорошо известен в практике учета как «кассовый метод» и основывается на механизме анализа счета денежных средств и может применяться с небольшим количеством денежных операций, так как о каждой из них имеется полная информация. Б) Второй подход рассчитывается путем корректировки каждой статьи Отчета о прибылях и убытках на изменения сальдо взаимосвязанных счетов бухгалтерского баланса. По существу, это корректировка сумм доходов и расходов, рассчитанных по методу начисления, в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода, который имеет противоположный прямому алгоритм построения. При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток организации корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном капитале. Таким образом, данный метод: показывает взаимосвязи между разными видами деятельности организации; устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в капитале организации за отчетный период. Помимо простоты расчетов, главным преимуществом использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации. Несмотря на альтернативу вариантов составления отчета о движении денежных средств для государственных учреждений предусмотрен прямой метод. «Отчет о движении денег на счетах государственного учреждения по источникам финансирования» (прямой метод) (форма ФО-3) представляет информацию о потоке денежных средств по источникам финансирования и классификации по видам деятельности с использованием прямого метода за отчетный период, графа 4 «Прошлый период» заполняется за аналогичный период прошлого года. |