Конспект лекции 1 по дисциплине Учет и отч в заруб странах. Отчетность в зарубежных фирмах Тема о развитии унификации бухгалтерского учета в условиях сближения (конвергенции) экономических отношений разных стран

• Название: Отчетность в зарубежных фирмах Тема о развитии унификации бухгалтерского учета в условиях сближения (конвергенции) экономических отношений разных стран
• Дата: 03.02.2022
• Размер: 33.92 Kb.
• Имя файла: Конспект лекции 1 по дисциплине Учет и отч в заруб странах.docx
• Тип: Отчет; #350558

«Учет и отчетность в зарубежных фирмах»

Тема 1. О развитии унификации бухгалтерского учета в условиях сближения (конвергенции) экономических отношений разных стран

1.1. Унификация бухгалтерского учета

1.2. Системы бухгалтерского учета

1.3. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности

1.4. Конвергенция национальных стандартов с МСФО
1.1. Унификация бухгалтерского учета

Одной из проблем, стоящей в центре внимания мировой бухгалтерской общественности, в последние десятилетия 20 века и начало 21 века является международная унификация бухгалтерского учета. Возникновение этой проблемы связано с целым рядом взаимосвязанных причин:

1. Созданием и развитием мирового рынка капиталов;

2. Глобализацией экономики, созданием региональных экономиче­ских пространств (Единый рынок в Европе, НАФТА на американском конти­ненте);

3. Расширением инвестиционных возможностей;

4. Бурными процессами в области информационных технологий и.др.

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международ­ной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов форми­рования алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий ин­вестирования и капитализации заработанных средств и т.п.

Тенденция к глобализации рынков капитала привела к необходимости сблизить существующие методики учета.

В настоящее время в решении проблемы унификации бухгалтерского учета наибольшую известность получили два подхода: гармонизация и стандартизация.

Проблемами гармонизации бухгалтерского учета в мировом экономическом сообществе занимается большое число международных и региональных организаций. Существенный вклад в процессы гармонизации учета в разных странах внес Европейский союз, поскольку идея гармонизации реализовывалась изначально в его рамках. Страны – члены Европейского экономического сообщества первыми юридически регулировать сопоставимость финансового учета на региональном уровне. Цель регулирования была сформулирована как «гармонизация бухгалтерского учета», под которой понималась согласованная методология. Она являлась следствием гармонизации законодательства предпринимательской деятельности. Идея гармонизации заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, то есть находились в относительной «гармонии» друг с другом.

Страны-члены ЕС имеют общие экономические интересы и поэтому стремятся взаимоувязать свою учетную практику, согласовать национальные бухгалтерские стандарты

В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Она разработала ряд Директив по вопросам стандартизации учета в странах-участниках ЕС, которые утверждаются на­циональными законодательствами стран и призваны упорядочить и гармонизиро­вать финансовую отчетность компаний. Эти Директивы в настоящее время применяют около 4 млн. компаний по всей Европе (см. Табл. 3).

Основополагающими являются 4 и 7 Директивы. 4-ая Директива ЕС была принята в 1978г. и называется «Формы и правила бухгалтерского учета». Она содержит основные положения финансового учета, обязывает предприятия вести бухгалтерский учет по системе двойной записи, составлять отчетность и официально раскрывать особенности своей учетной политики. Формы отчетности утверждены в составе баланса (две формы), отчета о прибылях и убытках (четыре формы) и пояснений к ним. Целью составления отчетности названо получение достоверной и объективной информации.

7-ая Директива была принята в 1983 году и называется «Отчеты групп». Она регулирует правила составления консолидированной отчетности. К ней относятся отчеты материнской компании, ее филиалов и дочерних предприятий. При объединении отчетов производится корректировка информации по определенной методике для того, чтобы элиминировать внутренние обороты и взаимную задолженность во избежание повторного учета.

Положения 4-ой и 7-ой Директив ЕС явились основой для европейского бухгалтерского регулирования отчетности.

Рекомендации по методологии финансового учета стран-членов ЕС в соответствии с директивами ЕС составляет Международная исследовательская группа бухгалтеров ЕС. Группа представляет свои рекомендации Комиссии ЕС по вопросам гармонизации законов о компаниях. Для окончательного решения привлекается Федерация европейских бухгалтеров-экспертов.

Практической реализацией директив ЕС занимается Комитет взаимодействия, состоящий из экспертов стран-членов ЕС.

В настоящее время идет процесс сближения МСФО и Европейских Директив.

