мсфо. МСФО_Тема1. Отчетности Тема Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Стандарты, регулирующие изучение темы
 Скачать 95.34 Kb.
|
|
Методы составления отчета по операционной деятельности: Прямой – более предпочтительный Косвенный – рекомендуется для финансово-кредитных учреждений (используется только для операционной деятельности) Отчет по инвестиционной и финансовой деятельности составляется прямым методом - заполняется на основании информации учетных регистров, а затем делается проверка изменения соответствующих балансовых счетов. Прямой метод составления отчета по операционной деятельности Источники информации: бухгалтерский баланс отчет о прибылях и убытках дополнительная информация, извлеченная из учетных регистров Информация об операционной деятельности может быть получена напрямую из учетных записей путем корректировки отчета о прибылях и убытках, в котором представлены доходы и расходы от операционной деятельности Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
Косвенный метод составления отчета по операционной деятельности = + - Прибыль до уплаты налогов Корректировки по операциям неденежного, инвестицион-ного и финансового характера Операционная прибыль до изменения оборотного капитала Изменение оборотного капитала Чистые ДС от операционной деятельности = + - Общие правила корректировок на немонетарные статьи и операции инвестиционного и финансового характера:
Общие правила корректировок на изменение оборотного капитала:
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
Пример. Составить отчет о движении денежных средств прямым и косвенным методом. Фрагмент отчета о совокупном доходе ООО «АВС» за год, закончившийся 31 марта 2012 (у.е.)
Отчет о финансовом положении ООО «АВС» (у.е.)
Хозяйственные операции за период: Продано оборудование балансовой стоимостью 7 500 у.е., первоначальной стоимостью 10 000 у.е. Выручка от продажи составила 7 500 у.е. Все продажи производились без предоплаты. Компания получила 2 000 у.е. дивидендов, отраженных как инвестиционный доход в отчете о совокупном доходе. Компания получила 1 000 у.е. от правительства на развитие бизнеса, что отражено как прочий доход в отчете о совокупном доходе. Компания объявила и выплатила акционерам 12 000 у.е. дивидендов. Процентные расходы в сумме 2 000 у.е. полностью оплачены в течение года. Административные и коммерческие расходы полностью оплачены в течение года. Решение: IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» Учетная политика - конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности Последовательность - применение одной и той же учетной политики от периода к периоду без изменений Изменение - переход от одного допустимого принципа учета к другому допустимому принципу, напр., изменение метода учета запасов, изменение метода учета процентов. Не является изменением: принятие новой учетной политики для событий и сделок, которые не происходили ранее или не были существенными принятие учетной политики для событий и сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших Виды изменений в учетной политике: обязательное изменение в связи с изменением требований стандартов и появления новых МСФО; добровольное, если это приводит к надежному и более уместному представлению информации Изменение учетной политики разрешается в 2 случаях: - обязательное изменение в связи с изменением требований стандартов и появления новых МСФО; - добровольное. Когда изменение учетной политики приведет к тому, что в финансовой отчетности будет представлена более надежная и уместная информация Изменение учетной политики Ретроспективный подход Корректировка через нераспределенную прибыль (отчет об изменениях в капитале и ОФП)  Ретроспективный подход - применение новой учетной политики в отношении операций и других событий таким образом, как если бы эта политика применялась всегда Методика ретроспективного подхода Сравнительная информация пересчитывается, чтобы отразить эффект от изменения Кумулятивный эффект от изменения, не вошедших в текущий отчет, представляется в виде корректировки сальдо нераспределенной прибыли Если ретроспективные расчеты в отношении прошлых периодов не осуществимы, применяется перспективный подход (альтернативное решение) - корректировка включается в расчет чистой прибыли текущего периода, сравнительная информация не корректируется. Пример. Показать изменение учетной политики в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменении собственного капитала в соответствии с МСФО. В 2012 году компания изменила политику учета запасов: ранее запасы оценивались по модели средневзвешенной стоимости, но потом было решено, что оценка по модели ФИФО лучше отражает существующую практику и повышает уместность и надежность информации в финансовой отчетности. В результате изменения стоимость запасов изменилась следующим образом: - на 31 декабря 2010 года – увеличение на 12 000 у.е. - на 31 декабря 2011 года – увеличение на 19 000 у.е. - на 31 декабря 2012 года - увеличение на 28 000 у.е. Когда использовалась модель оценки по средневзвешенной стоимости, показатели отчета о прибылях и убытках содержали информацию (тыс. у.е.):
На 31 декабря 2010 года нераспределенная прибыль составляла 423 000 у.е. Решение: Отчет о прибылях и убытках
Отчет об изменениях собственного капитала (выдержка)
Изменения в бухгалтерских оценках – это пересмотр бухгалтерских оценок в результате появления новой информации, накопления опыта и последующих событий, напр., пересмотр срока полезного использования, изменение ликвидационной стоимости, изменение метода начисления амортизации. Изменение в бух. оценках Перспективный подход Изменение в текущем и будущем периодах Перспективный подход - результат изменения включается в прибыль/убыток за текущий или соответствующие будущие периоды. При изменении бухгалтерской оценки, которое влияет на стоимость активов или обязательств, должна корректироваться балансовая стоимость актива или обязательства. Вторая часть корректирующей проводки относится на отчет о совокупной прибыли за период, в котором произошло изменение бухгалтерской оценки. При невозможности отличить изменение учетной политики от изменения в бухгалтерских оценках, изменение трактуется как изменение в бухгалтерских оценках, с соответствующим раскрытием информации . Бухгалтерские ошибки – это пропуски и неверные данные в финансовой отчетности компании за один и более отчетных периодов, напр., математические просчеты, искажение информации, обман, невнимательность, неправильное применение учетной политики Ошибка Ретроспективный подход Корректировка через нераспределенную прибыль (отчет об изменениях в капитале и ОФП) Ретроспективный подход: Пересчитываются сравнительные суммы за представленные предыдущие периоды, в которых обнаружена ошибка Если полный пересчет нереален, делается пересчет начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний возможный период | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||