В рамках унификации учета реализуется идея стандартизации учетных процедур. Под стандартизацией понимается разработка унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

При этом международная стан­дартизация бухгалтерского учета и отчетности не ограничивается только задачами унифика­ции и единообразия формирования отчетной информации предприятий, находящихся в раз­личных странах, но и предусматривает увязку форм и методов текущего бухгалтерского уче­та.
1.2. Системы бухгалтерского учета

Учетные системы различных стран отличаются многообразием. Не существует и двух стран с идентичными системами учета. Относя страну к той или иной клас­сификационной группе, необходимо видеть не только схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике. Однако, можно выделить группы стран с похожими культурными и экономическими ситуациями и с одинаковыми подходами к системе бухгалтерского учета и отчетности. Российские специалисты в области бухгалтерского учета (Малькова Т.Н., Полковский Л.М., Соловьева О.В. и др.) чаще всего выделяют следующие модели бухгалтерского учета.

1. Британско-американская модель. Основные принципы этой модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому ее называют еще британско-американско-голландской. Основными характеристиками данной модели учета являются:

– ориентация на интересы средних и мелких акционеров-инвесторов и кредиторов предприятия;

– развитые финансовый и акционерный рынки, где большинство компаний и находит дополнительные источники финансовых ресурсов;

– информационное обеспечение государства в лице налоговых органов выведено за рамки системы финансового учета;

– методология бухгалтерского учета определяется независимым профессиональным сообществом, после чего учетные стандарты утверждаются законодательно и их соблюдение является обязательным. То есть применяется профессиональное регулирование бухгалтерского учета, а не его прямое государственное регулирование;

– наиболее либеральная и наименее консервативная модель, поскольку содержит альтернативные варианты оценки и учета. Выбранные предприятием варианты оформляются ими в виде учетной политики;

– планы счетов являются профессиональными, то есть разрабатываются предприятиями самостоятельно;

– высокий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров стран, применяющих данную модель учета.

Британско-американская модель учета применяется в Австралии, Великобритании, Венесуэле, Гонконге, Израиле, Индии, Индонезии, Ирландии, Канаде, Пакистане США, ЮАР и других странах.

2. Континентальная модель.

Основными характеристиками данной модели учета являются:

– учетная практика направлена на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом;

– не является приоритетной задачей учета ориентация на управленческие запросы кредиторов;

– тесные связи предприятий с банками, поскольку потребности компаний в финансировании в основном удовлетворяются банками и в какой-то степени правительством;

– методология бухгалтерского учета регламентируется законодательно, но в альтернативных вариантах оценки и с унифицированным планом счетов, хотя в ряде стран применяются профессиональные планы счетов;

– консерватизм учетной политики.

Данная модель применяется в Австрии, Алжире, Бельгии, Греции, Дании, Испании, Италии, Камеруне, Марокко, Норвегии, Франции, Германии, Швейцарии, Швеции, Японии и других странах. Практика учета в этих странах существенно отличается друг от друга.

3. Южноамериканская модель.

Основными характеристиками данной модели учета являются:

– модель ориентирована исключительно на налоговые правила государства и потребности государственных плановых органов. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учете и отчетности;

– методология учета законодательно унифицирована;

– корректировка учетных данных на темпы инфляции.

Южноамериканскую модель используют в Аргентине, Бразилии, Боливии, Гайане, Парагвае, Перу и других странах.
1.3. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности

Международная координация учета ведется уже более 90 лет со времени проведения в 1904 г. в Сент-Луисе (США) первого Международного конгресса бухгалтеров. Официально разработка проблем МСФО началась в 60-е годы под эгидой Центра ООН по трансна­циональным корпорациям. С 1973 г. эта работа координировалась Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee (IASC)), являющегося независимой частной организацией. Целью ее являлось улучшение совместимости принципов финансовой отчетности, используемых бизнес-компаниями и другими организациями для составления финансовой отчетности во всем мире. КМСФО образован 29.06.73. По состоянию на 1.01.01 в КМСФО состояло 143 члена из 104 стран мира, представляющих свыше 2 млн. бухгалтеров.

В 2001 году КМСФО был реорганизован в Правление по международным стандартам финансовой отчетности.

КМСФО был призван:

– формировать и публиковать бухгалтерские стандарты, а также пробивать им дорогу по всему миру, чтобы облегчить международ­ное разделение труда и сотрудничество между странами, проведение расчетов,

– обеспечить сопоставимость и качество бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности.

Целями ПМСФО являются:

а) разработка в интересах общества единой системы качественных, ясных для понимания и универсальных для применения во всем мире стандартов финансовой отчетности, требующих высококачественной, «прозрачной» и сравнимой информации в финансовых отчетах для оказания помощи участникам всемирных рынков капитала и другим пользователям в принятии обоснованных экономических решений;

б) содействие в использовании и точном применении этих стандартов;

в) приведение Национальных стандартов финансовой отчетности в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности для принятия эффективных экономических решений.

Понятием «Международные стандарты финансовой от­четности» объединена совокупность следующих документов:

1. В Предисловии к положениям МСФО (PrefacetoStatementsofInternationalAccountingStandardsизложены цели и порядок деятельности Комитета по МСФО; разъясняется порядок применения международных стандартов;

2. КМСФО в своей деятельности руководствуется «Принципами подготовки и представления финансовой от­четности (Далее по тексту «Принципы…») (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). В «Принципах…» раскрыты: предназначение и статус этого документа; сфера его применения; пользователи и их информационные потребности; цель составления финансовой отчетности; основополагающие допущения; качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации; определения, порядок при­знания и измерения элементов финансовой отчетности и др…

3. Тексты Международных стандартов финансовой отчетности. (InternationalAccountingStandards – IAS). МСФО представляют собой сис­тему принятых в общественных интересах Положений о по­рядке подготовки и представления финансовой отчетности. Стандарты МСФО носят рекомендательный, а не обязательный характер. Каждая страна сама решает данную задачу исходя из своеобразия своей страны, сто­ящих перед ней проблем и конкретных условий времени и места. Она может следовать МСФО или взять их за основу при разработке национальных стандартов. Страны, пользующиеся под­держкой Всемирного банка реконструкции и развития (ФБРР) и Междуна­родного валютного фонда (МВФ), должны приводить свой учет в со­ответствие с МСФО (см. Табл.1).

4. Постоянным комитетом по интерпретациям (ПКИ) (StandardsInterpretationsCommittee – SIC) разрабатываются Интерпретации (Разъяснения, Пояснения) Международных стандартов финансовой отчетности (InterpretationsofInternationalAccountingStandards) . В них толкуются положения стандартов, содержа­щие неоднозначные или неясные решения (см.Табл.2).

За время своей деятельности КМСФО опубликовал около 70 проектов МСФО. Утвержден из них КМСФО к декабрю 2000 года был 41 стандарт. Часть из них впоследствии были заменены на новые. В настоящее время действует 34 стандарта (см. Приложение 1).

Каждый МСФО строится по установленной схеме. Каждый стандарт должен включать в себя:

1. Цели — основные задачи и ключевые положения стандарта;

2. Сферу применения;

3. Основные понятия или порядок учета: принципы признания и оценки статей финансовой отчетности, положения, общепринятые условия, правила и практика, рекомендуемые к использованию;

4. Раскрытие информации, в т.ч.: способы представления финансовых и нефинансовых статей в фи­нансовой отчетности, аспекты, подлежащие обязательной публикации финансовой от­четности.

Процесс пересмотра и разработки стандартов продолжается.

К недостаткам МСФО специалисты относят отсутствие подробных объяснений. Поэтому раз­работка интерпретаций признана одним из приоритетных направлений деятель­ности ПМСФО в настоящее время.

Попечители Правления по МСФО решили изменить название стандартов на английском языке. Отныне все новые стандарты будут называться ‘International Financial Reporting Standards’ (IFRS). ПМСФО выпущен IFRS 1.

В целом каждая страна сейчас использует две учетные системы — национальную и международную. МСФО широко используются во всем мире. По­следние изменения в учетном законодательстве ряда стран (Бельгия, Германия, Италия, Франция, Швейцария) разрешают крупным компаниям применять МСФО внутри страны.

Сейчас около 30 государств применяют МСФО в качестве на­циональных стандартов учета. Сре­ди них недавно возникшие государ­ства с неразвитой экономикой, не имеющие национальных традиций и методологии бухгалтерского уче­та. Остальные страны применяют МСФО для консолидированной финансовой отчетности, представ­ляемой на фондовые биржи, и в других исключительных случаях, отнюдь не отказываясь от национа­льных стандартов бухгалтерского учета.

Идет процесс перехода большого количества компаний разных стран мира на МСФО. В настоящее время финансовую отчет­ность в полном соответствии с МСФО составля­ют более 40 тыс. транснациональных корпора­ций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависи­мых организаций по всему миру. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и др.

Европейский Союз принял законодатель­ный акт, предусматривающий подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями в Европе, акции которых ко­тируются на фондовых биржах начиная с 2005 года.

Компании, акции которых котируются на европейских фондовых биржах и которые расположены в странах Центра­льной и Восточной Европы и планируют вступить в ЕС, должны готовиться к принятию МСФО.

Необхо­димость унификации стандартов финансовой от­четности в связи с глобализацией фондового рынка заставила и американцев пересмотреть свои консерва­тивные взгляды. В 1995 г. Международная орга­низация комиссии по ценным бу­магам согласовала с КМСФО план "Основные стандарты" с целью обеспечить единую инфор­мацию для участников фондового рынка, сблизить концептуальные принципы МСФО и ГААП США, как ведущей мировой экономиче­ской державы. Его выполнение взя­ли под контроль министры финан­сов и руководители центральных банков стран "Большой семерки". К 2000 г. план был выполнен, что открыло путь для применения МСФО на всех мировых фондовых биржах.

Проблема взаимодействия нацио­нальных бухгалтерских стандартов США ГААП – Общепринятые принципы бухгалтерского учета (US GAAP – Generally Accepted Accounting Principles) и Международных стандартов финансовой отчетности, которые концептуально различа­ются между собой по многим аспектам является одной из серьезных проблем стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне.

Пока МСФО не будут одобрены американской Комиссией по цен­ным бумагам и биржам (SEC), использующие их компании не получат доступа на американский рынок капитала.

В КМСФО в настоящее время ведущую роль играют четыре страны: Австралия, Канада, Великобритания и США. Причем США занимают двойствен­ную позицию: с одной стороны, они тратят большие средства и при­кладывают усилия на разработку международных бухгалтерских стан­дартов, с другой — они объективно насаждают собственные стандарты ГААП через транснациональные компании и филиалы американских корпораций за рубежом. Однако Федеральная комиссия по цен­ным бумагам США приняла решение не позднее 2007 г. полностью перейти на формиро­вание сводной (консолидированной) финансовой отчетности по МСФО.

В конце 2002 г. КМСФО и Со­вет по стандартам финансового учета США при­шли к соглашению, что конвергенция МСФО и US GAAP является "первоочередной задачей обе­их структур". Кроме того, Комитет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета США недавно включили в планы действий краткосрочный про­ект по конвергенции. Объем работ по этому про­екту ограничивается устранением различий по вопросам, решение которых может быть осущест­влено в кратчайшие сроки, как правило, путем выбора в пользу одной из методик, уже реализуе­мых в рамках МСФО или ГААП.

В России в настоящее время существует около 3000 предприятий, акции которых котируются на международных биржах. Им уже сейчас рекомендовано составлять отчетность в соответствии с МСФО. Это РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС Рос­сии, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком” и мн.др. (Пер­вым четырем компаниям было предписано публиковать сводную отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности согласно специальному Распоряжению Правительства РФ № 968-р от 17 июля 1998 г.).
1.4. Конвергенция национальных стандартов с МСФО

Как уже упоминалось выше, до 2000 г. КМСФО (IASB) ставил задачу гар­монизации (harmonization) национальных бухгал­терских стандартов. Этот процесс представлял собой выработку Комитетом качественных реше­ний учетных задач, которые затем должны были стать основой для унификации национальных стандартов.

Предусмотренный новым Уставом КМСФО (вступил в действие в 2001 г.) процесс конвергенции предполагает выработку Комитетом и национальными регу­лирующими органами совместных решений учет­ных задач, которые обеспечивают наиболее эффективную и качественную подготовку и пред­ставление информации в финансовой отчетно­сти. Иными словами, в отличие от гармонизации конвергенция представляет собой движение Ко­митета и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и приня­тия наилучшего решения.

Уставом и процедурами КМСФО преду­смотрен ряд конкретных мер, для обеспечения процесса конвергенции. Важнейшими среди них являются:

1) определение ряда национальных регулирующих органов в разных странах в качестве партнеров КМСФО;

2) регулярные (не менее 3 раз в год) встречи Правления с национальными регулиру­ющими органами;

3) координация планов работы; назначение членов Правления, ответственных за связи с конкретными национальными регулиру­ющими органами;

4) согласование процессов при­нятия стандартов; создание совместных рабочих групп.

Препятствия на пути конвергенции

1. Сложность отдельных стандартов;

2. Налоговая ориентация национальной системы бухгалтерского учета;

3. Несогласие с некоторыми важнейшими МСФО;

4. Отсутствие подробных инструкций по применению МСФО первый раз;

5. Ограниченность рынков капиталов;

6. Приемлемость национальных стандартов финансовой отчетности для инвесторов/пользователей и др.

6 марта 1998 г. Постановлением Правительства Российской Федерации №283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Основная цель реформирования системы бухгалтерского учета в России сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в со­ответствие с требованиями рыночной экономики и междуна­родными стандартами финансовой отчетности (см. Табл.4,5).

Задачи реформы заключаются в следующем:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основны­ми тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

• оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соот­ветствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа проводится по следующим основным направ­лениям:

• совершенствование нормативного правового регулирования;

• формирование нормативной базы (стандарты);

• методическое обеспечение (инструкции, методические указания, ком­ментарии);

• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подго­товка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

• международное сотрудничество (вступление и активная работа в меж­дународных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирова­ние соответствующей деятельности).